【文章內(nèi)容簡介】 賬款是因為賒購商品或接受勞務(wù)形成的；在這種購買未發(fā)生之前，相應(yīng)的應(yīng)付賬款并不存在。無論負(fù)債以何種形式出現(xiàn)，其作為一種現(xiàn)時義務(wù)，最終的履行預(yù)期均會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。具體表現(xiàn)為交付資產(chǎn)、提供勞務(wù)、將一部分股權(quán)轉(zhuǎn)給債權(quán)人等。對此，企業(yè)不能或很少可以回避。從這個意義上講，企業(yè)能夠回避的義務(wù)，不能確認(rèn)為一項負(fù)債。三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。所有者權(quán)益與負(fù)債有著本質(zhì)的不同。負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，而所有者權(quán)益在一般的情況下企業(yè)不需要歸還其投資者；使用負(fù)債所形成的資金通常需要企業(yè)支付費用，如支出借款利息等，而使用所有者權(quán)益所形成的資金則不需要支付費用；在企業(yè)清算時，債權(quán)人擁有優(yōu)先清償權(quán)，在清償所有的負(fù)債后才返還給投資者；投資者可以參與企業(yè)利潤分配，而債權(quán)人則不能參與利潤分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。四、收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。這種總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或債務(wù)的清償。收入也不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)所得等。收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本條件。企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營下去，必須在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得收入，以便能補償經(jīng)營活動中的耗費，重新購買商品(或原材料)、支付工資和費用。從而保證生產(chǎn)經(jīng)營活動不間斷進(jìn)行。收入是企業(yè)獲得利潤，實現(xiàn)盈利的前提條件。企業(yè)只有取得收入，并補償在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已消耗的各種支出，才有可能形成利潤。五、費用費用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動必然相應(yīng)地發(fā)生一定的費用，如工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中要耗費原材料、燃料和動力；要發(fā)生機器設(shè)備的折舊費用和修理費用；要支付職工的工資和其他各項生產(chǎn)費用。費用中能予以對象化的部分就是成本，即制造成本；不能予以對象化的部分，就是期間費用。費用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、投資損失等。六、利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是反映經(jīng)營成果的最終要素。以上六項會計要素科學(xué)地概括了會計對象的基本內(nèi)容，它們既具有不同的性質(zhì)和特點，同時又存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系。七、會計等式會計等式又叫做會計平衡公式，它是反映各個會計要素在價值總額上必須相等的關(guān)系式。、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的關(guān)系在商品經(jīng)濟條件下，企業(yè)為進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有或控制一定數(shù)量的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)有自然屬性和社會屬性。資產(chǎn)以一定物質(zhì)的或非物質(zhì)的形態(tài)存在于企業(yè)，表現(xiàn)了資產(chǎn)的自然屬性。而這些資產(chǎn)又具有一定的所有關(guān)系，企業(yè)投資人(所有者)和債權(quán)人對其擁有的所有權(quán)，表明企業(yè)的資產(chǎn)又具有一定的社會屬性。企業(yè)投資人和債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為權(quán)益，也就是說權(quán)益分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益兩種，但二者之間又有質(zhì)的區(qū)別：所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)的一項永久性投資，企業(yè)只要不清算就不能抽回，所有者依據(jù)其投資可以參與企業(yè)經(jīng)營管理與利潤分配，而債權(quán)人權(quán)益是債權(quán)人定期要求企業(yè)支付利息和歸還本金的一項權(quán)益。資產(chǎn)和權(quán)益是企業(yè)經(jīng)濟資源的兩個不同方面，并體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟資源的自然屬性和社會屬性。資產(chǎn)說明了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源的存在、使用和分布狀況，權(quán)益則說明企業(yè)經(jīng)濟資源的來源渠道，因此，一個企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益的總額必然是相等的。用數(shù)學(xué)等式表示為：資產(chǎn)=權(quán)益15 / 258由于權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，上述等式又可以表示為：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一等式是國際上通用的會計基本等式。它不僅說明了企業(yè)全部資產(chǎn)和兩種權(quán)益在總量上相等的數(shù)量關(guān)系，而且也揭示了其中所包含的經(jīng)濟關(guān)系。它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。、費用和利潤之間的關(guān)系在商品經(jīng)濟條件下，企業(yè)開展經(jīng)濟活動的直接目的是為了獲取利潤。企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)一定的收入，相應(yīng)地會發(fā)生一定的費用，以收入和費用相比較，則可以確定利潤。收入、費用和利潤這三個會計要素之間的關(guān)系可以表示為：收入費用=利潤這一會計等式是編制利潤表的依據(jù)。、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤之間的關(guān)系上述會計等式分別說明了有關(guān)會計要素之間的聯(lián)系。它們分別表明企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果。企業(yè)取得的經(jīng)營成果若為利潤，可以增加所有者權(quán)益和資產(chǎn)，若為虧損會使資產(chǎn)和所有者權(quán)益相應(yīng)減少。因此，六項會計要素之間關(guān)系可以用以下公式表示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入費用)這一綜合會計等式把企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的內(nèi)在聯(lián)系直接表示出來，說明了經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權(quán)益的影響，反映了在會計期間內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營成果結(jié)算之前任一時刻的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。企業(yè)經(jīng)營成果結(jié)算后，利潤按規(guī)定程序和項目分配給投資人或留存企業(yè)時，綜合會計等式又還原為會計基本等式。第二章 貨幣資金貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是流動性最強的資產(chǎn)。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。貨幣資金按其存放地點和用途的不同，可分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第一節(jié) 現(xiàn) 金一、現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定(一)現(xiàn)金的使用范圍我國會計上所說的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存的現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。各企業(yè)單位與其他企業(yè)單位的各種款項往來結(jié)算除下列各項外，都必須通過各專業(yè)銀行辦理結(jié)算。企業(yè)可以在下列各種情況下使用現(xiàn)金：(1)職工工資、津貼；(2)個人勞務(wù)報酬；(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)等各種獎金；(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的支付給個人的其他支出；(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；(7)結(jié)算起點(目前規(guī)定為1000元)以下的零星支出；(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。超出上述規(guī)定的范圍，應(yīng)通過開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。(二)庫存現(xiàn)金限額企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，保留的現(xiàn)金不允許超過規(guī)定的限額。開戶銀行應(yīng)根據(jù)實際情況，核定開戶單位的庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額由開戶單位以其日常零星開支量為依據(jù)，向開戶銀行提出計劃，由開戶銀行審批。一般單位的庫存現(xiàn)金限額相當(dāng)于其三至五天的日常零星開支量；邊遠(yuǎn)地區(qū)或交通不便地區(qū)的單位，其庫存現(xiàn)金限額可以適當(dāng)增加，但最多不得超過十五天的日常零星開支。超過限額的庫存現(xiàn)金應(yīng)及時解存銀行。(三)禁止坐支現(xiàn)金所謂坐支現(xiàn)金，是指企業(yè)未經(jīng)批準(zhǔn)將其收取的產(chǎn)品銷售及其他銷售等款項，直接用于本企業(yè)的現(xiàn)金支出。坐支現(xiàn)金不利于銀行了解企業(yè)收入、支出的去向和數(shù)量，從而無法對其現(xiàn)金收支活動進(jìn)行監(jiān)督和管理。所以規(guī)定企業(yè)的各種業(yè)務(wù)等活動的現(xiàn)金收入，必須及時送存銀17 / 258行，而在庫存現(xiàn)金限額內(nèi)需要的日常零星開支可從銀行提取現(xiàn)金，不得有坐支現(xiàn)金的行為；如有特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先提出申請，經(jīng)開戶銀行審批同意。(四)現(xiàn)金賬目使用規(guī)定為了更好地加強現(xiàn)金管理，各開戶單位必須建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金收付，做到日清月結(jié)，賬款相符。企業(yè)不得用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金即不得“白條抵庫”；不得與其他企業(yè)單位互相借用現(xiàn)金；不得謊報用途套取現(xiàn)金；不得利用銀行賬戶代其他單位或個人存入或支取現(xiàn)金；不得將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；不得保留賬外公款(即小金庫)。企業(yè)為加強現(xiàn)金的管理，也必須建立健全現(xiàn)金管理制度，即建立現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度。具體做到以下幾點：(1)要建立“錢賬分管”制度，明確企業(yè)單位的出納人員與會計人員的職責(zé)分工，對不相容的工作應(yīng)分別由企業(yè)的出納人員與會計人員分開處理，以免出現(xiàn)各種弊端和財務(wù)漏洞。一般地說，企業(yè)的出納人員只負(fù)責(zé)有關(guān)現(xiàn)金收付及現(xiàn)金日記賬的登記工作，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；會計人員只負(fù)責(zé)記賬，不得兼管現(xiàn)金。(2)嚴(yán)格規(guī)定現(xiàn)金收付憑證的編制和傳遞程序。(3)做好庫存現(xiàn)金的定期盤點核對工作，以保證賬款、賬賬相符。二、庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的總分類核算是通過設(shè)置“現(xiàn)金”科目進(jìn)行的。“現(xiàn)金”科目是資產(chǎn)類科目，借方反映現(xiàn)金的收入，貸方反映現(xiàn)金的支出，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的余額?！纠?】企業(yè)銷售材料取得現(xiàn)金收入8000元，增值稅率17%，計1360元。編制會計分錄如下：借：現(xiàn)金 9360貸：其他業(yè)務(wù)收入 8000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1360【例2】企業(yè)銷售部門報銷市內(nèi)運輸費160元，用現(xiàn)金支付。編制會計分錄如下：借：營業(yè)費用 160貸：現(xiàn)金 160現(xiàn)金的明細(xì)分類核算是通過設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行的?，F(xiàn)金日記賬是反映和監(jiān)督現(xiàn)金收支結(jié)存的序時賬，必須采用訂本式賬簿，并為每一賬頁順序編號，防止賬頁丟失或隨意抽換，也便于查閱?，F(xiàn)金日記賬一般采取收、付、存三欄式格式，由出納人員根據(jù)審核后的原始憑證和現(xiàn)金收款憑證、付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐日逐筆序時登記。每日終了應(yīng)計算本日現(xiàn)金收入、支出的合計數(shù)和結(jié)存數(shù)，并同實存現(xiàn)金進(jìn)行核對，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。三、備用金的核算備用金是指企業(yè)撥給各所屬部門或報賬單位收購商品，開支費用和銷貨找零用的款項以及其他業(yè)務(wù)上必需的周轉(zhuǎn)資金。備用金的需要量，也要經(jīng)過銀行核準(zhǔn)，包括在庫存現(xiàn)金的限額之內(nèi)。在使用上也要執(zhí)行現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定。備用金具有指定的用途，必須單獨核算，單獨管理。(一)定額管理定額管理是指按用款部門的實際需要，核定備用金定額，并按定額撥付現(xiàn)金。用款部門按規(guī)定的開支范圍支用備用金后，憑有關(guān)支出憑證向財會部門報銷，財會部門如數(shù)付給現(xiàn)金，使備用金仍與定額保持一致。一般對用于費用開支的小額備用金，實行定額管理的辦法；對用于銷售找零用的備用金，按營業(yè)柜組核定定額，并撥給現(xiàn)金。各柜組可從銷貨款中經(jīng)常保留核定的找零款，不存在支出和報銷的問題。(二)非定額管理非定額管理是指用款部門根據(jù)實際需要向財會部門領(lǐng)款，憑有關(guān)支出憑證向財會部門報銷時，作為減少備用金處理，直到用完為止。如需補充備用金，再另行辦理撥款和領(lǐng)款手續(xù)。總而言之，無論實行哪種管理辦法，都要建立健全備用金的領(lǐng)用、保管和報銷等手續(xù)制度，并指定專人負(fù)責(zé)經(jīng)管備用金。建立并登記備用金使用登記簿，詳細(xì)記錄備用金的使用情況。經(jīng)管人員發(fā)生變動時，必須辦理交接手續(xù)，以明確經(jīng)濟責(zé)任。備用金的核算，可在“其他應(yīng)收款”科目內(nèi)核算，也可單獨設(shè)置“備用金”科目。它屬于資產(chǎn)類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額表示庫存的備用金數(shù)額，并按照領(lǐng)用單位或個人設(shè)明細(xì)分類科目核算。【例3】某公司的總務(wù)部門的備用金采用定額管理，財務(wù)部簽發(fā)800元的現(xiàn)金支票撥發(fā)備用金；月末時，總務(wù)部門報銷備用金720元，財務(wù)部門以現(xiàn)金補足。幾個月后，公司決定取消總務(wù)部門的備用金，收到已支出的票據(jù)380元，其余收到現(xiàn)金。據(jù)以上資料編制會計分錄如下：(1)撥發(fā)備用金：19 / 258借：其他應(yīng)收款——備用金——總務(wù)部門 800貸：銀行存款 800(2)月末報銷費用時：借：管理費用 720貸：現(xiàn)金 720(3)取消備用金時：借：管理費用 380現(xiàn)金 420貸：其他應(yīng)收款——備用金——總務(wù)部門 800第二節(jié) 銀 行 存 款銀行存款是企業(yè)存放在銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。根據(jù)國家關(guān)于現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)要在當(dāng)?shù)氐你y行開立賬戶，企業(yè)除按規(guī)定留存少量現(xiàn)金以備日常零星開支外，其余的貨幣資金都應(yīng)存入銀行。企業(yè)一切貨幣資金的收支，除了按規(guī)定可以用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余一律用非現(xiàn)金結(jié)算方式，通過銀行劃撥轉(zhuǎn)賬，即由銀行按結(jié)算方式規(guī)定的手續(xù)，將結(jié)算款項從付款單位的賬戶劃轉(zhuǎn)收款單位的賬戶，來完成各企業(yè)單位之間的款項收付業(yè)務(wù)。為了加強銀行存款的管理，企業(yè)應(yīng)建立責(zé)任制，由專職出納人員負(fù)責(zé)辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。出納人員必須按照各種結(jié)算方式的規(guī)定，填制或取得銀行印發(fā)的收款或付款結(jié)算憑證，要經(jīng)常掌握銀行存款收支和結(jié)余的情況，防止超過銀行存款余額簽發(fā)空頭支票。會計主管人員或其指定人員必須認(rèn)真審核收付款的結(jié)算憑證?！纠?】企業(yè)銷售產(chǎn)品70000元，銷項稅額為11900元，企業(yè)收到款項存入銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款 81900貸：主營業(yè)務(wù)收入 70000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 11900【例5】企業(yè)購買原材料5000元，進(jìn)項稅額850元，材料驗收入庫，用存款支付買價及稅金。編制會計分錄如下：借：原材料