【文章內(nèi)容簡介】 耗用汽油、（247。（1＋17%）17%），（――）。如此算來，稅負大幅度下降。經(jīng)過這樣一番籌劃，企業(yè)領(lǐng)導頓覺豁然開朗，承認由于沒有學好稅收政策，進行了不當?shù)亩愂栈I劃，差一點做了偷逃稅款的蠢事，并表示今后要加強學習國家法律及稅收政策，合理合法地做好稅收籌劃。六、老板（投資者）工資開多少才合適？這個帳看怎么算。有的老板認為自己的公司，反正都是自己的，所以也沒有必要給自己開工資。也有懂點財務知識的老板認為還是開工資好，因為開工資可以當作成本列支。更有人正好開到當?shù)貍€人所得稅和企業(yè)所得稅扣除標準。首先說，不開工資不對。起碼應開到扣除標準。但是至于開到“兩稅”可扣除標準以上時，應該開多少對自己最有利就值得研究了。因為開工資就意味著會計利潤減少，將來分利就會少；若不開工資就意味著會計利潤大，將來分利就多。而只要分利就是20%的稅率。大家知道，工資稅率則由5%—45%調(diào)控，股利所得則為20%稅率調(diào)控。進一步說，如果工資相應稅率為15%以下，在開工資變?yōu)榉掷麜r，則將來要承擔20%的稅負，會很吃虧。工資稅率一達20%線，可能工資稅負與不開工資變?yōu)榧t利的稅負就會一致。如果工資稅負超過20%，則開工資會吃虧。企業(yè)分利時機有兩種：一是當年實現(xiàn)收益時分利；二是企業(yè)清算時分利。無論哪種方式時間早晚，只要一動股利，按目前政策就是20%的稅負。下面將以上的觀點用案例探析一下（以東北地區(qū)現(xiàn)行政策為準：企業(yè)所得稅扣除標準1200元） （一）大連某有限公司經(jīng)理王某月工資1800元，則月納個人所得稅（18001600）5%=10元，年納個人所得稅1210=120元。企業(yè)所得稅應補調(diào)（18001200）1233%=2376元，會計利潤減少180012+2376=23976元。納稅現(xiàn)金總流出量=120+2376=2496元。 若王某不發(fā)工資，則1800元不能稅前列支，會計利潤相應增加180012=21600元，年補企業(yè)所得稅18001233%=7128元，會計利潤為216007128=14472元。在不考慮提取盈余公積因素的情況下，分配股利應納稅額=1447220%=。納稅現(xiàn)金總流出量=7128+=，前后差額==由此分析可以看出王某還是開工資好。在計算投資者月工資開多少最好時，往往會忽略只要開工資就要相應繳納“勞動保險”因素。我們特地對該問題進行了研究。請注意，由于各地為職工繳納“勞動保險”標準不太一樣，為此在計算同一問題時，標準會不一樣。但思路是一樣的。下面仍以筆者所在城市大連目前各類標準為例進行演示：目前個人所得稅全國統(tǒng)一為1600元工資扣除，企業(yè)所得稅稅前工資扣除標準東北地區(qū)為1200元。其他省份分別為800元或其它標準不等。大連地區(qū)相應按工資標準繳納“勞動保險”，單位承擔30%左右，個人承擔10%左右。為此，我們會作出如下結(jié)論：設投資者月工資為X，則相應單位支付30%X，個人承擔10%X“勞動保險”。當然這40%X“勞動保險”可根據(jù)規(guī)定分別在企業(yè)所得稅、個人所得稅前扣除。在開工資時會產(chǎn)生現(xiàn)金流量支出=勞動保險+企業(yè)所得稅+個人所得稅；在不開工資時，會造成利潤增加或成本減少，照樣有現(xiàn)金流量支出=企業(yè)所得稅+個人所得稅（分紅），但不用繳納勞動保險等。為此，只要前后現(xiàn)金流量支出相等，則可求出工資臨界值。通過這個臨界值，我們會測算出到底是開工資好，還是不開工資分利好。設月工資為X，則單位繳納勞動保險為30%X，個人繳納10%X。此時設開工資與稅后分利時承擔的稅率相等均為20%，企業(yè)所得稅均為33%，才能在同等條件下研究問題。個人所得稅：[]20%375=企業(yè)所得稅：[]33%=（一） 開工資X時，現(xiàn)金流量支出=[30%+10%]X+[（）+（）]=（二）不開工資時，相應不用支付（X+30% X）成本，與開工資時相比相當于利潤增加，則企業(yè)所得稅需補繳（X+30% X）33%，稅后利潤為（133%）（X+30% X）。則分利時支付（133%）（X+30% X）20%，則現(xiàn)金流量支出=[（X+30% X）33%+（133%）（X+30% X）20%]= （注：這里暫不考慮盈余公積的提?。ㄈ?，X=5250元。請注意，5250元這個結(jié)論經(jīng)驗算是不符合題意的，因為我們設定的前提是個人工資在5000?X1600 ?20000，個人所得稅稅率才能都為20%，而5250元稅率不是20%。由此分析離這個值不遠了，我們應圍繞這個值采用逐次逼近試驗法（筆者經(jīng)過10余次試驗，這里僅列出幾次）。①設月工資4000元，則企業(yè)支付勞動保險400030%=1200元，個人承擔400010%=400元，個人所得稅=（40001600400）15%125=175元企業(yè)所得稅=（400012001200）33%=528元現(xiàn)金流量共支出=勞動保險+個人所得稅+企業(yè)所得稅=1200+400+175+528=2303元②不開工資時，不用支付勞動保險，不繳納工資個人所得稅。但從另一角度分析，與開工資時支付相應各種費用相比，成本等比例減少，利潤會相應增加，所得稅及稅后分利就會增加，計算如下：應補交所得稅（4000+1200）33%=1716元稅后分利個所稅（133%）（4000+1200）20%=③。開工資支付的現(xiàn)金流量小于不開工資時支付的現(xiàn)金流量，還是開工資好。①每月工資為4700元，則支付勞動保險470030%=1410元，個人承擔470元個人所得稅=（47004701600）15%125=企業(yè)所得稅=（470014101200）33%=現(xiàn)金流量共支出=勞動保險+個人所得稅+企業(yè)所得稅=1410+470++=。②依據(jù)上文所述，同理可計算出不開工資時，支付現(xiàn)金流量合計2835元。③。開工資支付的現(xiàn)金流量大于不開工資時支付的現(xiàn)金流量，還是不開工資好。根據(jù)前面兩個③的結(jié)論，我們可以判斷這個工資值肯定在4000—4700元之間，我們?nèi)圆捎弥鸩奖平?，可求出此值大約為4680元。開工資時承擔2824元的現(xiàn)金流量，不開工資時也承擔2824元的現(xiàn)金流量。經(jīng)反復驗證，我們可以得出如下結(jié)論（因篇幅所限驗證過程略）：當開工資數(shù)大于4680元，開的越多越吃虧；當開工資小于4680元時，開的越多越有利。但我們忽略了繳納勞動保險對未來人生保障的益處，同時未考慮資金的時間價值等因素，屬于就事論事。第二章：“兩害相遇取其輕” 破解發(fā)票難題有招法由于我國對發(fā)票的管理比較混亂，因此發(fā)票違法行為時有發(fā)生。從企業(yè)及稅務部門的角度來說，發(fā)票是證明是否取得收入從而界定是否納稅的第一證據(jù)。故而許多企業(yè)或個人在取得應稅收入時，故意不給對方開發(fā)票（或代開發(fā)票）。而對方不能取得發(fā)票在稅法角度看，就無法界定成本費用可以稅前列支。結(jié)果不能取得發(fā)票的企業(yè)是啞巴吃黃連——有苦說不出。有沒有辦法來解決這一問題呢？有！就看我們怎么來算帳，用一種什么心態(tài)來看待這一問題?！靶男g(shù)不正”者無法解決這一問題。我們的總體思路是“欲于取之，必先予之”。這的確是個心態(tài)問題。 一、承租房產(chǎn)無發(fā)票時的處理及解決技巧 按正常思路，出租方收到租金后，應納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅及附加、企業(yè)所得稅或個人所得稅。并給承租方開具正規(guī)發(fā)票，承租方稅前可以列支。但許多現(xiàn)實是，出租方只收租金，其它一律不管。這就難壞了承租方。筆者同事老崔在大連市桃源商城購得一門市房對外出租，幾家單位爭搶，年租金提高到10萬元，最后老崔與A單位簽定了協(xié)議。規(guī)定只收10萬元，其它什么都不負責，也不給A單位開發(fā)票。即如果稅務部門來對老崔征稅，則所有的稅負均由A承擔，如果稅務部門不對老崔征稅，則老崔也不再索要其它收益。結(jié)果稅務部門果真上門找老崔征稅，共征下列稅款（印花稅、土地使用稅略）：營業(yè)稅、城建稅、教育附加、地方教育費10萬%=房產(chǎn)稅10萬12%=個人所得稅（按財產(chǎn)租賃征收）（）（120%）20%247。1212 = 合計： 按合同協(xié)議，此稅款由A單位負責。在繳納稅款時，A單位才發(fā)現(xiàn)稅收繳款書納稅單位一欄，稅務局只給開“老崔”個人名字，而不給開“A單位”，并解釋稅，因為A不是納稅人，老崔才是納稅人。也就是說，整個房屋租賃過程，A單位共支出10萬+=，既沒有獲得發(fā)票又不能稅前列支。其實，只要動腦子，我們可以找到一個兩全其美的方案：由老崔納稅并出具租金發(fā)票，老崔的目的就是要實現(xiàn)純收益10萬元，A單位應按此思路進行籌劃。假如A單位再支付給老崔X元，只要老崔收到X元，再剔除因開發(fā)票而增加的納稅因素仍然實現(xiàn)收純收益10萬即可。老崔稅負分析如下：營業(yè)稅及附加（10+X）% 房產(chǎn)稅（10+X）12% 個人所得稅[（10+X）（10+X）%（10+X）12%]（120%）20%247。12 12=[（10+X）%]16%=（10+X）% 合計納稅（10+X）[%+%+12%]=（10+X）% 當X=（10+X）%時（前者為另外收到的增加款，后者為應納稅負） X=+ X =247。=（萬） 即A單位再支付44387元，老崔才能繼續(xù)獲得10萬元收益。而A單位此次支付144387元，取得正規(guī)發(fā)票可以稅前列支，可抵頂所得稅14438733%=47647元。在沒有籌劃前，A單位支出現(xiàn)金流量135404元，籌劃后，支付現(xiàn)金凈流量14438747647=96740元，節(jié)約38664元。 二、支付回扣（傭金）等業(yè)務無發(fā)票的處理及解決辦法 在實際工作中，企業(yè)需要處理大量的無發(fā)票業(yè)務。尤其是支付個人回扣，傭金等業(yè)務，大概無人能給企業(yè)開具正規(guī)發(fā)票。這就使一些企業(yè)虛開發(fā)票，一是大頭小尾，二是購買假發(fā)票。無論采取何種手段，只要違背事實都是違法的。那么有沒有辦法來解決這一問題呢？有。 與接受回扣之人簽定用工協(xié)議，將回扣作為工資處理。 前提是這個人愿意暴露企圖在此問題上愿意合作。筆者一位朋友，幫企業(yè)打贏了一場官司，企業(yè)應支付一次性酬金10萬元。按稅法規(guī)定，應繳納如下稅款：營業(yè)稅、城建稅及附加=10%= 個人所得稅（按勞務報酬）=（）（120%）40%7000= 合計應納稅款= =但筆者朋友卻事先與企業(yè)簽定了合同，只收取10萬元其它一概不管，更不給企業(yè)開發(fā)票。如果按合同辦事，則由企業(yè)承擔一切稅款。造成現(xiàn)金支出加大，且不能稅前開支。經(jīng)分析，該企業(yè)稅前可列支工資120萬元，按目前標準，企業(yè)實際列支90萬元，剩余30萬元指標。筆者給朋友及企業(yè)提了一個建議。就是跟朋友之間不簽定勞務合同，而是簽用工合同，合同期為一年，并保證朋友利益純得10萬元左右。因為朋友為自由職業(yè)人，無固定工作，屬于自己繳納勞動保險的人。故具有可操作性。將10萬元做如下分配： 月工資6500元，年工資78000元； 企業(yè)另外支付住房公積金、各種保險22000元（達到工資的30%左右）； 從朋友工資中代扣住房公積金、各種保險8400元，月扣700元（達到工資總額的11%左右），另外再報銷車船費等6780元。如此則稅負大變。因朋友成了員工，提供勞務不納營業(yè)稅。僅繳個人所得稅，而且不用員工提供發(fā)票，此項工資也可以稅前列支。 月個人所得稅=（65007001600）15%125=505元 年納個人所得稅=6060元 朋友共獲得利益=78000+22000+60606060=10萬元 。這個方案與原先相比，朋友利益得到了保障，而企業(yè)多支付了現(xiàn)金6060元，實際又賺了28940元（350006060）。因為原來沒有發(fā)票，最起碼10萬元不能抵所得稅，相當于要補繳33000元，二者相差61940元。 這個方案朋友有些擔心，就是擔心企業(yè)將來按月支付失信怎么辦？其實，完全不用擔心，仍然可以要求企業(yè)一次性支付，只不過要按借款處理。每月企業(yè)按工資數(shù)沖平即可。朋友借款時，企業(yè)處理為借：其它應收款，貸：現(xiàn)金。月應發(fā)工資時，借：應付工資，貸：其它應收款。當然，當該企業(yè)工資標準已超支時，也可以采取由企業(yè)多支付一筆款，由朋友到稅務局代開發(fā)票并扣稅，然后企業(yè)可以稅前列支。思路同本章第一節(jié)租房無發(fā)票的思路一樣。購貨時沒有發(fā)票的處理在其它章節(jié)里詳述。 三、從小規(guī)模納稅人處購貨應該打幾折？從小規(guī)模納稅人處進貨和從一般納稅人處進貨，因為取得的增值稅進項稅額不同，所以，繳納的增值稅也就有差異。同時增值稅不同，城建稅和教育費附加也不同，從而導致對企業(yè)所得稅的影響，從整體上考慮，就需要測算出現(xiàn)金凈流量的數(shù)額。 假設有一家企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，想購進某種貨物后再銷售。當該貨物的含稅銷售額為Q（適用17%稅率）時，該貨物的采購至少會出現(xiàn)取得增值稅專用發(fā)票和不取得專用發(fā)票兩種情況。要使兩種采購情況最后實現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量的數(shù)額相等，則會有A、B兩種采購價格。城建稅和教育費附加兩項按增值稅的10%計算，企業(yè)所得稅稅率為33%，那么根據(jù)現(xiàn)金凈流量計算公式，可分別求出兩種情況下的現(xiàn)金流量。第一，從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票，其現(xiàn)金流量為：現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入額—現(xiàn)金流出額=含稅銷售額—含稅購進額—增值稅—城建稅—教育費附加—所得稅?，F(xiàn)金凈流量=（QA）（QA）/（1+17%）17%（1+10%）[（QA）/（1+17%）（QA）/（1+17%）17%10%]33%=（QA）（QA）= 第二，當小規(guī)模納稅人能在稅務局開出6%的發(fā)票時，假設采購價格為C，則現(xiàn)金凈流量= Q –C–[Q247。（1+17%）17%–C247。（1+6%）6%]（1+10%）{[ Q247。（1+17%）][ C247。（1+6%）][Q17%247。（1+17%） C6%247。（1+6%）]10%}33%==則C=（247。）A=%≈89% A即當一般納稅人購進價為A，能開增值稅17%發(fā)票，而小規(guī)模納稅人購進為C，能開6%發(fā)票時，則C=89%A時，從哪方購貨都一樣，若C89%A時，從C價格合適。第三，運用同樣的方法，可以求出從