【文章內(nèi)容簡介】 ，若造成內(nèi)部缺貨缺貨會造成嚴(yán)重的運作中斷，重新部署運作計劃、重新計劃維護(hù)時間會造成額外的成本。而此時，客戶又提出了針對這產(chǎn)品的需求時，這種情況就叫外部缺貨。A公司所在的行業(yè)，產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，且半導(dǎo)體行業(yè)市場競爭激烈處于買方市場，客戶忠誠度較低。此時公司的成本就是延期交貨的成本或銷售利潤的損失，有時伴隨有公司信譽的損失。缺貨成本的衡量是很困難的，比如客戶采取電話訂購某產(chǎn)品時，當(dāng)客戶被告知該產(chǎn)品缺貨，就會結(jié)束對話，公司無從知道客戶原本計劃的購買數(shù)量，因此無法預(yù)計損失的利潤具體是多少。另外，公司信譽的損失也無形的，準(zhǔn)確量化更為困難。二．A公司現(xiàn)行成本核算辦法A公司按照公司會計準(zhǔn)則》和《工業(yè)公司會計制度》的規(guī)定，將庫存操作過程中的耗費劃分為“訂貨成本”、“庫存持有成本”和“缺貨成本”三大部分。其計算公式為： 庫存總成本=采購成本+訂貨成本+存儲成本 由于A公司產(chǎn)品種類過多，無法對所有產(chǎn)品一一進(jìn)行分析，故本節(jié)僅對SKBPC橋式整流器在2012年12月的庫存成本利用現(xiàn)行成本核算辦法進(jìn)行分析：表22 SKBPC橋式整流器在2012年12月的庫存成本情況表（單位：萬元） 訂貨成本 10000 庫存持有成本 12800 缺貨成本 2000 總成本 24800 現(xiàn)行庫存成本核算方法只能計算到訂貨成本、庫存持有成本、缺貨成本一級，不能庫存成本的動因進(jìn)行具體分析，故現(xiàn)有成本核算方法不能精確核算A公司的庫存成本，因此，此方法需要更為細(xì)致的成本動因分析，以便加以改進(jìn)。在實際庫存成本控制過程中，A公司運用的現(xiàn)行庫存控制模型如下：(一）現(xiàn)行庫存控制方法符號意義: d ：需求率，A1：單位訂貨成本， A2：單位庫存持有成本， A3：單位缺貨成本B1：單位時間內(nèi)訂貨次數(shù)，B2 ：平均庫存量 ，B3：平均缺貨量 Bmax：最大庫存量 T 訂貨周期。 L 訂貨提前期。(二）現(xiàn)行庫存控制方法介紹如圖21，若T L , 當(dāng)剩余庫存達(dá)到訂貨點R時, 即使立即訂貨, 以為貨運輸?shù)热孕枰獣r間（L）才能到達(dá), 由此便產(chǎn)生缺貨。通常情況下，為使運算簡便, 假定訂購點R = 0,事實上若訂購點R≠0, 只需做線形變換也可類似建模, 這樣就形成如圖1的現(xiàn)行庫存模型。如此，在貨物到達(dá)過程中的庫存成本就包括訂貨成本、庫存持有成本、缺貨成本三類。庫存成本表示如下C( T , L ) = C1+C2+C3 = A1B1 + A2B2 + A3B3 =+ A2+A3(1)由數(shù)學(xué)運算可知，若求以上庫存成本最小，需將上式分別對T、L 求導(dǎo),并令其等于0, 可得：T＊ =L＊=庫存量BMax 0 L 時間 T 圖22第三節(jié) A公司現(xiàn)行成本核算體系存在的問題，掩蓋了庫存成本形成的原因?；谝陨戏治觯珹公司庫存成本簡單劃分為訂貨成本、庫存持有成本、缺貨成本三項，但是以上三項成本都由各種不同的成因形成不同的成本。比如，在A公司的訂貨成本中包含了通訊費、運輸費、制作訂單的費用等。但目前的核算方法將所有的費用都總括為訂貨成本，不利于分析訂貨成本的形成原因，不能為庫存控制策略提供科學(xué)的依據(jù)。，不能反映由于客戶對硅整流系列、可控硅系列、MD()/MT()/MF()系列模塊、QL/SQL/KBPC/SKBPC橋式整流器、固態(tài)繼電器、UT UD UF型組合器件等不同產(chǎn)品小批量、個性化需求所產(chǎn)生的訂貨成本與庫存持有成本間的關(guān)系。訂貨成本和庫存持有成本存在二律背反現(xiàn)象，現(xiàn)行核算方法沒能在兩者間找個平衡點，可能會照成訂貨成本和庫存持有成本的虛高或虛低，進(jìn)而導(dǎo)致總成本信息不實。第三章 A公司的庫存優(yōu)化模型第一節(jié)作業(yè)成本法在A公司應(yīng)用的分析一．A公司應(yīng)用作業(yè)成本法的必要分析（一）市場需求半導(dǎo)體行業(yè)競爭日益激烈，多樣化、小批量和非經(jīng)常性的客戶需求越來越成為常態(tài)，現(xiàn)行大批量生產(chǎn)的方式劣勢日趨明顯。同時，A公司現(xiàn)行的原材料采購、產(chǎn)品庫存與產(chǎn)品制造過程將發(fā)生深刻的變化，原來為采購、制造和公司決策服務(wù)的周期性的產(chǎn)品成本計量與控制手段、會計決策理論、業(yè)績評價方法等也將發(fā)生相應(yīng)變革。因此，A公司需要采用一種新的庫存成本方法來分析成本的成因，以方便合理的將成本準(zhǔn)確分配。而作業(yè)成本法正是基于對庫存成本的精確計算，又強調(diào)消除管理中不必要作業(yè)的管理方法，而且ABC是一種靈活多變而又科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算和經(jīng)營管理方法，可以解決現(xiàn)行成本核算體系中存在的問題。（二）成本結(jié)構(gòu)的變化A公司作為一家正在快速發(fā)展的公司來講，經(jīng)常關(guān)注新技術(shù)新設(shè)備并積極引進(jìn)，同時借助先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，在管理觀念和管理技術(shù)上也產(chǎn)生了巨大的變革。A公司在先進(jìn)的制造環(huán)境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本大大下降，機器、設(shè)備等固定成本比例大大上升。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的重大變化，使得現(xiàn)行的制造成本法不能正確反映產(chǎn)品成本信息，從而不能正確核算公司自動化的效益，不能為公司決策和控制提供正確有用的會計信息，甚至導(dǎo)致公司總體獲利水平下降。而且半導(dǎo)體是一個結(jié)構(gòu)復(fù)雜、聯(lián)系緊密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的大系統(tǒng)，各專業(yè)之間普遍存在著資源共享，許多資源是公用的，因此存在著大量的共同費用，需要在不同時期，不同成本對象之間進(jìn)行分配。而現(xiàn)行成本核算方法很難將成本在部門及業(yè)務(wù)之間進(jìn)行準(zhǔn)確分配。由于不注重成本發(fā)生的前因后果，通常不能準(zhǔn)確把握單位產(chǎn)品和間接費用之間的因果關(guān)系，從而產(chǎn)生失真的成本信息，影響公司經(jīng)營決策的科學(xué)性。近些年來，半導(dǎo)體制造也基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，以及電子技術(shù)加速發(fā)展，促進(jìn)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，作業(yè)成本法這種成本管理的新理念逐步在A公司得到認(rèn)可，作業(yè)成本法在A公司應(yīng)用的條件也已基本具備。主要表現(xiàn)為：在生產(chǎn)組織和管理制度方面，近年來，A公司的生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了重大的變化。適時生產(chǎn)法、精益制造、敏捷制造、計算機集成制造系統(tǒng)等先進(jìn)的制造方式的應(yīng)用，7S管理、定置管理、全面質(zhì)量管理、等先進(jìn)管理方式的實施，生產(chǎn)加工周期不斷縮減，產(chǎn)品質(zhì)量大幅提高，設(shè)備始終高效穩(wěn)定運行。為作業(yè)成本法的實施提供了科學(xué)的生產(chǎn)組織和管理制度保證。在市場方面，半導(dǎo)體原材料價格波動大，資源短缺，競爭激烈、利潤空間小，真實準(zhǔn)確的庫存成本信息是公司降低成本的重要途徑和依據(jù)。同時，加快變現(xiàn)是獲得應(yīng)得利潤的基本條件。根據(jù)不同原料品種，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出產(chǎn)品是公司獲利的基礎(chǔ)要求。A公司面臨的市場環(huán)境提出了應(yīng)用作業(yè)成本法這一靈活而準(zhǔn)確的成本方法的要求。在成本構(gòu)成比例方面，由于采用了較高技術(shù)水平的機器、設(shè)備等，固定成本比例大大上升，A公司目前直接人工成本在成本費用總額中的比例大大下降，間接成本的分配直接關(guān)系到成本信息的準(zhǔn)確性，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變化使作業(yè)成本法在A公司應(yīng)用十分必要。在內(nèi)部控制方面，A公司建立并不斷完善現(xiàn)代公司制度和法人治理結(jié)構(gòu)使內(nèi)部控制制度不斷健全，為采用先進(jìn)管理技術(shù)，提高公司管理水創(chuàng)造了條件，特別是公司資源管理的使用為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了便利，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件。在人力資源方面，近幾年，A公司的人才戰(zhàn)略和快速發(fā)展吸引了眾多人才，目前，公司本科以上學(xué)歷的財會人員達(dá)到92％以上，中級以上職稱人員占財會人員總數(shù)的78％以上，為作業(yè)成本法提供了人才基礎(chǔ)基于以上分析, 本章將作業(yè)成本法整合到現(xiàn)行庫存模型中, 探討基于作業(yè)成本法的現(xiàn)行庫存模型的改進(jìn), 以達(dá)到降低庫存系統(tǒng)成本的目的, 該模型不僅考慮了庫存系統(tǒng)中的補貨、庫存持有和缺貨三個成本, 而且將訂貨周期和訂貨提前期視為變量, 因此, 將ABC 應(yīng)用到更一般庫存系統(tǒng), 也更符合實際,同時數(shù)值算例分析與比較也被提供來分析ABC 應(yīng)用效果。 第二節(jié) 基于ABC的庫存成本控制模型一． 庫存成本構(gòu)成及動因分析從作業(yè)成本法的的角度來理解現(xiàn)行庫存控制模型的話，其結(jié)構(gòu)表31：表31 成本項目 成本動因 成本動因率 訂貨成本 單位時間內(nèi)的訂貨次數(shù) 每次訂貨成本庫存持有成本 平均庫存量 單位訂貨成本缺貨成本 平均缺貨量 單位缺貨成本 應(yīng)用作業(yè)成本法要求成本分配需對成本動因進(jìn)行詳細(xì)分析, 由上表, 現(xiàn)行庫存系統(tǒng)分別僅僅把單位時間內(nèi)訂貨次數(shù)B平均庫存量B2和平均缺貨量B3作為成本動因來分別分配訂貨成本、庫存持有成本和缺貨成本是不夠嚴(yán)密的, 因為其它諸如設(shè)備投資、員工數(shù)量等因素也會影響庫存系統(tǒng)成本。因此, 如果應(yīng)用ABC 構(gòu)建改進(jìn)的庫存控制模型會與現(xiàn)行庫存控制模型在以下兩方面有所不同: (1) 成本動因變化。 (2) 動因分配率變化。為便于比較分析, 本文將沿用現(xiàn)行庫存控制模型的成本結(jié)構(gòu)（訂貨成本、庫存成本及缺貨成本）來分析其成本動因。（一）訂貨成本動因分析全面準(zhǔn)確的訂貨成本應(yīng)該包含運輸成本、訂單處理成本和固定成本分?jǐn)偟? 所以本文在研究訂貨成本時，除了考慮訂貨次數(shù)外，也加入了包括員工數(shù)量、車輛成本等成本動因分析。訂貨次數(shù)將用來分配相關(guān)固定成本、運輸成本及訂單處理成本。訂貨成本動因詳見表32。表32訂貨成本項目 作業(yè)動因動因分配率訂單處理成本采購員工數(shù)量員工單位時間成本運輸成本車輛數(shù)量單位車輛成本固定成本分?jǐn)偅ㄍ恋亍⒄叟f、信息）訂貨次數(shù)單次訂貨固定成本分?jǐn)? （二）庫存持有成本動因分析 在倉儲過程中，貨物占