【文章內(nèi)容簡介】 當材料和產(chǎn)品稅率不同或材料、產(chǎn)品分別為應稅、非應稅產(chǎn)品時）；審查存貨類明細帳的貨方業(yè)務內(nèi)容并追查至“往來類”、“原材料”類，“銷售收入明細帳及原始憑證，確定以物易物，抵償債務的存貨是否按規(guī)定計算收入計提銷項稅，其中應稅的消費品是否按同類消費品的最高售價計提消費稅。存貨發(fā)出若對應“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出”、“應付工資”、“應付福利費”、“應付獎勵福利基金”、“長期投資”等帳戶，確定是否將自制消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品，在建工程、管理部門、非生產(chǎn)部門提供勞務，饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利，獎勵等方面，是否計提了消費稅。審查應稅消費品的“材料采購”（或在途材料）“原材料”等材料類明細帳借方的內(nèi)容并追查至有關(guān)的原始憑證，以確定是否購進已稅消費品及已稅消費品的買價。審查應稅消費品的“委托加工材料”明細帳，并結(jié)合加工合同及原始憑證，必要時可向受托方查詢，以確定委托加工材料已納的消費稅。（2）審查存貨發(fā)出計價是否準確對存貨發(fā)出的計價進行驗算，以確定：計價方法是否合法、一貫。計價計算是否準確。5確定存貨決算日結(jié)存數(shù)量：選擇返回（1）索取盤點匯總表進行復核，并選擇金額較大，收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與永續(xù)盤存記錄核對。（2）索取存貨盤點盈虧調(diào)整記錄，檢查存貨盤點結(jié)果的處理：重大盈、虧事項是否已獲必要的解釋；盈虧事項會計處理是否正確且已獲批準（特別是稅務機關(guān)的批文）；盈、虧事項帳務調(diào)整是否已及時入帳，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出。（3）選擇重要的存貨項目，在適當時日進行實地盤點，并進行倒扎調(diào)節(jié)測試。（4）根據(jù)存貨盤點表中各存貨大類的合計數(shù)與相應的總分類帳戶余額核對。6審查在途材料計價是否準確選擇返回（1）核對材料采購總帳與明細帳余額合計數(shù)；（2）抽查組成材料采購明細帳余額的若干在途材料項目，追查至相關(guān)購貨合同、購貨發(fā)票并復核采購成本的正確性及在途材料業(yè)務的真實性；（3）對貨已到并驗收入庫但發(fā)票未到的材料，檢查其“暫估價”金額的合理性，并檢查是否同時估計抵扣進項而在當期少納稅。7檢查“委托加工材料”帳戶余額的正確性：選擇返回（1）索取重大委托加工業(yè)務合同及客戶有關(guān)委托加工業(yè)務的材料；（2）核對委托加工材料總帳與明細帳余額合計數(shù)；（3）從委托加工材料明細帳中抽查若干材料項目，追查至有關(guān)加工合同，發(fā)料憑證，加工費，運輸結(jié)算憑證，收料憑證等，并核對加工材料品名，數(shù)量及實際成本的計算是否正確；（4）對加工中的重大材料項目，應通過函證或赴現(xiàn)場實地檢查。8對存貨的購入及發(fā)出情況作截止性測試選擇返回調(diào)重大年度間未正確截止的存貨項目金額，特別當其影響到收入，成本費用時。1長期投資稽查程序表1確認長期投資的真實性選擇返回（1）將明細表與明細帳、總帳核對，并對庫存的股票和債券進行盤點。（2）結(jié)合有關(guān)的文件及憑證，查核投資資產(chǎn)的所有權(quán)是否確屬企業(yè)。（3）對年末余額進行函證或檢視聯(lián)營公司鑒發(fā)的出資證明書。2對股票投資的處理是否恰當選擇返回對股票投資，審核認購股票的帳務處理是否正確，應計利息是否已計入當期的投資收益。3審查其它投資的涉稅事宜處理是否合法選擇返回（1）審查有關(guān)的法律性文件、確認會計記錄中的財產(chǎn)數(shù)據(jù)與文件的授權(quán)批準是否相符。（2）投資作價與資產(chǎn)帳面價值的差額（遞延投資損益）的處理是否正確。（3）審查對外投資的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)）有下列情況之一的是否計提銷項稅。未使用過；未作固定資產(chǎn)管理；未于固定資產(chǎn)目錄中列示；投資價高于購進價；使用過的摩托車、游艇和應征消費稅的汽車（4）審查對外投資的貨物是否計提銷項稅（5）審查以自產(chǎn)的應稅消費品對外投資是否按最高價計提消費稅。4審核長期投資收益處理是否正確選擇返回（1）審查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，采用權(quán)益法核算的長期投資是否已按持股比例和被投資企業(yè)的股東權(quán)益調(diào)整長期投資與投資收益。（2）獲取聯(lián)營公司當年度已審會計報表，檢視其利潤分配比例與投資比例是否一致。（3）審查已收到的長期投資收益的原始憑證，計算復核其金額及入帳的正確性。（4）審查投資于其他企業(yè)的投資收益計入（或未計入）應納稅所得額時，因投資發(fā)生的費用和損失是否也同樣減少（或不沖減）應納稅所得額。5審核長期投資變動的處理是否正確選擇返回審查本年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及帳務處理是否正確，是否正確核算收益或損失。1固定資產(chǎn)及折舊費用稽查程序表1檢查固定資產(chǎn)是否確歸該企業(yè)所有，否則，折舊費用不得選擇返回（1）對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應審核采購發(fā)票；（2）對房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，應查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑證、保險單等書面文件；（3）對融資租入的固定資產(chǎn)，應檢查有關(guān)租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；（4）對汽車等運輸設(shè)備，應檢查有關(guān)發(fā)票和行駛證照；（5）對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，應查明是否確實存在此類固定資產(chǎn)，并相應審核有關(guān)負債。2檢查固定資產(chǎn)增加的會計處理是否正確，是否混淆資本性選擇返回從各類資產(chǎn)中，選擇重大的資產(chǎn)為樣本，作下列檢查：（1）購入固定資產(chǎn)增加的檢查；檢查購入的固定資產(chǎn)是否列入預算并經(jīng)授權(quán)批準，對于實際成本超預算幅度較大的資產(chǎn)項目，應追查原因；檢查采購發(fā)票等憑據(jù)，將采購發(fā)票上的價格和采購合同及帳面記錄的金額進行對比，判斷各項采購是否合理計價，對從關(guān)聯(lián)公司購進的固定資產(chǎn)，還須注意其價格是否異?；虼嬖诟綆Ы灰讞l件；檢查固定資產(chǎn)的驗收報告，判斷資產(chǎn)入帳手續(xù)是否符合內(nèi)控程序，資產(chǎn)是否完整入帳；根據(jù)上述單據(jù)的檢查，判斷資產(chǎn)入帳價值的正確性，包括買價是否無誤，安裝及其他相關(guān)費用、利息費用是否可予資本化；審查購進固定資產(chǎn)的進項稅額是否計入應交增值稅的進項稅額，若是，應予轉(zhuǎn)出。（2）自制自建固定資產(chǎn)增加的檢查；檢查已完工程的驗收報告，判斷資產(chǎn)入帳手續(xù)是否符合內(nèi)控程序，資產(chǎn)是否完整入帳；檢查已完工程價格結(jié)算的正確性，包括工程管理費用等間接費用的分攤是否正確，并追查記入固定資產(chǎn)帳戶的金額是否正確；對已完工并使用但未驗收的工程，應根據(jù)其預算及有關(guān)合同，對其估價入帳的合理性作出分析、判斷。（3）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否以歷史成本、合同約定成本或評估確認成本入帳。（4）融資租入的固定資產(chǎn)是否按租賃設(shè)備的價款加上運輸費、途中保險費和安裝調(diào)試費計價。（5）接受捐贈的固定資產(chǎn)是否按發(fā)票或同類產(chǎn)品的市場價格入帳并計入納稅所得。（6）盤盈的固定資產(chǎn)是否按重置完全價值入帳。3實地觀察固定資產(chǎn)，確認其是否真實存在及完整性：選擇返回（1）以固定資產(chǎn)明細帳為起點，進行實地盤點，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其使用情況；（2）實地盤點情況為起點，追查至固定資產(chǎn)明細帳，以證實實際存在的固定資產(chǎn)均已入帳；（3）向固定資產(chǎn)管理部門查詢或檢視其工作記錄并與帳簿相核對，確認固定資產(chǎn)的真實完整性。4確認固定資產(chǎn)減少的會計處理是否正確：選擇返回（1）根據(jù)減少的資產(chǎn)總量及重要性，抽樣檢查授權(quán)批準文件及稅務機關(guān)的批文，查核是否存在資產(chǎn)的異常處置情況；（2）審查減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合規(guī)定，驗證數(shù)額計算是否準確；（3）與相關(guān)科目（營業(yè)外支出）相核對，特別注意出售和報廢固定資產(chǎn)的清理收入的處理是否恰當；（4）審查銷售屬于有形動產(chǎn)的固定資產(chǎn)，屬下列情形的是否按規(guī)定計提銷項；使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車；未使用過或未作固定資產(chǎn)管理或不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物或銷售價格已超過其原值5折舊額的計算是否準確選擇返回（1）按照折舊年限的固定資產(chǎn)分類及其相應的固定資產(chǎn)年初原值和因年限而確定的年折舊率，綜合測算折舊額，并針對固定資產(chǎn)的增減情況對測算額進行調(diào)整，以確定折舊計提是否準確。（2）確認折舊政策和方法是否與稅法規(guī)定一致否則應作稅務調(diào)整；（3）檢查本年度所采用的折舊方法和折舊率是否與以前年度一致；（4）加速折舊是否經(jīng)稅務機關(guān)批準；（5）抽查各類固定資產(chǎn)的分類是否正確，并驗算重要項目的折舊額是否準確，特別關(guān)注已提足折舊的固定資產(chǎn)和停用的固定資產(chǎn)不得計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)應按規(guī)定期限折舊；（6）查核折舊在計入費用時的分類（如管理費用、銷售費用、制造費用）是否正確；（7）已交付使用，但尚未決算的固定資產(chǎn)，審查其是否合理估價并計提折舊，正式竣工后是否及時調(diào)整。1在建工程稽查程序表1確定工程支出的真實性選擇返回（1）將明細帳、總帳和報表相核對，并檢查年初數(shù)與上年度審計后年末數(shù)是否一致。（2）檢查工程支出的內(nèi)容、金額，并與下列資料校對確定支出的真實性：合同；預算；發(fā)票、付款憑證；工程監(jiān)理機構(gòu)證明；工程記錄（3）請有關(guān)專家鑒定支出是否真實、準確、合理2成本、費用劃分和分配是否正確選擇返回（1）結(jié)合期間費用審查確認期間費用與工程造價的劃分是否準確。（2）驗算共同成本在房屋及設(shè)備之間分配是否正確。3涉稅事項的處理是否正確。選擇返回（1）工程耗用的外購材料、設(shè)備所支付的進項稅額是否正確計入工程成本。（2）工程耗用的自制或委托加工的貨物是否按規(guī)定價格計提銷項稅。（3）工程耗用的自制的應稅消費品是否計提消費稅。（4）工程耗用的銀行、其他金副機構(gòu)或單位的借款所發(fā)生的利息，是否在工程完工使用前計入工程成本，借款利息是否否計提了預提所得稅。（5）檢查是否按規(guī)定對承包工程作業(yè)的外國企業(yè)扣繳有關(guān)稅款。4審查工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的處理是否正確選擇返回將每個在建工程項目的累計入帳發(fā)生金額與預算、工程進度（應它取工程監(jiān)理機構(gòu)關(guān)于完工進度的書面證明，并視重要性實地查看）進行分析比較，確定完工結(jié)轉(zhuǎn)的處理是否正確。無形及遞延資產(chǎn)稽查程序表1無形資產(chǎn)取得的檢查選擇返回（1）獲取各項無形資產(chǎn)取得的有關(guān)文件、資料，分別檢查其法律程序、權(quán)屬、性質(zhì)、發(fā)生總額計價的正確性。（2）檢查作為投資或購入的無形資產(chǎn)價值是否與合同、協(xié)議、驗資報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認書等證明文件一致；2檢查是否依法代扣代繳預提稅項目選擇返回審查有關(guān)合同、協(xié)議及原始憑證以確定是否存在由外國企業(yè)提供或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，是否按規(guī)定代扣代繳預提所得稅。3遞延資產(chǎn)取得的檢查：選擇返回（1）檢查遞延資產(chǎn)形成的有關(guān)帳戶、憑證，驗證其形成的真實性和發(fā)生總額計價的正確性。（2）檢查開辦費截止的正確性，包括時間截止與費用截止兩個方面，及與開辦有關(guān)的進項是否計入開辦費。（3）審查租入固定資產(chǎn)的有效期及改良支出的受益期是否恰當；（4）審查水電增容費的支付條件及受益期是否恰當。4遞延稅款、待轉(zhuǎn)銷匯兌損益的處理是否符合稅法規(guī)定選擇返回（1）檢視待轉(zhuǎn)銷匯兌損益的年限是否經(jīng)批準或按五年平均攤銷。（2）采用遞延稅款方式計帳的，應注意審核其是否正確調(diào)整應稅所得額。5無形資產(chǎn)/遞延資產(chǎn)的攤銷是否正確選擇返回審查各項資產(chǎn)的應計攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，開辦費是否從開業(yè)次日起攤銷，攤銷的計算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否有依據(jù)或經(jīng)稅務機關(guān)批準。6無形資產(chǎn)/遞延資產(chǎn)減少的檢查選擇返回檢查相關(guān)合約、憑證是否合法并作如下檢查：（1）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)；若轉(zhuǎn)讓所有權(quán)則不得再攤銷費用，若轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，相關(guān)轉(zhuǎn)讓費用是否計入收益。（2）無形資產(chǎn)/遞延資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況。（3）檢查無形資產(chǎn)攤銷完畢后是否繼續(xù)攤銷，若是，應沖減相關(guān)費用。（4）檢查場地使用權(quán)到期后，是否存在續(xù)期的可能性，及其對相關(guān)房屋建筑物與其他方面的影響。2短期借款/長期借款/長期應付款稽查程序表1了解有關(guān)借款的內(nèi)容選擇返回（1）期初余額與期末余額（含原幣金額）；（2）本年度增減變動情況（含原幣金額）；（3）借款日期和歸還日期；（4）約定利率；（5）借款條件（有無擔保、抵押）；2審核借款是否可以列支選擇返回（1）對本年內(nèi)增加的借款/長期應付項目，應檢查借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補償貿(mào)易引進設(shè)備合同或董事會會議紀要，以確認其真實性，確認各項目借款/長期應付款是否為中國經(jīng)營活動所需，進而確認其相應利息支出是否可以在稅前列支。（2）在必要的情況下，向長期、短期借款、長期應付款科目對應的相關(guān)方簽發(fā)詢證函以進一步驗證其真實性和準確性。3審核匯兌損益計算是否準確選擇返回審查短期借款和長期應付款匯率使用是否正確，匯兌損益的計算是否正確。4審核涉及預提稅項目是否依法代扣代繳選擇返回審查向外國銀行、金融機構(gòu)的貸款是否屬于稅法規(guī)定的征稅范圍，是否應按規(guī)定對利息收入代扣代繳預提所得稅。5審核利息支出是否正確劃分資本性支出和收益性支出選擇返回審查本期發(fā)生的購建固定資產(chǎn)借款的利息支出在固定資產(chǎn)使用前是否已計入資產(chǎn)原值，有無增加當期財務費用。2應付票據(jù)稽查程序表1審查應付票據(jù)的真實性和會計處理的正確性選擇返回（1）檢查有關(guān)附件及憑證，并核對會計記錄；（2）函證應付票據(jù)；對于應付債權(quán)人的重要票據(jù)，可對債權(quán)人發(fā)函予以證實；詢證函的內(nèi)容應包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付金額、付息期間、利息率以及票據(jù)抵押擔保品等內(nèi)容。（3）檢查企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，以確認其發(fā)生是否合法，其內(nèi)容與會計記錄是否相符；（4）應付票據(jù)中所存在的抵押或擔保契約，并在審計工作底稿中予以注明。2審核應付票據(jù)的利息處理是否正確選擇返回根據(jù)利息約定（利息率、期限、金額）復核應付利息是否足額計提，以及支付利息時帳務處理的正確性。3審核長期未付票據(jù)的涉稅處理是否正確選擇返回檢查逾期應付未付票據(jù)的原因，若逾期未付兩年以上或已成為呆帳，則應計入應稅所得。2應付帳款/預收貨款稽查程序表1確認應付款項過帳的正確性選擇返回將應付款項的報表、總帳、明細帳相核對，確認其金額是否一致。2審查應付款項的真實性及有關(guān)進項稅額抵扣的合法性。選擇