【正文】 利用輔助賬進(jìn)行研發(fā)支出的專(zhuān)門(mén)登記、歸集，也是一種分別核算，也是可以達(dá)到準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出的。在所得稅年度申報(bào)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列報(bào)備資料：關(guān)于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件、項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、組織編制文件（責(zé)任人、崗位、職責(zé)）和專(zhuān)業(yè)人員名單、項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算、項(xiàng)目相關(guān)的合同或協(xié)議、項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、項(xiàng)目效用情況說(shuō)明書(shū)或研究成果報(bào)告、項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)（按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求）。11月2日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部就聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“119號(hào)文”），與原政策相比變化較多，可以享受優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍和研發(fā)項(xiàng)目也明顯增多。（6）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專(zhuān)有技術(shù)（包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利發(fā)明、許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷(xiāo)。這個(gè)過(guò)程的目的在于驗(yàn)證、改進(jìn)、完善實(shí)驗(yàn)室成果或理論成果，消除各種不確定性因素，取得可靠的數(shù)據(jù)，使之與其他相關(guān)技術(shù)匹配，與生產(chǎn)實(shí)際相符合，與社會(huì)需要相一致，從而使新技術(shù)順利應(yīng)用到生產(chǎn)中，將新產(chǎn)品成功地推向市場(chǎng)。如制藥行業(yè)，一般以取得國(guó)家藥監(jiān)局《臨床試驗(yàn)批件》之后界定為開(kāi)發(fā)階段；網(wǎng)游行業(yè)，一般以技術(shù)具有可行性確定的日期之后界定為開(kāi)發(fā)階段（如游戲設(shè)計(jì)的文件的公測(cè)）。但對(duì)于有些行業(yè)和項(xiàng)目，進(jìn)行資本化處理，與其經(jīng)營(yíng)模式和科研情況是明顯相符的，也有利于更真實(shí)的反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。遵循準(zhǔn)則進(jìn)行資本化處理，合理合法的提升業(yè)績(jī)，應(yīng)該是掛牌公司不能被剝奪的權(quán)利，但實(shí)務(wù)中各個(gè)層面的問(wèn)題，卻讓準(zhǔn)則淪為掛牌公司粉飾業(yè)績(jī)的最便利工具?！眹?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知(稅函[2008]159號(hào))第十條，不征稅收入的具體確認(rèn)：實(shí)施條例將不征稅收入的財(cái)政撥款，界定為各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。為 了準(zhǔn)確反映公司的費(fèi)用結(jié)構(gòu)并能夠結(jié)合業(yè)務(wù)情況進(jìn)行合理性分析，首先要求企業(yè)在財(cái)務(wù)核算中應(yīng)結(jié)合公司實(shí)際情況設(shè)置二級(jí)甚至多級(jí)明細(xì)科目，確定對(duì)原始單據(jù)的費(fèi) 用類(lèi)別的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，日常工作中應(yīng)避免混淆，盡可能減少對(duì)“其他”的使用。企業(yè)在加大創(chuàng)新力度、增 加研發(fā)投入的大前提下，按國(guó)家相關(guān)法規(guī)規(guī)定執(zhí)行報(bào)備、核算等程序，但仍可能存在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不足的可能，遂按上述方法做一定的調(diào)整，在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和 企業(yè)微觀發(fā)展現(xiàn)狀之間做出權(quán)衡和妥協(xié)，也不失為一種應(yīng)對(duì)嚴(yán)格政策的過(guò)渡性良方。研發(fā)預(yù)算本身連同立項(xiàng)一并進(jìn)行并且也需要報(bào)備，預(yù)算是后續(xù)完成研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算的重要步驟。與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用相關(guān)的法規(guī)主要包括：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào))，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和研究開(kāi)費(fèi)用的基本概念、高新技術(shù)企業(yè)的申請(qǐng)條件和程序等做出明確規(guī)定；《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào))，進(jìn)一步明確高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和復(fù)審的工作細(xì)則，對(duì)研究開(kāi)費(fèi)用的核算做了系統(tǒng)且詳細(xì)的說(shuō)明；《浙江省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(復(fù)審)工作審核要點(diǎn)》，對(duì)浙江省內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入作了進(jìn)一步規(guī)定；《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))，明確了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的細(xì)則。開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn)：(1)具有針對(duì)性。請(qǐng)主辦券商、會(huì)計(jì)師對(duì)公司研發(fā)支出資本化的處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)表意見(jiàn)。首先將研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，研究階段的支出全部費(fèi)用 化，計(jì)入當(dāng)期損益；其次開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其 所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。能夠證明該等專(zhuān)利或軟件著作權(quán)確為本公司研究開(kāi)發(fā)的知識(shí)成果，并且能夠?qū)嶋H為公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)做出貢獻(xiàn)且?guī)?lái)收入的相關(guān)資料。當(dāng)然，隨著科技的進(jìn)度，很多傳統(tǒng)業(yè)也迎來(lái)巨大的技術(shù)革新，這個(gè)過(guò)程 伴隨著大量新技術(shù)、新產(chǎn)品的誕生及相應(yīng)的研發(fā)投入，而這正是上述文件所鼓勵(lì)的領(lǐng)域和預(yù)期的效果。按調(diào)整后的生產(chǎn)成本繼續(xù)成本核算，調(diào)整出的料工費(fèi)金額按研發(fā)項(xiàng)目歸集至研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。既要保證過(guò)程合法合規(guī)，更要保證結(jié)果合理，不能僅為保持高新技術(shù)企業(yè)資格、盡可能多的享受加計(jì)扣 除而過(guò)度的做大研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，造成重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的扭曲。實(shí)務(wù)中關(guān)于政府補(bǔ)助是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，首先應(yīng)以相應(yīng)的政府補(bǔ)助文件為準(zhǔn)，其次應(yīng)視公司取得補(bǔ)助資金的緣由和實(shí)際用途。三、新三板案例研究費(fèi)用資本化問(wèn)題（吉瑞祥430481）“商領(lǐng)網(wǎng)平臺(tái)”研發(fā)支出資本化經(jīng)核實(shí)，截止2013年9月30號(hào)，商領(lǐng)網(wǎng)平臺(tái)項(xiàng)目正在進(jìn)行核心基礎(chǔ)組件的測(cè)試，處于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段，該項(xiàng)目累計(jì)資本化金額為264,，其中人員工資248,，社保費(fèi)13,，公積金3,。所以，資本化的整個(gè)過(guò)程缺乏可控性。因此，關(guān)注資本化條件和依據(jù)（1）研究階段和開(kāi)發(fā)階段界定時(shí)點(diǎn)是否合理，研究階段支出全部費(fèi)用化；（2）開(kāi)發(fā)階段的支出資本化，是否同時(shí)滿(mǎn)足五個(gè)條件，必須同時(shí)滿(mǎn)足才能資本化,否則費(fèi)用化。有些項(xiàng)目的研發(fā)系伴隨著項(xiàng)目的承接進(jìn)行的，在承做項(xiàng)目的過(guò)程中可能形成了某項(xiàng)技術(shù)、專(zhuān)利或非專(zhuān)利技術(shù)，該技術(shù)可能在其他類(lèi)似項(xiàng)目中發(fā)揮其作用，那么在此種情形下，如何確定其研發(fā)費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)、研發(fā)費(fèi)用資本化金額？該項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用是否能夠資本化？目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在兩種觀點(diǎn)。2．各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍注：A、B、C、D等代表企業(yè)所申報(bào)的不同研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目（1）人員人工從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員（也稱(chēng)研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。作為一名財(cái)務(wù)人員不免存在困惑，如果我們按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》相關(guān)費(fèi)用化、資本化要求來(lái)核算就與高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定的核算要求產(chǎn)生差異，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)被否定。備查賬有時(shí)又稱(chēng)備查簿、臺(tái)賬等，是對(duì)日記賬和分類(lèi)賬起補(bǔ)充作用的，主要用于登記在日記賬和分類(lèi)賬未能登記和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果不保留項(xiàng)目核算的，那么就建立一個(gè)分項(xiàng)目的備查簿——輔助賬。三級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置可以參照119號(hào)文件規(guī)定的“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”的具體范圍所列舉的費(fèi)用名稱(chēng)來(lái)設(shè)置，這樣也最大限度保持了會(huì)計(jì)核算與稅法要求的一致性。分類(lèi)賬又可以分為總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬?！备咂笊暾?qǐng)?jiān)u定中具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作是在“管理費(fèi)用”科目下下設(shè)“研發(fā)費(fèi)用**研發(fā)項(xiàng)目人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等明細(xì)科目”進(jìn)行核算。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，對(duì)如何準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用做了更加詳細(xì)的規(guī)定。研發(fā)成果的體現(xiàn)形式：包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)等。五、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量新三板公司多為新興的中小型高科技企業(yè)，內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用占收入的比重較高，金額一般比較大。資本化過(guò)程是否可控準(zhǔn)則盡管規(guī)定了資本化的多項(xiàng)條件，但基本屬于估計(jì)和內(nèi)控的范疇。綜上，財(cái)政撥款和稅收返還都有被認(rèn)定為不征稅收入的可行性，基本條件可概括為：專(zhuān)文撥付、專(zhuān)款專(zhuān)用、專(zhuān)項(xiàng)核算。政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額，以及出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。中介機(jī)構(gòu)的核查不能停留在匯總表層面，要追溯至原始單據(jù)及其 來(lái)源，如物流系統(tǒng)。無(wú)論后續(xù)采用何種成本分配方法，歸集的材料成本總額及明細(xì)均在該步驟根據(jù)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)文件明確了多項(xiàng)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的條件，實(shí)務(wù)中的最大障礙在于學(xué)歷結(jié)構(gòu)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比例，前者是社會(huì)性問(wèn)題，本文不討論。準(zhǔn) 則中的上述表述是對(duì)企業(yè)的開(kāi)發(fā)活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算提出的要求，因此在日常工作中就應(yīng)該按要求設(shè)定規(guī)則并有效執(zhí)行，構(gòu)成“事先”的判斷和條件；而大部分新三板項(xiàng) 目是站在“事后”的角度，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其成果、相關(guān)支出均為既定事實(shí)，需后補(bǔ)會(huì)計(jì)處理甚至通過(guò)審計(jì)調(diào)整實(shí)現(xiàn)。這種區(qū)別對(duì)待主要系無(wú)論準(zhǔn)則中關(guān)于研發(fā)階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分，還是開(kāi)發(fā)階段可資本化的五個(gè)條件，均為對(duì)公司內(nèi)部控制提出的要求，公司僅通過(guò)內(nèi)部取證即可完成相關(guān)材料和證據(jù)的收集，客觀性和說(shuō)服力往往不足。2006年 發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許開(kāi)發(fā)支出資本化被視為新準(zhǔn)則