【文章內(nèi)容簡介】 較符合多變的市場實際情況，但如何估計未來的各種可能情況及其概率是比較困難的事情，尤其是概率的確定容易受主觀因素的影響。通常，在具備歷史資料的條件下，我們可以通過對歷史資料的統(tǒng)計分析來確定各種可能情況及其概率。上述介紹的各種預(yù)算方法均有所長，也有所短，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點和需要，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行預(yù)算編制，尤其應(yīng)該注意各種方法的結(jié)合應(yīng)用。三、財務(wù)預(yù)算的編制預(yù)算的內(nèi)容，一般包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大類。企業(yè)編制預(yù)算時應(yīng)當(dāng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算，后財務(wù)預(yù)算的流程進行，并按照各預(yù)算執(zhí)行單位所承擔(dān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型（生產(chǎn)型或非生產(chǎn)型）及其責(zé)任權(quán)限，編制不同形式的預(yù)算。為了更好地理解財務(wù)預(yù)算的編制，這里以生產(chǎn)型企業(yè)為例，簡要介紹業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的編制，然后以它們?yōu)榛A(chǔ)說明財務(wù)預(yù)算的編制。（一）業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營活動的預(yù)算，一般包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費用預(yù)算等，企業(yè)可根據(jù)實際情況具體編制。1．銷售預(yù)算銷售是預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位銷售各種產(chǎn)品或者提供各種勞務(wù)可能實現(xiàn)的銷售量或者業(yè)務(wù)量及其收入的預(yù)算，是編制企業(yè)全面預(yù)算的出發(fā)點，也是日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，主要依據(jù)年度目標(biāo)利潤、預(yù)測的市場銷量或勞務(wù)需求及提供的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及市場價格編制。在編制銷售預(yù)算時，應(yīng)根據(jù)預(yù)算期的現(xiàn)銷收入與回收賒銷貨款的可能情況反映現(xiàn)金收入，為編制現(xiàn)金預(yù)算提供信息。ZD公司經(jīng)營多種產(chǎn)品，預(yù)計200年各季度各種產(chǎn)品銷售量及有關(guān)售價的部分資料見表99。該公司每季的商品銷售在當(dāng)季收到80%，其余的20%在下季收訖。表中下半部分反映與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金收支情況，其中第一季度回收應(yīng)收銷貨款系按上年末應(yīng)收賬款余額確定，可以從資產(chǎn)負債表的年初數(shù)中找到相應(yīng)數(shù)據(jù)。 表99 ZD公司200年銷售預(yù)算 單位：元項 目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合計銷售量（預(yù)計）A產(chǎn)品（件）B產(chǎn)品（個）…銷售單價A產(chǎn)品B產(chǎn)品…480……100……600……100……720……100……600……100……2400……100……預(yù)計銷售收入100 000150 000190 000110 000550 000增值稅銷項稅額17 00025 50032 30018 70093 500含稅銷售收入合計117 000175 500222 300128 700643 500現(xiàn)銷收入回收前期應(yīng)收貨款93 60024 000140 40023 400177 84035 100102 96044 460514 800126 960現(xiàn)金收入合計117 600163 800212 940147 420641 7602．生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)所要達到的生產(chǎn)規(guī)模及其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的預(yù)算，主要是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，依據(jù)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、各項材料及人工的消耗定額及其物價水平和期末存貨狀況編制。為了實現(xiàn)有效管理，還應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進一步編制直接人工預(yù)算和直接材料預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算應(yīng)該按產(chǎn)品品種編制，編制過程中主要應(yīng)根據(jù)下列公式計算出預(yù)計生產(chǎn)量填入預(yù)算表內(nèi)：預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存貨量－預(yù)計期初存貨量公式中，預(yù)計期初存貨量等于上期預(yù)計期末存貨量，預(yù)計期末存貨量則可按事先估計的期末存貨量占一定時期銷售量的比例進行估算。表910是ZD公司據(jù)有關(guān)資料編制的A產(chǎn)品的生產(chǎn)預(yù)算，其他產(chǎn)品的生產(chǎn)預(yù)算編制方法類同于A產(chǎn)品，在此從略。表中，各季銷售量來自于銷售預(yù)算，第一季度期初存貨量48件為上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，第四季度的期末存貨量72件則為估計數(shù)，其余各季期末存貨量按下期銷售量的10%進行估算。表910 ZD公司200年生產(chǎn)預(yù)算 產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 單位：件項 目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合計本期銷售量加：期末存貨量減：期初存貨量本期生產(chǎn)量48060484926007260612720607270860072606122 40072482 4243．采購預(yù)算采購預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)為保證生產(chǎn)或者經(jīng)營的需要而從外部購買各類商品、各項材料、低值易耗品等存貨的預(yù)算，主要根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算以及期初存貨和期末存貨的情況進行編制。從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位的采購預(yù)算也可稱之為直接材料及采購預(yù)算，主要反映預(yù)算期內(nèi)各種材料預(yù)計消耗量、采購量和采購金額以及采購付現(xiàn)支出情況，它應(yīng)該在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進一步編制，編制時，應(yīng)按以下公式計算出某種材料預(yù)計采購量：預(yù)計材料采購量=預(yù)計生產(chǎn)需要量＋預(yù)計期末存料量－預(yù)計期初存料量某種材料的預(yù)計采購量乘以該材料的預(yù)計單價就得到該材料的預(yù)計采購成本，所有材料的預(yù)計采購成本加總就得到預(yù)算期內(nèi)材料采購總成本。在此基礎(chǔ)上結(jié)合付款條件可以預(yù)計出預(yù)算期內(nèi)為采購材料而發(fā)生現(xiàn)金支出數(shù)。表911為ZD公司200年直接材料耗用及采購預(yù)算。表中的預(yù)計生產(chǎn)量數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算，消耗量定額、采購單價是已知的預(yù)計數(shù)。表中A產(chǎn)品第一季度期初材料存量1140千克為去年末結(jié)轉(zhuǎn)下來的實際已知數(shù)，第四季度期末材料存量1230千克為已知的預(yù)計數(shù)，其余各季的期末材料存量按下個季度生產(chǎn)耗用量的25%進行估計。假定該公司每季材料采購總額的60%用現(xiàn)金支付，其余的40%在下季付訖。表中第一季度償付前期材料款為上年末應(yīng)付賬款余額，可以從資產(chǎn)負債表的年初數(shù)中找到相應(yīng)數(shù)據(jù)。表911 ZD公司200年直接材料耗用及采購預(yù)算 金額單位：元材料種類項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計甲材料A產(chǎn)品耗用預(yù)計生產(chǎn)量4926127086122 424消耗量定額2222 －預(yù)計消耗數(shù)量9841 2241 4161 2244 848B產(chǎn)品耗用…………………………………甲材料耗用總量4 5604 8244 9445 04019 368加：期末材料存量減：期初材料存量本期采購量甲材料單價1 2061 1404 62651 2361 2064 85451 2601 2364 96851 2301 2605 0105－－ 19 458－甲材料采購成本23 13024 27024 84025 05097 290乙材料…乙材料采購成本……………………………………………各種材料采購成本總額84 66087 60089 04091 140*352 440增值稅進項稅額14 39214 89215 13715 49459 915預(yù)計采購金額合計99 052102 492104 177106 634412 355當(dāng)期現(xiàn)購材料款59 43161 49562 506 63 980247 412償付前期所欠材料款31 20039 62140 997 41 671153 489當(dāng)期現(xiàn)金支出小計90 631101 116103 503 105 651400 901*其中包括第四季度發(fā)生的材料項目流動資金投資3480元，見表916。4．應(yīng)交稅金及附加預(yù)算應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加的金額而編制的預(yù)算。應(yīng)交稅金及附加預(yù)算中沒有包含預(yù)交的所得稅和直接計入管理費用（如印花稅）的稅金。由于稅金需要及時清繳，所以為簡化預(yù)算，可以假定預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的各項應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金的形式支付。表912是ZD公司200年的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算，其中增值稅銷項稅額的數(shù)據(jù)來自于銷售預(yù)算，增值稅進項稅額的數(shù)據(jù)來自于采購預(yù)算。該公司流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，城市維護建設(shè)稅和教育費附加分別按應(yīng)交增值稅的7%和3%預(yù)計，即銷售稅金及附加按應(yīng)交增值稅的10%預(yù)計。表912 ZD公司200年的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算 金額單位：元季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計增值稅銷項稅額17 00025 50032 30018 70093 500增值稅進項稅額14 39214 89215 13715 49459 915應(yīng)交增值稅2 60810 60817 1633 20633 585銷售稅金及附加2611 0611 7163213 359現(xiàn)金支出合計2 86911 66918 8793 52736 9445．直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算，是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平、人工費用開支水平的業(yè)務(wù)預(yù)算，以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進行編制。表913是ZD公司200年的直接人工預(yù)算，編制的主要依據(jù)是已知的工時定額、標(biāo)準工資率和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量等資料。假定該公司直接人工成本均在發(fā)生當(dāng)期用現(xiàn)金開支。表913 ZD公司200年直接人工預(yù)算單位：元產(chǎn)品種類項目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合計A產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量4926127086122 424工時定額66666直接人工總工時2 9523 6724 2483 67214 544B產(chǎn)品…………………………………各種產(chǎn)品直接人工總工時4 5604 8244 9445 04019 368單位工時直接人工成本33333直接人工成本總額13 68014 47214 83215 12058 1046．制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)為完成生產(chǎn)預(yù)算所需各種間接費用的預(yù)算，主要在生產(chǎn)預(yù)算基礎(chǔ)上，按照費用項目及其上年預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算期降低成本、費用的要求編制。在編制制造費用預(yù)算時可以按成本習(xí)性將所有的制造費用分為變動部分與固定部分，其中變動制造費用與業(yè)務(wù)量（一般為工時）成正比，固定制造費用總額保持不變。表914為ZD公司200年制造費用預(yù)算。表914 ZD公司200年制造費用預(yù)算單位：元固定性制造費用金額變動性制造費用金額1．工資和福利費2．保險費3．辦公費4．修理費5．折舊費合計其中：付現(xiàn)費用9 2201 6801 6081 0927 20020 80013 6001．機物料消耗2．工資和福利費3．水電費4．修理費合計直接人工總工時分配率（單位變動制造費用）5 10011 2808 7003 97229 05219 368付現(xiàn)項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計變動性制造費用①6 8407 2367