【文章內(nèi)容簡介】 ，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開發(fā)支出總額”,因此年度審計報告中即使不完整披露管理費(fèi)用的結(jié)構(gòu)，也至少要在其他重要事項中披露管理費(fèi)用中的研究開發(fā)費(fèi)用總額。政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助的重要性體現(xiàn)在以下幾個方面：政府補(bǔ)助非經(jīng)公司業(yè)務(wù)運(yùn)營直接所得，但大多數(shù)情況下又與公司主營業(yè)務(wù)密切相關(guān)；政府補(bǔ)助大多數(shù)情況下應(yīng)作為非經(jīng)常性損益，申報時直接影響關(guān)鍵指標(biāo)；政府補(bǔ)助金額較大的，不同的會計處理對財務(wù)報表的影響較大；政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理較為復(fù)雜；政府補(bǔ)助文件需作為申報材料一并遞交審核?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》對政府補(bǔ)助的定義、特征做了詳細(xì)說明，不再贅述。政府補(bǔ)助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額，以及出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。會計處理的相關(guān)規(guī)定：政府補(bǔ)助準(zhǔn)則明確，政府補(bǔ)助分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，前者大多數(shù)情況下直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入，與以后期間收益相關(guān)或與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助計入遞延收益后逐期攤銷計入營業(yè)外收入。實務(wù)中關(guān)于政府補(bǔ)助是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，首先應(yīng)以相應(yīng)的政府補(bǔ)助文件為準(zhǔn)，其次應(yīng)視公司取得補(bǔ)助資金的緣由和實際用途。確定與資產(chǎn)購置或修繕相關(guān)的，應(yīng)按相應(yīng)資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和開始折舊或攤銷的時點(diǎn)，計算攤銷轉(zhuǎn)入各期損益。相關(guān)資產(chǎn)處置時，尚未分?jǐn)偟倪f延收益一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則還明確，“企業(yè)按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計量，否則應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計量?！薄渡鲜泄緢?zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答第8期》明確回復(fù)，“對期末有確鑿證據(jù)表明能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，可以按應(yīng)收金額計量。”如果確定應(yīng)歸屬于本期、且在資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告報出日之間已經(jīng)收到的政府補(bǔ)助，可以計提并暫估其他應(yīng)收款，且其他應(yīng)收款可以單項認(rèn)定不計提壞賬準(zhǔn)備。稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定：《企業(yè)所得稅實施條例》第二十條：“企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知(稅函[2008]159號)第十條，不征稅收入的具體確認(rèn)：實施條例將不征稅收入的財政撥款，界定為各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思，一是作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價格補(bǔ)貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時與現(xiàn)行財務(wù)會計制度處理保持一致；二是對于一些國家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門來明確?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)。符合不征稅收入的條件：(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。該文件于2010年底到期，后更新，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)，內(nèi)容基本相同?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》第二十八條，和財稅[2008]151號不符合條件的補(bǔ)貼收入應(yīng)作為當(dāng)期收入征稅；符合條件的不征稅收入，同時其用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。綜上，財政撥款和稅收返還都有被認(rèn)定為不征稅收入的可行性，基本條件可概括為：專文撥付、?？顚Ｓ?、專項核算。但不征稅收入雖然可以做納稅調(diào)減，但相應(yīng)的費(fèi)用或折舊攤銷同時做納稅調(diào)增，除殘值率的影響外，與不作為不征稅收入在納稅總額上無明顯差異，但后者將在當(dāng)期產(chǎn)生直接所得稅支出。三、新三板案例研究費(fèi)用資本化問題（吉瑞祥430481）“商領(lǐng)網(wǎng)平臺”研發(fā)支出資本化經(jīng)核實，截止2013年9月30號，商領(lǐng)網(wǎng)平臺項目正在進(jìn)行核心基礎(chǔ)組件的測試，處于項目開發(fā)階段，該項目累計資本化金額為264,，其中人員工資248,，社保費(fèi)13,，公積金3,。該項目前期研究階段的費(fèi)用合計925,，已于發(fā)生時直接計入費(fèi)用。經(jīng)核查，與資本化條件相關(guān)的情況如下：該項目屬于計算機(jī)軟件開發(fā)，在市場上存在功能類似的平臺，完成該項目在原理上存在實質(zhì)性障礙，在技術(shù)向具有可行性；公司開發(fā)該項目的意圖是日常經(jīng)營使用；子公司深圳商領(lǐng)科技有限公司于201年4月成立，其未來業(yè)務(wù)很大程度上依靠“商領(lǐng)網(wǎng)平臺”進(jìn)行開展，該項目具有有用性；公司已安排專門資金，并雇傭了專業(yè)的技術(shù)人員進(jìn)行開發(fā)，開發(fā)進(jìn)度符合具體計劃，公司有能力完成該項目的開發(fā)并使用；該項目開發(fā)階段的支出單獨(dú)設(shè)置會計科目進(jìn)行核算，能夠可靠地計量?；谝陨锨闆r，審計師認(rèn)為項目研發(fā)支出符合資本化的條件。點(diǎn)評：依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用費(fèi)在滿足一定條件下可資本化處理，條件可歸納為：技術(shù)可行性、有用性、支出可計量性。若企業(yè)在未滿足以上條件的情況下，將研發(fā)費(fèi)用資本化，就有可能涉及虛增資產(chǎn)，對企業(yè)上市掛牌等造成不利影響。四、新三板掛牌過程中研發(fā)費(fèi)資本化問題開發(fā)支出資本化，可能是新會計準(zhǔn)則送出的最大福利，也可能是衡量會計政策是否激進(jìn)的最明顯風(fēng)向標(biāo)。遵循準(zhǔn)則進(jìn)行資本化處理，合理合法的提升業(yè)績，應(yīng)該是掛牌公司不能被剝奪的權(quán)利，但實務(wù)中各個層面的問題，卻讓準(zhǔn)則淪為掛牌公司粉飾業(yè)績的最便利工具。是否有那么多新技術(shù)能夠資本化的開發(fā)對象，是指“新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等”，所以“創(chuàng)新性”是資本化對象的本質(zhì)特征。而現(xiàn)實的環(huán)境中，創(chuàng)新的成本大，風(fēng)險高，創(chuàng)新基因不夠，“山寨”產(chǎn)品橫行，估計就算喬布斯在中國，恐怕也難以創(chuàng)造出他的蘋果。是否存在操縱利潤的問題開發(fā)支出計入研發(fā)費(fèi)用，可以通過加計扣除來抵減所得稅，存在真實的現(xiàn)金流收益。如果不是出于增加利潤的動機(jī)，估計大部分的掛牌公司根本不會選擇進(jìn)行資本化處理。在準(zhǔn)則層面，實際上是給予了選擇權(quán)。原則上，對于行業(yè)和性質(zhì)相近的掛牌公司，是否選擇資本化是自由的，資本化的程度也是自由的，但如果放任自由，直接結(jié)果是降低財務(wù)報表的相關(guān)性，影響對掛牌公司經(jīng)營情況的判斷。資本化過程是否可控準(zhǔn)則盡管規(guī)定了資本化的多項條件，但基本屬于估計和內(nèi)控的范疇。從確定開發(fā)對象、研究和開發(fā)階段的劃分，開發(fā)過程中的立項、成本分?jǐn)偱c歸集、驗收等程序上，完全可以在沒有任何第三方的參與并取得外部證據(jù)的前提下完成的。所以，資本化的整個過程缺乏可控性。正是基于上述實務(wù)中的問題，開發(fā)支出資本化一進(jìn)入掛牌過程，就受到監(jiān)管層的高度重視，在審核過程中，實際的審核基礎(chǔ)是假設(shè)不進(jìn)行資本化處理的還原后的經(jīng)營業(yè)績。從設(shè)計跑車的同濟(jì)同捷因資本化問題被否決開始，資本化已然成為掛牌的實質(zhì)性障礙，發(fā)展到現(xiàn)階段，在嚴(yán)打財務(wù)舞弊和業(yè)績操縱的大背景下，監(jiān)管層基本上不再允許掛牌公司在報告期內(nèi)進(jìn)行資本化處理?？梢钥隙ǖ恼f，不是所有的掛牌公司都不適于運(yùn)用資本化準(zhǔn)則，也不是所有的掛牌公司都通過資本化操縱利潤，監(jiān)管層“一刀切”的作法，實質(zhì)上已經(jīng)剝奪了掛牌公司的會計選擇權(quán)。但是，準(zhǔn)則的遲早應(yīng)歸還準(zhǔn)則，相信監(jiān)管部門拒絕資本化不會成為永久的慣例，所以如何更好的運(yùn)用資本化，仍然應(yīng)該是未來掛牌公司應(yīng)該考慮的重要問題。如何增加資本化的可控性，是合理運(yùn)用的關(guān)鍵。把握資本化領(lǐng)域的可控性研發(fā)目的如果只是改良產(chǎn)品功能，升級產(chǎn)品版本的領(lǐng)域，或者基于直接的商業(yè)項目，很可能缺少真正的“創(chuàng)新性”，其資本化難以讓人信服。但對于有些行業(yè)和項目，進(jìn)行資本化處理，與其經(jīng)營模式