【正文】 損益，申報時直接影響關(guān)鍵指標(biāo)；政府補助金額較大的，不同的會計處理對財務(wù)報表的影響較大；政府補助的稅務(wù)處理較為復(fù)雜；政府補助文件需作為申報材料一并遞交審核。其次會計師審計時，應(yīng)結(jié)合公司業(yè)務(wù)情況對費用總額及主要明細(xì)的增減變動情況做出詳細(xì)的合理性分析，切不可流于形式。大部分內(nèi)資所出具的非上市公司普通年報報告一般不對期間費用的明細(xì)進(jìn)行披露，而IPO和新三板的申報報告及上市公司年報按慣例都會披露。既要保證過程合法合規(guī)，更要保證結(jié)果合理，不能僅為保持高新技術(shù)企業(yè)資格、盡可能多的享受加計扣 除而過度的做大研究開發(fā)費用，造成重要財務(wù)數(shù)據(jù)的扭曲。研究開發(fā)費用的總額及明細(xì)必須有可追溯的來源，既要證明研究開發(fā)費用與研發(fā)部門、研發(fā) 人員、研發(fā)活動相關(guān)，又必須保證匯總表和原始單據(jù)經(jīng)得起核查。對于企業(yè)日常研究開發(fā)、物流管理、財務(wù)核算以及中介機構(gòu)核查而言，對于研究開發(fā)費用應(yīng)關(guān)注以下要點：重視法律形式的完整性和合規(guī)性。經(jīng)過分析不難得知，這樣的修改除影響生產(chǎn)成本總額 及結(jié)構(gòu)并最終影響營業(yè)成本和毛利率外，還將影響完工產(chǎn)品單位成本及結(jié)構(gòu)，如果調(diào)整的不夠均衡，在執(zhí)行明細(xì)類別或單個產(chǎn)品的單位成本及結(jié)構(gòu)分析時必定出現(xiàn)異 常，按明細(xì)類別或單個存貨執(zhí)行跌價測試時則可能產(chǎn)生金額較大的存貨跌價準(zhǔn)備。按調(diào)整后的生產(chǎn)成本繼續(xù)成本核算，調(diào)整出的料工費金額按研發(fā)項目歸集至研究開發(fā)費用。按預(yù)算總額及明細(xì)調(diào)整生產(chǎn)成本中料工費的歸集。在報備至主管機構(gòu)的預(yù)算總額 及大類明細(xì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合立項的研發(fā)領(lǐng)域與公司產(chǎn)品的對應(yīng)關(guān)系，編制詳盡至產(chǎn)品和材料末級明細(xì)的研究開發(fā)費用預(yù)算清單。其核算的主要步驟和方法大致如下：研發(fā)立項。當(dāng)然，隨著科技的進(jìn)度，很多傳統(tǒng)業(yè)也迎來巨大的技術(shù)革新，這個過程 伴隨著大量新技術(shù)、新產(chǎn)品的誕生及相應(yīng)的研發(fā)投入，而這正是上述文件所鼓勵的領(lǐng)域和預(yù)期的效果。雖然會計和稅法存在詳盡程度的差異，但二者并不沖突，且國科發(fā)火[2008]172號和362號文件本身就是由財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合科技部共同發(fā)布的，企業(yè)按上述法規(guī)規(guī)定執(zhí)行會計核算沒有問題。上述文件中關(guān)于研究開發(fā)費用的主要要點總結(jié)如下：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中研究開發(fā)費用限額：收入小于5000萬元，比例不低于6%；收入大于5000萬元小于2億元，不低于4%；收入大于2億元，不低于3%；境內(nèi)研究開發(fā)費用不低于總額的60%；(國科發(fā)火[2008]172號)按樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，并按此在財務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置兩個維度的明細(xì)科目，按規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行核算；(國科發(fā)火[2008]362號)研究開發(fā)費用中，工資薪金支出是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及社會保險費和住房公積金；(浙江省高新復(fù)審規(guī)定)八大類研究開發(fā)費用能夠加計扣除，其他費用不得加計扣除；(國稅發(fā)[2008]116號)(二)會計屬性前 已述及無形資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于研究開發(fā)支出會計處理的規(guī)定，研究階段的支出、開發(fā)階段不滿足資本化條件的支出以及無法劃分研究和開發(fā)階段的全部支出，應(yīng)作費用化 處理，計入管理費用。鑒于會計準(zhǔn)則的系統(tǒng)性描述不多，而在科技、稅務(wù)方面則受到嚴(yán)格的監(jiān)管，先討論后者。能夠證明該等專利或軟件著作權(quán)確為本公司研究開發(fā)的知識成果，并且能夠?qū)嶋H為公司業(yè)務(wù)經(jīng)營做出貢獻(xiàn)且?guī)硎杖氲南嚓P(guān)資料。(三）開發(fā)階段支出資本化的條件完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。(2)形成成果的可能性較大。(2)探索性：為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，這一階段不會形成階段性成果，通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均有很大的不確定性。首先將研究開發(fā)活動劃分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段的支出全部費用 化，計入當(dāng)期損益；其次開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益；如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其 所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。證監(jiān)會對此采用了最謹(jǐn)慎的估算方法，即如果將資本化的金額全部作費用化處理，是否對公司業(yè)績產(chǎn) 生重大影響，是否對凈資產(chǎn)折股產(chǎn)生實質(zhì)性影響，相關(guān)財務(wù)指標(biāo)是否仍然滿足上市條件。二、新三板/IPO主要財務(wù)問題：開發(fā)支出資本化、研發(fā)費用、期間費用、政府補助開發(fā)支出資本化新三板項目以中小企業(yè)為主，部分特定行業(yè)如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、軟件企業(yè)等，在特定階段內(nèi)收入尚未體現(xiàn)、研發(fā)投入較大，財務(wù)數(shù)據(jù)較為尷尬，對股改產(chǎn)生較大影響，執(zhí)行研發(fā)支出資本化可以實現(xiàn)增加資產(chǎn)、減少費用并增加凈利潤和凈資產(chǎn)的雙重目的。新三板研發(fā)費用資本化操作實務(wù)一、新三板企業(yè)存在研發(fā)費用資本化情況的核查要求請公司對照會計準(zhǔn)則詳細(xì)披露研究階段、開發(fā)階段的劃分情況，包括：公司研究開發(fā)的具體過程和步驟；研究階段、開發(fā)階段的劃分方法、文件資料或證明單據(jù)；開發(fā)階段支出資本化的具體時點和條件；開發(fā)階段支出確認(rèn)無形資產(chǎn)的具體時點和條件；各具體研發(fā)項目各步驟的開始和完成時間。請主辦券商、會計師對公司研發(fā)支出資本化的處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》發(fā)表意見。IPO實 務(wù)中極少出現(xiàn)成功案例，目前新三板已掛牌公司中也尚未發(fā)現(xiàn)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》關(guān)于研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量的原則：開 發(fā)支出資本化的核心條件之一是“創(chuàng)新”，為形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)而發(fā)生的支出。研究階段的特點：(1)計劃性：研發(fā)項目已經(jīng)董事會或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn)，并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場調(diào)查等。開發(fā)階段的特點：(1)具有針對性。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。從會計師的角度，至少應(yīng)獲取以下資料：研究開發(fā)項目申報立項文件，至少包括公司董事會或管理層關(guān)于研究開發(fā)項目的可行性研究報告；(資本化條件4)各研發(fā)項目的預(yù)算、計劃進(jìn)度表，據(jù)以定義和劃分研究階段和開發(fā)階段；(資本化條件4)賬簿記錄的研究開發(fā)費用除按成本項目、研發(fā)項目分別歸集核算外，還要能夠分別歸集和確認(rèn)研究階段、開發(fā)階段；(資本化條件5)研究開發(fā)項目與最終研究開發(fā)成果的對應(yīng)關(guān)系，除一一對應(yīng)之外，一對多或多對多的情況下，需要予以區(qū)分或確定開發(fā)階段的支出在不同研究開發(fā)成果之間分配的標(biāo)準(zhǔn)；(資本化條件中5)除取得的相關(guān)證書外，能夠證明該等專利或軟件著作權(quán)確實展現(xiàn)了技術(shù)或產(chǎn)品上的創(chuàng)新之處。對上述兩方面均產(chǎn)生影響，主要系研究開發(fā)費用具備會計和稅務(wù)雙重屬性。與研究開發(fā)費用相關(guān)的法規(guī)主要包括：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》(國科發(fā)火[2008]172號)，對高新技術(shù)企業(yè)和研究開費用的基本概念、高新技術(shù)企業(yè)的申請條件和程序等做出明確規(guī)定；《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火[2008]362號)，進(jìn)一步明確高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和復(fù)審的工作細(xì)則，對研究開費用的核算做了系統(tǒng)且詳細(xì)的說明；《浙江省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(復(fù)審)工作審核要點》，對浙江省內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入作了進(jìn)一步規(guī)定；《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]116號)，明確了研究開發(fā)費用加計扣除的細(xì)則。會計實務(wù)中，鑒于一方面企業(yè)會計準(zhǔn)則無系統(tǒng)規(guī)定而稅務(wù)方面則有操作性極強的細(xì)則，另一方面稅務(wù)機關(guān)持續(xù)發(fā)揮著強大的監(jiān)管和干預(yù)作用而會計系統(tǒng)存在監(jiān)管空白，企業(yè)日常財務(wù)核算中均按稅務(wù)相關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。眾 所周知，研發(fā)投入不足是我國當(dāng)前經(jīng)濟大環(huán)境下的基本國情之一，政府制定上述法規(guī)并配套稅收優(yōu)惠政策的本意在于刺激和鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新力度、增加研發(fā)投入， 在很多新興行業(yè)或領(lǐng)域也的確取得了非常不錯的效果，但對于大多數(shù)傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)并不適用。撇開 符合法規(guī)要求的方式，此處主要討論反面案例，以生產(chǎn)批量產(chǎn)品的制造業(yè)企業(yè)為例，將事實上批量產(chǎn)出并產(chǎn)生收入、構(gòu)成產(chǎn)品銷售成本的支出，人為的轉(zhuǎn)作研究