【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 形資產(chǎn)的構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)。（四）無(wú)形資產(chǎn)的核算企業(yè)通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”等科目核算。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)（2）企業(yè)自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。（2）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理【例題】無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)進(jìn)行攤銷，且攤銷時(shí)，應(yīng)該沖減無(wú)形資產(chǎn)的成本。（TopSage）【答案】【例題】甲公司出售所擁有的無(wú)形資產(chǎn)一項(xiàng)，取得收入300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率5%。該無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本為400萬(wàn)元，已攤銷120萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。甲公司出售該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（TopSage）萬(wàn)元。A.－100　B.－20　　【答案】D【解析】出售該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝300（1－5%）（400－120－50）＝55（萬(wàn)元）如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。二、其他資產(chǎn)如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。第三章　負(fù)　債　命題規(guī)律　　本章屬于非重點(diǎn)章。在近年的考試中多以客觀題的形式考查，但有關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容必然在計(jì)算題和綜合題中結(jié)合，甚至可以單獨(dú)出計(jì)算題。近年主要考點(diǎn)包括：應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值、借款利息的處理原則、應(yīng)付職工薪酬、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。今年考生還應(yīng)特別關(guān)注應(yīng)付職工薪酬?！　∫弧⒍唐诮杩罾⒌奶幚怼　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；二、應(yīng)付票據(jù)　　1. （變化：利息不再計(jì)入帳面價(jià)值）　　，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。　　，如企業(yè)無(wú)力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款三、應(yīng)付賬款和預(yù)收款項(xiàng)　　“財(cái)務(wù)費(fèi)用”　　“營(yíng)業(yè)外收入”　　“應(yīng)收賬款”　　四、應(yīng)付職工薪酬　?。ㄒ唬?應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容（一）核算的內(nèi)容與以前的“應(yīng)付工資”不同，范圍擴(kuò)大了。包括：、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼：為職工集體提供的福利費(fèi)用。：基本保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)，生育保險(xiǎn)和住房公積金：比如發(fā)放食品、商品，提供住房等（二）.應(yīng)付職工薪酬的核算　　應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)　　　　　　　　　注意：　　第一，將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；　　第二，租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。　　發(fā)放應(yīng)付職工薪酬　　　　注意：發(fā)放產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。五、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、教育附加費(fèi)等等。稅費(fèi)中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費(fèi)企業(yè)都應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，進(jìn)行核算（二）應(yīng)交增值稅的核算一般納稅企業(yè)的核算（1）設(shè)置的科目在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“以交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄應(yīng)交稅金——未交增值稅 （已取消）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （保留）（2）會(huì)計(jì)處理注意：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：改變用途（用于工程）、存貨盤虧：視同銷售行為：自產(chǎn)的——視同銷售 從企業(yè)中出去——視同銷售 外購(gòu)的 未出企業(yè)——（不予抵扣）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出3．小規(guī)模納稅企業(yè)用商品的應(yīng)稅價(jià)格乘以小規(guī)模納稅企業(yè)所適用的稅率。如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅的銷售額。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（1）非正常銷售消費(fèi)品（工程領(lǐng)用、投資領(lǐng)用）需要視同與銷售：借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 （反映庫(kù)存商品的成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格*增值稅稅率） ——應(yīng)交消費(fèi)稅 （消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率）（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品　六、應(yīng)付股利　　企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；向投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目?！　∑髽I(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作賬務(wù)處理。七、長(zhǎng)期借款（1）長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，計(jì)入“在建工程”；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后的，計(jì)入當(dāng)期損益“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（2）長(zhǎng)期借款是用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)入“研發(fā)支出－費(fèi)用化支出”或“研發(fā)支出－資本化支出”。（3）如果借款是籌建期間取得的，與購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)關(guān)的，計(jì)入“管理費(fèi)用”。（特別注意，與舊準(zhǔn)則不同）（4）正常生產(chǎn)期間的，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。長(zhǎng)期借款與短期借款差異主要區(qū)別：（1）期限（2）用途（3）利息處理方法相同：都計(jì)入應(yīng)付利息八、應(yīng)付債券　　企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目；存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目?！　?duì)于分期付息、到期一次還本的債券：應(yīng)付利息對(duì)于一次還本付息的債券：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　例題　　，屬于企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的有（　）?！　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緼BCD　　，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算的是（?。?。　　　　　　　　　　　　　　【答案】C　，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的有（　）。　　　　　　　　　　　【答案】CD　，應(yīng)借記的科目是（?。??！　　　　　　獞?yīng)交增值稅（已交稅金）　　　　[答案]C　，該貨物負(fù)擔(dān)的增值稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入（?。　　獞?yīng)交增值稅　　　　　　　　　　　　　　　　　答案：B，該批原材料實(shí)際成本為20000元，收回殘料價(jià)值800元，保險(xiǎn)公司賠償11600元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是（?。┰！　　　　　　　　　　　　　答案]D　[解析]該批毀損原材料造成的非常損失凈額＝20000+2000017%－800－11600＝11000元?！?，由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（?。??！　　　　　　　　　　　　獞?yīng)交消費(fèi)稅　　　　答案：B　，可能借記的科目有（?。　　　　　　　　　　　答案]BCD　　第四章　所有者權(quán)益命題規(guī)律　　本章屬于比較重要的內(nèi)容，不僅能考查客觀題，也經(jīng)常在計(jì)算或綜合題中涉及相關(guān)內(nèi)容。考查的內(nèi)容主要包括：接受投資者投入的資本、資本溢價(jià)、其他資本公積、盈余公積的提取和使用、可供分配利潤(rùn)及未分配利潤(rùn)的計(jì)算、利潤(rùn)分配等。一、實(shí)收資本的核算　　　　　　　?。?）取得發(fā)行收入　　　　（2）發(fā)行費(fèi)用　　　　　?。ㄐ略黾觾?nèi)容，要特別注意）　　　　二、資本公積　　：資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等?！　。ü杀荆┮鐑r(jià)的核算　　其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。與投資問(wèn)題結(jié)合在一起學(xué)習(xí)?！∪?、留存收益　　　　設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”和“法定公益金”三個(gè)明細(xì)科目。在“利潤(rùn)分配”科目下設(shè)置： “提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”?！　　　∧甓冉K了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，并將“利潤(rùn)分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額?！　　　∪绯霈F(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。彌補(bǔ)虧損有很多不同的途徑，可能是稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損也可能是稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，還可能是用盈余公積彌補(bǔ)虧損。如果企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后連續(xù)5年的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)虧損?！锒惽袄麧?rùn)彌補(bǔ)虧損：用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損不需要進(jìn)行賬務(wù)處理?！锒惡罄麧?rùn)彌補(bǔ)虧損稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損也沒有單獨(dú)的賬務(wù)處理?！镉喙e彌補(bǔ)虧損假設(shè)，企業(yè)ⅹ0年發(fā)生10萬(wàn)的虧損，不想等到以后年度再?gòu)浹a(bǔ)虧損，用盈余公積彌補(bǔ)虧損。借：盈余公積 100 000 貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 100 000▲盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積彌補(bǔ)虧損是它的一個(gè)重要用途，除此之外，盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（股本） 盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)的留存收益變化了，所有者權(quán)益沒有變化。盈余公積彌補(bǔ)虧損，企業(yè)的留存收益沒有變化，所有者權(quán)益沒有變化?！?盈余公積發(fā)放股利例題　　,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格為3元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（　）萬(wàn)元?！　　　　　　　　　　〈鸢福篊　　解析：發(fā)行時(shí)形成的股本溢價(jià)為2000萬(wàn)元【（31）*1000】；發(fā)行費(fèi)用為60萬(wàn)元【3000*2%】　　應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額＝2 000－60＝1940（萬(wàn)元）　　，能影響所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（?。??！　　　　　　　　　　　答案]BD　　、傭金等發(fā)行費(fèi)用，有可能作出的會(huì)計(jì)處理有（　）　　　　　　　　，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)　　[答案]CD　　，當(dāng)年以其中的資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，提取盈余公積30萬(wàn)元，向投資者分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額為（?。┤f(wàn)元?！　　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緾　　，對(duì)于被投資企業(yè)因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)影響資本公積增加，期末因該事項(xiàng)投資企業(yè)應(yīng)按所擁有的表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，將其計(jì)入（　）?！　　　?　 　　 　　　　【答案】A　第五章　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)命題規(guī)律　　本章屬于非常重要的內(nèi)容，每年必考，而且經(jīng)常出計(jì)算或綜合題，所占分?jǐn)?shù)相對(duì)較多。近年主要考點(diǎn)集中在：銷售商品收入的確認(rèn)、計(jì)量和核算，勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量、利潤(rùn)的形成和計(jì)算、所得稅的計(jì)算及核算、期間費(fèi)用的內(nèi)容。一、收入（一）銷售商品收入　　確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的