【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 較符合多變的市場(chǎng)實(shí)際情況，但如何估計(jì)未來(lái)的各種可能情況及其概率是比較困難的事情，尤其是概率的確定容易受主觀因素的影響。通常，在具備歷史資料的條件下，我們可以通過(guò)對(duì)歷史資料的統(tǒng)計(jì)分析來(lái)確定各種可能情況及其概率。上述介紹的各種預(yù)算方法均有所長(zhǎng)，也有所短，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需要，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行預(yù)算編制，尤其應(yīng)該注意各種方法的結(jié)合應(yīng)用。三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制預(yù)算的內(nèi)容，一般包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類。企業(yè)編制預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行，并按照各預(yù)算執(zhí)行單位所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型（生產(chǎn)型或非生產(chǎn)型）及其責(zé)任權(quán)限，編制不同形式的預(yù)算。為了更好地理解財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，這里以生產(chǎn)型企業(yè)為例，簡(jiǎn)要介紹業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的編制，然后以它們?yōu)榛A(chǔ)說(shuō)明財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。（一）業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算，一般包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況具體編制。1．銷售預(yù)算銷售是預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位銷售各種產(chǎn)品或者提供各種勞務(wù)可能實(shí)現(xiàn)的銷售量或者業(yè)務(wù)量及其收入的預(yù)算，是編制企業(yè)全面預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)，也是日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，主要依據(jù)年度目標(biāo)利潤(rùn)、預(yù)測(cè)的市場(chǎng)銷量或勞務(wù)需求及提供的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及市場(chǎng)價(jià)格編制。在編制銷售預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)算期的現(xiàn)銷收入與回收賒銷貨款的可能情況反映現(xiàn)金收入，為編制現(xiàn)金預(yù)算提供信息。ZD公司經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)200年各季度各種產(chǎn)品銷售量及有關(guān)售價(jià)的部分資料見表99。該公司每季的商品銷售在當(dāng)季收到80%，其余的20%在下季收訖。表中下半部分反映與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金收支情況，其中第一季度回收應(yīng)收銷貨款系按上年末應(yīng)收賬款余額確定，可以從資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)中找到相應(yīng)數(shù)據(jù)。 表99 ZD公司200年銷售預(yù)算 單位：元項(xiàng) 目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合計(jì)銷售量（預(yù)計(jì)）A產(chǎn)品（件）B產(chǎn)品（個(gè)）…銷售單價(jià)A產(chǎn)品B產(chǎn)品…480……100……600……100……720……100……600……100……2400……100……預(yù)計(jì)銷售收入100 000150 000190 000110 000550 000增值稅銷項(xiàng)稅額17 00025 50032 30018 70093 500含稅銷售收入合計(jì)117 000175 500222 300128 700643 500現(xiàn)銷收入回收前期應(yīng)收貨款93 60024 000140 40023 400177 84035 100102 96044 460514 800126 960現(xiàn)金收入合計(jì)117 600163 800212 940147 420641 7602．生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)所要達(dá)到的生產(chǎn)規(guī)模及其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的預(yù)算，主要是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，依據(jù)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、各項(xiàng)材料及人工的消耗定額及其物價(jià)水平和期末存貨狀況編制。為了實(shí)現(xiàn)有效管理，還應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)一步編制直接人工預(yù)算和直接材料預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算應(yīng)該按產(chǎn)品品種編制，編制過(guò)程中主要應(yīng)根據(jù)下列公式計(jì)算出預(yù)計(jì)生產(chǎn)量填入預(yù)算表內(nèi)：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末存貨量－預(yù)計(jì)期初存貨量公式中，預(yù)計(jì)期初存貨量等于上期預(yù)計(jì)期末存貨量，預(yù)計(jì)期末存貨量則可按事先估計(jì)的期末存貨量占一定時(shí)期銷售量的比例進(jìn)行估算。表910是ZD公司據(jù)有關(guān)資料編制的A產(chǎn)品的生產(chǎn)預(yù)算，其他產(chǎn)品的生產(chǎn)預(yù)算編制方法類同于A產(chǎn)品，在此從略。表中，各季銷售量來(lái)自于銷售預(yù)算，第一季度期初存貨量48件為上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，第四季度的期末存貨量72件則為估計(jì)數(shù)，其余各季期末存貨量按下期銷售量的10%進(jìn)行估算。表910 ZD公司200年生產(chǎn)預(yù)算 產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 單位：件項(xiàng) 目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合計(jì)本期銷售量加：期末存貨量減：期初存貨量本期生產(chǎn)量48060484926007260612720607270860072606122 40072482 4243．采購(gòu)預(yù)算采購(gòu)預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)為保證生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的需要而從外部購(gòu)買各類商品、各項(xiàng)材料、低值易耗品等存貨的預(yù)算，主要根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算以及期初存貨和期末存貨的情況進(jìn)行編制。從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位的采購(gòu)預(yù)算也可稱之為直接材料及采購(gòu)預(yù)算，主要反映預(yù)算期內(nèi)各種材料預(yù)計(jì)消耗量、采購(gòu)量和采購(gòu)金額以及采購(gòu)付現(xiàn)支出情況，它應(yīng)該在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)一步編制，編制時(shí)，應(yīng)按以下公式計(jì)算出某種材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量：預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量＋預(yù)計(jì)期末存料量－預(yù)計(jì)期初存料量某種材料的預(yù)計(jì)采購(gòu)量乘以該材料的預(yù)計(jì)單價(jià)就得到該材料的預(yù)計(jì)采購(gòu)成本，所有材料的預(yù)計(jì)采購(gòu)成本加總就得到預(yù)算期內(nèi)材料采購(gòu)總成本。在此基礎(chǔ)上結(jié)合付款條件可以預(yù)計(jì)出預(yù)算期內(nèi)為采購(gòu)材料而發(fā)生現(xiàn)金支出數(shù)。表911為ZD公司200年直接材料耗用及采購(gòu)預(yù)算。表中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量數(shù)據(jù)來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，消耗量定額、采購(gòu)單價(jià)是已知的預(yù)計(jì)數(shù)。表中A產(chǎn)品第一季度期初材料存量1140千克為去年末結(jié)轉(zhuǎn)下來(lái)的實(shí)際已知數(shù)，第四季度期末材料存量1230千克為已知的預(yù)計(jì)數(shù)，其余各季的期末材料存量按下個(gè)季度生產(chǎn)耗用量的25%進(jìn)行估計(jì)。假定該公司每季材料采購(gòu)總額的60%用現(xiàn)金支付，其余的40%在下季付訖。表中第一季度償付前期材料款為上年末應(yīng)付賬款余額，可以從資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)中找到相應(yīng)數(shù)據(jù)。表911 ZD公司200年直接材料耗用及采購(gòu)預(yù)算 金額單位：元材料種類項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)甲材料A產(chǎn)品耗用預(yù)計(jì)生產(chǎn)量4926127086122 424消耗量定額2222 －預(yù)計(jì)消耗數(shù)量9841 2241 4161 2244 848B產(chǎn)品耗用…………………………………甲材料耗用總量4 5604 8244 9445 04019 368加：期末材料存量減：期初材料存量本期采購(gòu)量甲材料單價(jià)1 2061 1404 62651 2361 2064 85451 2601 2364 96851 2301 2605 0105－－ 19 458－甲材料采購(gòu)成本23 13024 27024 84025 05097 290乙材料…乙材料采購(gòu)成本……………………………………………各種材料采購(gòu)成本總額84 66087 60089 04091 140*352 440增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額14 39214 89215 13715 49459 915預(yù)計(jì)采購(gòu)金額合計(jì)99 052102 492104 177106 634412 355當(dāng)期現(xiàn)購(gòu)材料款59 43161 49562 506 63 980247 412償付前期所欠材料款31 20039 62140 997 41 671153 489當(dāng)期現(xiàn)金支出小計(jì)90 631101 116103 503 105 651400 901*其中包括第四季度發(fā)生的材料項(xiàng)目流動(dòng)資金投資3480元，見表916。4．應(yīng)交稅金及附加預(yù)算應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的金額而編制的預(yù)算。應(yīng)交稅金及附加預(yù)算中沒(méi)有包含預(yù)交的所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用（如印花稅）的稅金。由于稅金需要及時(shí)清繳，所以為簡(jiǎn)化預(yù)算，可以假定預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金的形式支付。表912是ZD公司200年的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算，其中增值稅銷項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)來(lái)自于銷售預(yù)算，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)來(lái)自于采購(gòu)預(yù)算。該公司流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加分別按應(yīng)交增值稅的7%和3%預(yù)計(jì)，即銷售稅金及附加按應(yīng)交增值稅的10%預(yù)計(jì)。表912 ZD公司200年的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算 金額單位：元季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額17 00025 50032 30018 70093 500增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額14 39214 89215 13715 49459 915應(yīng)交增值稅2 60810 60817 1633 20633 585銷售稅金及附加2611 0611 7163213 359現(xiàn)金支出合計(jì)2 86911 66918 8793 52736 9445．直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算，是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平、人工費(fèi)用開支水平的業(yè)務(wù)預(yù)算，以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。表913是ZD公司200年的直接人工預(yù)算，編制的主要依據(jù)是已知的工時(shí)定額、標(biāo)準(zhǔn)工資率和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。假定該公司直接人工成本均在發(fā)生當(dāng)期用現(xiàn)金開支。表913 ZD公司200年直接人工預(yù)算單位：元產(chǎn)品種類項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合計(jì)A產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量4926127086122 424工時(shí)定額66666直接人工總工時(shí)2 9523 6724 2483 67214 544B產(chǎn)品…………………………………各種產(chǎn)品直接人工總工時(shí)4 5604 8244 9445 04019 368單位工時(shí)直接人工成本33333直接人工成本總額13 68014 47214 83215 12058 1046．制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算期內(nèi)為完成生產(chǎn)預(yù)算所需各種間接費(fèi)用的預(yù)算，主要在生產(chǎn)預(yù)算基礎(chǔ)上，按照費(fèi)用項(xiàng)目及其上年預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算期降低成本、費(fèi)用的要求編制。在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)可以按成本習(xí)性將所有的制造費(fèi)用分為變動(dòng)部分與固定部分，其中變動(dòng)制造費(fèi)用與業(yè)務(wù)量（一般為工時(shí)）成正比，固定制造費(fèi)用總額保持不變。表914為ZD公司200年制造費(fèi)用預(yù)算。表914 ZD公司200年制造費(fèi)用預(yù)算單位：元固定性制造費(fèi)用金額變動(dòng)性制造費(fèi)用金額1．工資和福利費(fèi)2．保險(xiǎn)費(fèi)3．辦公費(fèi)4．修理費(fèi)5．折舊費(fèi)合計(jì)其中：付現(xiàn)費(fèi)用9 2201 6801 6081 0927 20020 80013 6001．機(jī)物料消耗2．工資和福利費(fèi)3．水電費(fèi)4．修理費(fèi)合計(jì)直接人工總工時(shí)分配率（單位變動(dòng)制造費(fèi)用）5 10011 2808 7003 97229 05219 368付現(xiàn)項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用①6 8407 2367