【文章內(nèi)容簡介】 臺設備，租期半年，2002年1月收到租金。l 收付實現(xiàn)制：2001年不確認租金收入，2002年1月確認全部收入。l 權責發(fā)生制：2001年確認全部租金收入，2002年1月不再確認收入。l ◆承租方在兩種確認基礎下的情況如何呢？帳項調(diào)整l ◆帳項調(diào)整：每一個會計期末，為準確確定該期間的收入、費用、資產(chǎn)、負債，根據(jù)權責發(fā)生制對部分會計事項予以調(diào)整的行為。調(diào)整帳項一般通過編制帳項調(diào)整分錄進行。l ◆通常的帳項調(diào)整包括四類：l （1）應計收入：企業(yè)已賺取、尚未收取現(xiàn)金、并未在帳上加以反映的收入。如：應收租金、應計利息收入。舉例：P168169l （2）應計費用：是指義務或責任業(yè)已形成、但尚未入帳、也未支付現(xiàn)金的項目。這些費用上的現(xiàn)金支付行為。一般會在以后的會計期間發(fā)生。如：應付勞務費、應計利息。預提費用。舉例：P170l （3）預收收入：是指已經(jīng)收到現(xiàn)金，但尚未交付產(chǎn)品或提供勞務的收入。這部分現(xiàn)金收入按照權責發(fā)生制，不應該作為收款當期的收入，而要在以后的期間根據(jù)產(chǎn)品交付或勞務提供的情況，逐步確認為各該期間的收入。舉例：P171172l （4）預付費用：支付在先、受益在后的費用，就是預付費用。按收益期限長短不同分為：收益性支出和資本性支出。收益期限在一年之內(nèi)的項目，習慣上稱其為“待攤費用”；支付與受益的期限長于一年的，屬于資本性支出，應按其可能受益年限分攤，如固定資產(chǎn)支出，其攤銷稱為折舊。舉例：P173174二、工作底稿的編制與基本財務報表l 工作底稿的編制l 從一個完整的會計循環(huán)來看，至少要編制三次試算表。l ◆第一次：是在對本期所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務作出會計分錄并據(jù)以入帳后，稱為調(diào)整前試算；l ◆第二次：是在編制調(diào)整分錄并登記到相應的帳戶中去后，稱為調(diào)整后試算；l ◆第三次：在結清所有暫記性帳戶后。l 實際工作中，可通過編制工作底稿的方式，將上述第一、二個步驟集中在一起，然后將調(diào)整后試算表的各項目金額分別填入資產(chǎn)負債表和利潤表中。l 舉例：P175183l 基本財務報表的編制l （1）利潤表l （2）資產(chǎn)負債表三、結帳與會計循環(huán)的結束l 結帳：作為一種程序，僅指結計出本期發(fā)生額和期末余額的工作。每個會計期末都要進行。l 結帳有時是指： （1）為在會計期末結平所有暫記性（臨時性）帳戶而作的結帳分錄；（2）在結帳分錄全部過帳的基礎上，結計出期末余額，并轉入下期。l 結帳業(yè)務舉例l 所有收入和費用類帳戶及其他的暫記性帳戶，到會計期末都應結平。而為了結平這些暫記性帳戶，必須作出相應的會計分錄。具體處理是：l 先將所有收入和費用帳戶的余額轉入“本年利潤”帳戶；然后在將“本年利潤”帳戶的余額轉入所有者權益類的“未分配利潤”帳戶。l 分錄式樣見P188。l 帳結法：習慣上，把通過編制結帳分錄并過入到相應帳戶中去，以結平各暫記性帳戶的方法，叫“帳結法”。年末，肯定要用此法。l 表結法：把不編制結帳分錄，只是在工作底稿中進行結轉的方法，稱作“表結法”。年度內(nèi)一般可采用“表結法”。四、會計循環(huán)：一個商業(yè)企業(yè)的案例l 資料：P191196。l 根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄：P196199。l 過帳：P200210。l 編制工作底稿：P211212。l 編制基本財務報表。第五章 財務報表 l 通常講的財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，以下分節(jié)介紹。l 第一節(jié)　資產(chǎn)負債表l 資產(chǎn)負債表又稱財務狀況表或平衡表，是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債和所有者權益及其構成情況的會計報表。用形象的說法來表達，資產(chǎn)負債表是某個時點對企業(yè)財務狀況的拍照。對于報表使用者的相關經(jīng)濟決策，資產(chǎn)負債表能系統(tǒng)、全面和高度概括地反映企業(yè)的財務狀況，提供重要的財務信息，因而普受人們重視。l 一、資產(chǎn)負債表的作用l 資產(chǎn)負債表是企業(yè)對外提供的主要報表之一。財務報表的主要目的在幫助投資者及債權人進行投資及信貸的決策。這些決策均需要預測企業(yè)現(xiàn)金流量的金額、時間、及不確定性，而企業(yè)的現(xiàn)金流量又取決于其所擁有的資源大小及其運用情形，以及對資源的請求權。資產(chǎn)負債表所列示的項目是企業(yè)的資產(chǎn)、負債及所有者權益，對投資者和債權人的經(jīng)濟決策具有重要的作用。資產(chǎn)負債表主要具有下列的各項功能： 一、資產(chǎn)負債表的作用 （一）反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結構 （二）幫助評估企業(yè)的經(jīng)營績效 （三）有助于評估企業(yè)的變現(xiàn)能力及財務彈性l ◆ 變現(xiàn)能力是指企業(yè)把資產(chǎn)轉換成現(xiàn)金的能力。由于資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)項目是按其流動性加以排列的。通過資產(chǎn)的構成項目及其相對比例，企業(yè)的變現(xiàn)能力就能得到反映。此外，通過現(xiàn)金等價物與負債之間的對比關系就可用以評估企業(yè)償還債務的能力。l ◆ 財務彈性是企業(yè)運用財務資源以應對環(huán)境變動的能力，即由于突發(fā)的現(xiàn)金需求的增加（如新的投資機會）或現(xiàn)金流入的減少（如營業(yè)情況的惡化），而采取有效行動以改變企業(yè)現(xiàn)金流量的金額及時間的能力。企業(yè)必須保持良好的財務彈性，以把握有利的投資機會，或度過不景氣的難關。企業(yè)的財務彈性越好，破產(chǎn)的概率也越低。財務彈性來自于以下這些因素：（1）資產(chǎn)的流動性；（2）企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入的能力；（3）從投資人及債權人取得長期資金的能力；（4）在不影響正常經(jīng)營的情況下出售資產(chǎn)取得現(xiàn)金的能力。資產(chǎn)負債表所列示的資源分配情況及對資源的請求權，有助于對企業(yè)財務彈性的評估。二、資產(chǎn)負債表的局限性 l （一）對不同的資產(chǎn)項目采取不同的計價方法，大部分資產(chǎn)負債都不是按公允價值計價。 l （二）資產(chǎn)負債表未能報告部分有價值的經(jīng)濟資源 l 由于資產(chǎn)負債表中僅包括能加以數(shù)量化并以貨幣表達的經(jīng)濟資源，許多有價值的經(jīng)濟資源均被排除在外。例如：高素質(zhì)的經(jīng)營團隊、優(yōu)越的市場地位、良好的公共關系、旺盛的員工士氣、高超的研究能力等，都是企業(yè)極有價值的資源，但因無法客觀的以貨幣加以計量，所以都不能在資產(chǎn)負債表中加以表達。這些信息對于企業(yè)獲利能力的評估也是很有幫助的，但是因為未在資產(chǎn)負債表中加以表達，所以使得資產(chǎn)負債表的功能受到限制。l （三）資產(chǎn)負債的確認與計量都涉及主觀判斷及估計，使用的會計程序方法具有很大的選擇性。l 資產(chǎn)負債表中部分科目的計價，需要依據(jù)主觀的判斷及估計，例如：應收賬款壞賬準備計提的比例、存貨的變現(xiàn)性、固定資產(chǎn)的耐用年限及殘值等。由于需要依賴人為的判斷及估計，使資產(chǎn)負債表的客觀性降低。資產(chǎn)負債表所提供信息的質(zhì)量必然受到這些人為判斷和估計是否準確的影響。 三、資產(chǎn)負債表的格式 l 資產(chǎn)負債表主要有三種格式：賬戶式、報告式和財務狀況式。l （一）賬戶式資產(chǎn)負債表l 賬戶式資產(chǎn)負債表就是遵循“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”的會計等式，按照“T”型賬戶的結構，將各項資產(chǎn)列示于左方，而各項負債和所有者權益（或股東權益）則列示于右方，雙方的總金額保持相等；左方的資產(chǎn)一般按其流動性（變現(xiàn)能力）的大小依次排列；右方則將負債列示于所有者權益之前，其中負債又按償還期的長短排列：流動負債在前，長期負債后。賬戶式資產(chǎn)負債表體現(xiàn)了“主體權益理論”：企業(yè)作為一個經(jīng)濟主體，其全部資產(chǎn)是對全體債權人和所有者的權益的保障。我國采用此種格式。l 賬戶式資產(chǎn)負債表可以見表5－1。（二）報告式資產(chǎn)負債表l 根據(jù)所依據(jù)的會計等式的不同，報告式資產(chǎn)負債表可以分為兩種形式。 ◆第一種形式的報告式資產(chǎn)負債表，其所依據(jù)的會計等式仍為“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”，只不過它是以垂直排列的形式來列示資產(chǎn)、負債和所有者權益。這一形式的報告式“簡縮資產(chǎn)負債表”可見表5－2l ◆第二種形式的報告式資產(chǎn)負債表，以垂直排列的形式，先列資產(chǎn)，再列負債，最后列示相當于企業(yè)凈值的所有者權益，所依據(jù)的會計等式是“資產(chǎn)－負債＝所有者權益”。一般認為，這一形式的報告式資產(chǎn)負債表所表述的內(nèi)容確切地反映了債權人和所有者兩者與企業(yè)資產(chǎn)之間的關系，以及債權人與所有者之間的關系，較易為一般人所理解和接受。這一形式的報告式資產(chǎn)負債表體現(xiàn)了“所有者權益理論”：企業(yè)的全部資產(chǎn)應該首先用于抵償各項負債，清償全部負債之后的剩余部分亦即企業(yè)凈值，才為所有者所擁有。第二種形式的報告式“簡縮資產(chǎn)負債表”可見表5－3。（三）財務狀況式資產(chǎn)負債表 l 財務狀況式資產(chǎn)負債表為美國的一些企業(yè)所創(chuàng)用，是在第二種形式的報告式資產(chǎn)負債表的基礎上發(fā)展起來的一種形式。其特點是直接反映各類資產(chǎn)對各類負債的保障程度，以及企業(yè)可用于經(jīng)營的短期資金和長期資金，從而能較直觀地反映企業(yè)的全面財務狀況。l 財務狀況式資產(chǎn)負債表也按垂直形式編制，表內(nèi)各項目之間的關系和順序如下：l ◆流動資產(chǎn)－流動負債＝營運資金l ◆營運資金＋非流動資產(chǎn)＝長期資金l ◆長期資金－長期負債＝所有者權益l 財務狀況式“簡縮資產(chǎn)負債表”可見表5－4四、資產(chǎn)負債表的項目分類及說明 l 資產(chǎn)負債表列舉了一個企業(yè)在特定時點的財務狀況，資產(chǎn)、負債、所有者權益構成了資產(chǎn)負債表的三要素。l （一）資產(chǎn)及其分類l 從前文所列舉的資產(chǎn)負債表中，可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)；各項目又進一步具體分類，分別說明如下：l 1．“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和在途資金的合計數(shù)。l 2．“短期投資”項目，反映性質(zhì)上能夠隨時變現(xiàn)而持有時間不準備超過一年（含一年）的投資。l 3．“短期投資跌價準備”項目，反映企業(yè)提取的短期投資跌價準備。l 4．“應收票據(jù)”項目，反映企業(yè)因銷售商品或提供勞務而收到票據(jù)所形成的債權，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。l 5．“應收股利”項目，反映企業(yè)因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利，以及企業(yè)應收其他單位的利潤。 （一）資產(chǎn)及其分類 l 6．“應收利息”項目，反映企業(yè)因債權投資而應收取的利息。l 7．“應收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務而形成的債權。“預收賬款”科目所屬有關明細科目有借方余額的，也應包括在本項目內(nèi)。 “壞賬準備”項目，反映企業(yè)已提取但尚未轉銷的壞賬準備。l 8．“預付賬款”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供貨方的貨款（預付貨款）和企業(yè)按照工程合同規(guī)定預付給施工單位的工程款和備料款（預付工程款）。“預付賬款”科目所屬有關明細科目有貸方余額的，應剔除出來包括在“應付賬款”項目內(nèi)。l 9．“應收補貼款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定應收的各種補貼款（包括應退的增殖稅等）。l 10．“其他應收款”項目，反映企業(yè)應收賬款、應收票據(jù)和預付賬款以外的各種應收、暫付款項。l 11．“存貨”項目，反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或為生產(chǎn)過程中消耗而持有，或為銷售而處于生產(chǎn)過程中的各種資產(chǎn)，包括原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。l 12．“存貨跌價準備”項目，反映企業(yè)提取的存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的跌價準備。（一）資產(chǎn)及其分類 l 13．“待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應由以后各期分期攤銷的費用。l 14．“待處理流動資產(chǎn)凈損失”項目，反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準轉銷或作其他處理的流動資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。l 15．“一年內(nèi)到期的長期債權投資”項目，反映長期債權投資將在下一個年度內(nèi)到期的金額。l 16．“其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目以外的其他流動資產(chǎn)的實際成本。如果其他流動資產(chǎn)價值較大的，應在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。l 17．“長期股權投資”項目，反映企業(yè)不準備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種股權性質(zhì)的投資。l 18．“長期債權投資”項目，反映企業(yè)不準備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種債權性質(zhì)的投資。其中一年內(nèi)將到期的長期債權投資，應在流動資產(chǎn)項目下“一年內(nèi)到期的長期債權投資”項目單獨反映。l 19．“長期投資減值準備”項目，反映企業(yè)計提的長期投資減值準備。l 20．“固定資產(chǎn)原價”項目和“累計折舊”項目，分別反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原始成本及已經(jīng)計提的累計折舊。l 21．“工程物資”項目，反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。（一）資產(chǎn)及其分類l 22．“在建工程”項目，反映為使固定資產(chǎn)達到預期使用的工作狀態(tài)所進行的新建、改建、擴建或技術改造和設備更新等所發(fā)生的尚未完工的工程支出，一般包括：施工前期準備，正在施工中的和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程、制造工程和安裝工程等。l 23．“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。l 24．“無形資產(chǎn)”項目，反映無實物形態(tài)的，企業(yè)用于生產(chǎn)商品或提供勞務、出租給他人或為了行政管理目的而持有的，使用年限超過一年的非貨幣資產(chǎn)。l 25．“開辦費”項目，反映企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費用扣除攤銷后的凈額。l 26．“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)尚未攤銷的除開辦費以外的攤銷期在一年以上（不含一年）的各種費用。這些費用支出項目本身沒有交換價值，不可轉讓，一經(jīng)發(fā)生就已消耗，但能為企業(yè)創(chuàng)造未來利潤，并能從未來利潤的會計期間抵補。l 27．“其他長期資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)，如特種儲備物資等。l 28．“遞延稅款借項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉銷的遞延稅款的借方余額。 （二）負債及其分類 l 從前文所列舉的資產(chǎn)負債表中，可以發(fā)現(xiàn)負債可以根據(jù)償付期限的長短分為流動負債和長期負債。而流動負債和長期負債又可以進一步具體分類，分別說明如下：l 1．“短期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下（含一年）的借款。l 2．“應付票據(jù)”項目，反映企業(yè)開出承兌票據(jù)而形成的債務，包括用于商業(yè)結算的票據(jù)和用于借貸活動的票據(jù)（指由企業(yè)開具用以向銀行借款的一種票據(jù)）。l 3．“應付賬款”項目，反映企業(yè)因