【文章內容簡介】 形資產的構成無形資產包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權和土地使用權。（四）無形資產的核算企業(yè)通過“無形資產”、“累計攤銷”等科目核算。無形資產應按成本進行初始計量。（1）外購的無形資產（2）企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產，區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出計入當期管理費用；開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應當確認為無形資產；不符合資本化條件的，應當計入當期管理費用。（1）企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。（2）無形資產應自可供使用當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。（3）無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。（4）無形資產攤銷的會計處理【例題】無形資產均應進行攤銷，且攤銷時，應該沖減無形資產的成本。（TopSage）【答案】【例題】甲公司出售所擁有的無形資產一項，取得收入300萬元，營業(yè)稅率5%。該無形資產取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備50萬元。甲公司出售該項無形資產應計入當期損益的金額為（TopSage）萬元。A.－100　B.－20　　【答案】D【解析】出售該項無形資產應計入當期損益的金額＝300（1－5%）（400－120－50）＝55（萬元）如果無形資產的預計可收回金額低于其賬面價值，則應當計提無形資產減值準備。無形資產減值準備一經計提，不得轉回。二、其他資產如長期待攤費用。第三章　負　債　命題規(guī)律　　本章屬于非重點章。在近年的考試中多以客觀題的形式考查，但有關應交稅費的內容必然在計算題和綜合題中結合，甚至可以單獨出計算題。近年主要考點包括：應付賬款的入賬價值、借款利息的處理原則、應付職工薪酬、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等。今年考生還應特別關注應付職工薪酬。　　一、短期借款利息的處理　　企業(yè)應當在資產負債表日，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目；二、應付票據(jù)　　1. （變化：利息不再計入帳面價值）　　，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目?！　?，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)的賬面余額轉作短期借款三、應付賬款和預收款項　　“財務費用”　　“營業(yè)外收入”　　“應收賬款”　　四、應付職工薪酬　　（一）.應付職工薪酬的內容（一）核算的內容與以前的“應付工資”不同，范圍擴大了。包括：、獎金、津貼和補貼：為職工集體提供的福利費用。：基本保險、補充保險、商業(yè)保險，工傷保險，生育保險和住房公積金：比如發(fā)放食品、商品，提供住房等（二）.應付職工薪酬的核算　　應付職工薪酬的確認　　　　　　　　　注意：　　第一，將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬；　　第二，租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬?！　“l(fā)放應付職工薪酬　　　　注意：發(fā)放產品時，應同時結轉產品成本。五、應交稅費（一）應交稅費的內容：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、教育附加費等等。稅費中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費企業(yè)都應通過“應交稅費”科目，進行核算（二）應交增值稅的核算一般納稅企業(yè)的核算（1）設置的科目在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“以交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄應交稅金——未交增值稅 （已取消）應交稅費——應交增值稅 （保留）（2）會計處理注意：進項稅額轉出：改變用途（用于工程）、存貨盤虧：視同銷售行為：自產的——視同銷售 從企業(yè)中出去——視同銷售 外購的 未出企業(yè)——（不予抵扣）進項稅轉出3．小規(guī)模納稅企業(yè)用商品的應稅價格乘以小規(guī)模納稅企業(yè)所適用的稅率。如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉換成不含稅的銷售額。（二）應交消費稅（1）非正常銷售消費品（工程領用、投資領用）需要視同與銷售：借：在建工程 貸：庫存商品 （反映庫存商品的成本） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （消費品的計稅價格*增值稅稅率） ——應交消費稅 （消費品的計稅價格*消費稅稅率）（2）委托加工應稅消費品　六、應付股利　　企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，確認應付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應付股利”科目；向投資者實際支付現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目?！　∑髽I(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務處理。七、長期借款（1）長期借款用于購建固定資產的，在達到預定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，計入“在建工程”；達到預定可使用狀態(tài)之后的，計入當期損益“財務費用”。（2）長期借款是用于研發(fā)無形資產，計入“研發(fā)支出－費用化支出”或“研發(fā)支出－資本化支出”。（3）如果借款是籌建期間取得的，與購建固定資產無關的，計入“管理費用”。（特別注意，與舊準則不同）（4）正常生產期間的，計入“財務費用”。長期借款與短期借款差異主要區(qū)別：（1）期限（2）用途（3）利息處理方法相同：都計入應付利息八、應付債券　　企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券——面值”科目；存在差額的，還應借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。　　對于分期付息、到期一次還本的債券：應付利息對于一次還本付息的債券：應付債券——應計利息　例題　　，屬于企業(yè)應付職工薪酬的有（?。?。　　　　　　　　　　　　　　【答案】ABCD　　，應通過“其他應付款”科目核算的是（?。??！　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緾　，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉出進項稅額的有（　）。　　　　　　　　　　　【答案】CD　，應借記的科目是（?。??！　　　　　　獞辉鲋刀悾ㄒ呀欢惤穑　　　答案]C　，該貨物負擔的增值稅額應當計入（?。　　獞辉鲋刀悺　　　　　　　　　　　　　　　　〈鸢福築，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是（　）元?！　　　　　　　　　　　　　答案]D　[解析]該批毀損原材料造成的非常損失凈額＝20000+2000017%－800－11600＝11000元?！?，由受托方代扣代交的消費稅，委托方應借記的會計科目是（?。??！　　　　　　　　　　　　獞幌M稅　　　　答案：B　，可能借記的科目有（?。　　　　　　　　　　　答案]BCD　　第四章　所有者權益命題規(guī)律　　本章屬于比較重要的內容，不僅能考查客觀題，也經常在計算或綜合題中涉及相關內容?？疾榈膬热葜饕ǎ航邮芡顿Y者投入的資本、資本溢價、其他資本公積、盈余公積的提取和使用、可供分配利潤及未分配利潤的計算、利潤分配等。一、實收資本的核算　　　　　　　?。?）取得發(fā)行收入　　　?。?）發(fā)行費用　　　　　　（新增加內容，要特別注意）　　　　二、資本公積　?。嘿Y本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等?！　。ü杀荆┮鐑r的核算　　其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。與投資問題結合在一起學習?！∪⒘舸媸找妗　　　≡O置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”和“法定公益金”三個明細科目。在“利潤分配”科目下設置： “提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”?！　　　∧甓冉K了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關明細科目的余額，轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，“未分配利潤”明細科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額?！　　　∪绯霈F(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。彌補虧損有很多不同的途徑，可能是稅前利潤彌補虧損也可能是稅后利潤彌補虧損，還可能是用盈余公積彌補虧損。如果企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后連續(xù)5年的稅前利潤來彌補虧損。★稅前利潤彌補虧損：用稅前利潤彌補虧損不需要進行賬務處理。★稅后利潤彌補虧損稅后利潤彌補虧損也沒有單獨的賬務處理?！镉喙e彌補虧損假設，企業(yè)ⅹ0年發(fā)生10萬的虧損，不想等到以后年度再彌補虧損，用盈余公積彌補虧損。借：盈余公積 100 000 貸：利潤分配——盈余公積補虧 100 000▲盈余公積轉增資本盈余公積彌補虧損是它的一個重要用途，除此之外，盈余公積轉增資本。借：盈余公積 貸：實收資本（股本） 盈余公積轉增資本，企業(yè)的留存收益變化了，所有者權益沒有變化。盈余公積彌補虧損，企業(yè)的留存收益沒有變化，所有者權益沒有變化?！?盈余公積發(fā)放股利例題　　,每股面值1元,每股發(fā)行價格為3元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應為（?。┤f元?！　　　　　　　　　　〈鸢福篊　　解析：發(fā)行時形成的股本溢價為2000萬元【（31）*1000】；發(fā)行費用為60萬元【3000*2%】　　應計入“資本公積”科目的金額＝2 000－60＝1940（萬元）　　，能影響所有者權益總額發(fā)生增減變動的是（　）?！　　　　　　　　　　　答案]BD　　、傭金等發(fā)行費用，有可能作出的會計處理有（?。　　　　　　　。瑳_減盈余公積和未分配利潤　　[答案]CD　　，當年以其中的資本公積轉增資本50萬元。當年實現(xiàn)凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配利潤20萬元。該企業(yè)年末所有者權益總額為（?。┤f元?！　　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緾　　，對于被投資企業(yè)因可供出售金融資產公允價值變動影響資本公積增加，期末因該事項投資企業(yè)應按所擁有的表決權資本的比例計算應享有的份額，將其計入（?。！　　　?　 　　 　　　　【答案】A　第五章　收入、費用和利潤命題規(guī)律　　本章屬于非常重要的內容，每年必考，而且經常出計算或綜合題，所占分數(shù)相對較多。近年主要考點集中在：銷售商品收入的確認、計量和核算，勞務收入的確認和計量、利潤的形成和計算、所得稅的計算及核算、期間費用的內容。一、收入（一）銷售商品收入　　確認銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的