【文章內(nèi)容簡介】 定 貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當（按“銷售貨物”）征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。 （屬于“兼營”行為），應(yīng)當（按“銷售貨物”）征收增值稅。 ，均應(yīng)（按“銷售貨物”）征收增值稅。 ，應(yīng)（按“提供加工、修理修配勞務(wù)”）征收增值稅。 、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。（不屬于 混合銷售的情形） ，應(yīng)當（按“提供加工、修理修配勞務(wù)”）征收增值稅。 ，應(yīng)當（按“生活服務(wù) — 餐飲服務(wù)”）繳納增值稅。 、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當（按“提供加工、修理修配勞務(wù)”）繳納增值稅。 【例題多選題】（ 2020年改）下列各項中，應(yīng)當按照“銷售貨物”征收增值稅的有（ ）。 納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品 『正確答案』 BC 【例題判斷題】（ 2020年、 2020年）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當征增值稅 。（ ） 『正確答案』√ （五）不征收增值稅的特殊規(guī)定 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的 “貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓” ，不征收增值稅。 （ 1）“傳統(tǒng)”行業(yè) 單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不征收增值稅。 （ 2）“營改增”行業(yè) ①行政單位收取的“滿足條件”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費； 夠級別：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費。 有證據(jù)：收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。 [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 全上交：所收款項全額上交財政。 ②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)； ③單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù) 。 （ 1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售“完全在境外”發(fā)生的服務(wù)； （ 2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售“完全在境外”使用的無形資產(chǎn)； （ 3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租“完全在境外”使用的有形動產(chǎn)。 【注意】必須同時滿足“提供方在境外”并“完全在境外使用”兩個條件。 （ 1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。 （ 2） 存款利息 。 （ 3）被保險人獲得的保險賠付。 （ 4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。 【課外閱讀】專項維修基金：住宅物業(yè)的業(yè)主為了本物業(yè)區(qū)域內(nèi)公共部位和共用設(shè)施、設(shè)備的維修養(yǎng)護事項而繳納一定標準的錢款至專項賬戶，并授權(quán)業(yè)主委員會統(tǒng)一管理和使用的基金。維修基金由該物業(yè)內(nèi)的業(yè)主共同籌集，業(yè)主按照繳納比例享有維修基金的所有權(quán)，但使用權(quán)歸全體業(yè)主所有，單個業(yè)主不得向銀行提取自己所有的維修基金部分。 【例題單選題】（ 2017年）下列各項中 ，應(yīng)征收增值稅的是（ ）。 『正確答案』 D 【例題判斷題】（ 2020年）單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不征收增值稅。（ ） 『正確答案』√ 【例題多選題】下列各項中，屬于在我國境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)的有（ ）。 為中國境內(nèi)某企業(yè)設(shè)計時裝 ，用于其美國分公司辦公使用 『正確答案』 BC 知識點：稅率與征收率（★★）（ 2018年調(diào)整） 【特別提示】為了降低考試難度，經(jīng)濟法基礎(chǔ)歷年考試中除對稅率進行直接考核的題目外，計算中要用到的稅率及比例一般會直接給出。 （一）稅率 1.“ 17%” （ 1）銷售和進口除執(zhí)行 11%低稅率的貨物以外的貨物； （ 2）提供加工、修理修配勞務(wù)； （ 3）有形動產(chǎn)租賃服 務(wù)。 [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 2.“ 11%” （ 1）貨物（ 2018年調(diào)整） 【思路點撥】銷售貨物設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。 ①糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品； ②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ③圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物； ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、二甲醚； 【記憶提示】低稅率四大類：基本溫飽、生活用能源、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。 【注意 1】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“ 一般納稅人 ”銷售或進口農(nóng) 產(chǎn)品。 【注意 2】執(zhí)行低稅率糧食及農(nóng)產(chǎn)品為“初級農(nóng)產(chǎn)品”。 【注意 3】“農(nóng)產(chǎn)品、 食用 鹽、 居民用 煤炭制品、 農(nóng)機 ”易成為命題點。（農(nóng)機配件按照 17%征稅） （ 2）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。 【記憶口訣】光棍們，“房地產(chǎn)”是“交友”的“基礎(chǔ)”。 3.“ 6%” 增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外） 【注意 1】動產(chǎn)租賃稅率 17%的原因：動產(chǎn)是企業(yè)購買的，購買時適用的稅率是 17%，前后對應(yīng)。 【注意 2】不動產(chǎn)租賃稅率 11%的原因：不動產(chǎn)是企業(yè)自建或者購買的，自建時，涉及的建筑服務(wù)和轉(zhuǎn)讓入地使用權(quán)的稅率是 11%，購買時適用的稅率是 11%，前后對應(yīng)。 【注意 3】融資性售后回租稅率 6%的原因：融資性售后回租實質(zhì)是抵押貸款，分期支付利息，不滿足收入的確認條件，因此按照金融服務(wù) —— 貸款服務(wù) 的稅率 6%。 【注意 4】融資租賃稅率 17%的原因：企業(yè)融資租入的設(shè)備（動產(chǎn)）是租賃公司購買的，購買時適用的稅率是 17%，前后對應(yīng)。 4.“ 0” （ 1）納稅人“ 出口 ”貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 （ 2）單位和個人提供的“跨境應(yīng)稅行為”稅率為零。 【“跨境”行為“零稅率”項目】 [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 服務(wù)項目 具體內(nèi)容 國際 運輸服務(wù) 航天 運輸服務(wù) 向境外單位提供的 完全在境外 消費的部分服務(wù) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 研發(fā)服務(wù)；合同能源管理服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 軟件服務(wù)；電路設(shè)計及測試服務(wù)；信息系統(tǒng)服務(wù)；業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 設(shè)計服務(wù) 廣播影視服務(wù) 廣播影視節(jié)目（作品）的 制作和發(fā)行 服務(wù) 銷售無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓技術(shù) 【提示】現(xiàn)代服務(wù)和銷售無形資產(chǎn)中“ 技術(shù)含量較高 ”的部分服務(wù)、無形資產(chǎn) 【注意】此表格在《經(jīng)典題解》 P164考點增值稅的稅收優(yōu)惠中提現(xiàn)，原因是在考點增值稅 的稅收優(yōu)惠中有“跨境”行為的免稅規(guī)定，此處掌握了“跨境”行為“零稅率”項目，采用排除法判斷免稅規(guī)定即可。 【例題單選題】（ 2020年）下列各項增值稅服務(wù)中，增值稅稅率為 17%的是（ ）。 『正確答案』 C 【例題多選題】（ 2020年改）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，適用 11%的稅率的是（ ）。 『正確答案 』 CD 【例題單選題】一般納稅人銷售的下列貨物中，適用 11%的稅率的是（ ）。 『正確答案』 B 【例題單選題】下列項目中，適用增值稅零稅率的是（ ）。 [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 『正確答案』 A 【注意】此題為《經(jīng)典題解》 P163例題 7，從考點增值稅的稅收優(yōu)惠中調(diào)整至此處講解。 （二）征收率 1.“ 3%” （ 1）小規(guī)模納稅人：除銷售“舊貨”、“自己使用過的固定資產(chǎn)”、取得（或房地產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人自建）的“不動產(chǎn)”和“進口貨物”外的應(yīng)稅行為。 【理解】舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，但不包括自己使用過的物品。 【注意】小規(guī)模納稅人“銷售舊貨和自己使用過的固定資產(chǎn)”減按 2%征收；小規(guī)模納稅人取得的不動產(chǎn)按照 5%征收率，進口貨物不區(qū)分納稅人，一律按適用稅率計算納稅。 （ 2）一般納稅人下列銷售行為，按照 3%的征收率納稅 ①寄售商店代銷寄售物品；（寄售代銷） ② 典當業(yè)銷售死當物品。（死當銷售） （ 3）一般納稅人銷售下列自產(chǎn)貨物，“ 可選擇 ”按照 3%的征收率納稅 ①縣級及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的 電 力； ②建筑用和生產(chǎn) 建筑材料 所用的砂、土、石料； ③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； ④用微生物、人或動物的血液或組織等制成的 生物制品 ； ⑤自來 水 ； ⑥商品混凝土。 【注意 1】上述六項內(nèi)容是否執(zhí)行 3%的征收率由納稅人 選擇 ，如：自來水可以選擇執(zhí)行 11%的稅率，也可以執(zhí)行 3%的征收率，執(zhí)行 11%稅率可以抵扣進項稅額，執(zhí)行 3%的征收率按簡易辦法征稅。 【注意 2】選擇簡易辦法后，“ 36個月 ”內(nèi)不得變更。 （ 4）“營改增”行業(yè)一般納稅人“ 可以選擇 ”適用簡易計稅方法的應(yīng)稅行為 ①公共交通運輸服務(wù) ②動漫產(chǎn)品的設(shè)計、制作服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán) ③電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù) ④文化體育服務(wù) ⑤以營改增試點前取得的有形動產(chǎn)，提供的“有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)” ⑥營改增試點前簽訂的，尚未執(zhí)行完畢的“有形動產(chǎn)租賃”合同 【記憶口訣】一個快遞員快樂的一天： 上班 — 從“倉庫”中“搬” 出快件，開著“租來的電動車”，去“派件”； 下班 — 坐“公交車”去“體育館”看“熊出沒”大“電影”。 3%征收率減按“ 2%”征收 應(yīng)稅項目 計算方法 銷售舊貨 含稅售價247。（ 1＋ 3%） 2% 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 購入時不得抵扣且未抵扣過進項稅 （ 1）小規(guī)模納稅人 （ 2） 2020年以前購入的固定資產(chǎn) （ 3） 2020年 8月 1日以前購入的 2車1艇（小汽車、摩托車、游艇） （ 4）購入固定資產(chǎn)時取得 普通發(fā)票 購入時抵扣過進項稅 按 17%的稅率征收 %（ 2018年新增） 身份 項目 [在此處鍵入 ] [在此處鍵入 ] 小規(guī)模納稅人 非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 轉(zhuǎn)讓、出租其“ 取得 ”的不動產(chǎn)（不含個人出租住房） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 銷售“ 自行開發(fā) ”的房地產(chǎn)項目 一般納稅人 非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 轉(zhuǎn)讓、出租其 2020年 4月 30日前“ 取得 ”的不動產(chǎn)且選擇 簡易方法 計稅的 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 銷售“ 自行開發(fā) ”的房地產(chǎn) 老項目 且選擇 簡易方法 計稅的 個人出售住房 購買年限＜ 2 全額 購買年限≥ 2 北、上、廣、深 非普通住房 差額 其他 免征 【注意】納稅人提供“勞務(wù)派遣服務(wù)”，選擇差額納稅的，按照 5%的征收率征收增值稅。 【例題多選題】（ 2017年）一般納稅人發(fā)生的下列應(yīng)稅行為中，可以選擇適用簡易計稅方法計征增值稅的有（ ）。 『正確答案』 ABCD 【例題單選題】（ 2020年）一般納稅人銷售自產(chǎn)的特殊貨物，可選擇按照簡易辦法計稅，選擇簡易辦法計算繳納增值稅后一定期限內(nèi)不得變更，該期限是（ ）。 『正確答案』 C 【例題單選題】某企業(yè)為增 值稅一般納稅人，主營二手車交易， 2017年 2月取得含稅銷售額206萬元；除上述收入外，該企業(yè)當月又將本企業(yè)于 2020年 6月購入自用的一輛貨車和 2020年 10月購入自用的一輛貨車分別以含增值稅 ，則該企業(yè)當月應(yīng)納的增值稅為（ ）萬元。 『正確答案』 B 【例題單選題】 2017年 11月 11日，趙某將 2020年 11月 11 日購買，位于北京南六環(huán)外的一套 250平方米的房屋出售，該房屋購入價格為 600萬元，出售價格為 800萬元，已知個人出售住房適用的增值稅征收率為 5%，則趙某出售該房屋應(yīng)繳納的增值稅的下列計算中，正確的是（ ）。 B.（ 800－ 600）