【文章內(nèi)容簡介】 要求單位建立和實施績效考評制度，科學設(shè)置考核指標體系，對單位內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。（四）信息與溝通 客觀、真實、全面、及時的信息，是充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用的基本條件?！　⌒姓聵I(yè)單位應(yīng)具有廣泛收集各種信息，加工處理信息，迅速傳播信息，功能完善的信息系統(tǒng)、相關(guān)制度和保證體系。建立上下級之間、不同部門不同崗位之間、各種管理服務(wù)活動之間良好的溝通環(huán)境和條件，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的信息與溝通的需求?！　　⌒畔⑴c溝通的形式和要素　　信息與溝通的基本形式包括：文件化 、 數(shù)據(jù)化、 制度化、 流程化?！　⌒畔⒔涣鞯幕疽兀航M織方針手冊；單位內(nèi)部會計制度、會計政策；業(yè)務(wù)及會計處理流程；例外報告或重大事項報告；例外事項的跟蹤報告；備忘錄；計算機信息系統(tǒng)及其他信息交換形式?！　×己眯畔⑴c溝通的特征　?。?）信息系統(tǒng)能夠向管理層提供有關(guān)單位管理服務(wù)業(yè)績的報告及相關(guān)的外部和內(nèi)部信息；　?。?）向適當人員提供的信息是充分、具體和及時的，使其能夠有效地履行職責；　?。?）信息系統(tǒng)的開發(fā)及變更與單位的戰(zhàn)略計劃相適應(yīng)，與單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面的目標相適應(yīng)；　?。?）管理層能夠提供適當?shù)娜肆拓斄Γ蚤_發(fā)必需的信息系統(tǒng)；　　（5）管理層通過適當?shù)谋O(jiān)督程序監(jiān)督信息與溝通系統(tǒng)的開發(fā)、變更和測試工作；　　（6）主要的數(shù)據(jù)中心，建立了重大災(zāi)難數(shù)據(jù)恢復措施和計劃?！　～@取內(nèi)部和外部信息　　各業(yè)務(wù)部門負責收集與本部門相關(guān)的內(nèi)部、外部信息。管理層對單位管理服務(wù)相關(guān)的信息進行監(jiān)控并提供其他補充信息或提請相關(guān)部門采取適當措施，以確保管理服務(wù)成果達到既定目標?！　挝幌嚓P(guān)部門對管理服務(wù)相關(guān)的所有法律、法規(guī)和地方政策、規(guī)章等進行統(tǒng)一的收集和整理以確保各部門全面、準確、系統(tǒng)地掌握適用的法律法規(guī)?！　挝粦?yīng)將詳細的信息及時地給予適當?shù)膯T工，使其能夠高效率地履行其職責。管理者應(yīng)能夠獲得分析性的信息來判斷該采取何種行動；信息具有不同的詳略程度以滿足不同級別的管理層的需要?！　挝活I(lǐng)導應(yīng)重視對信息系統(tǒng)的建設(shè)和維護，要充分認識到信息系統(tǒng)是管理服務(wù)活動發(fā)展的重要支柱，要不斷投入足夠的人力和財力予以支持。建立在信息系統(tǒng)建設(shè)和維護方面的問責制?！　⌒畔贤ㄅc反饋　　應(yīng)當將內(nèi)部控制相關(guān)信息在單位內(nèi)部各管理部門、責任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及單位與外部有關(guān)方面之間進行溝通和反饋?！　≡谛畔⒌奶幚碇校瑴贤ㄊ潜匾沫h(huán)節(jié)。溝通還包括對員工與組織的目標與職責的定義和描述。有效的溝通存在于單位內(nèi)部的上行、下達和同級傳遞中。與外部的溝通同樣非常重要?！　T工的職責和控制責任應(yīng)當有效的溝通。使員工知曉他們所進行的活動的目標，以及怎樣履行他們的職責來達到這些目標?！　挝粚θ柯毼唤⒔y(tǒng)一的職位說明書，界定職位的工作內(nèi)容、職責、權(quán)限、上下級督導關(guān)系以及任職條件等內(nèi)容?！　挝灰ＷC有暢通的渠道以便員工反映其發(fā)現(xiàn)的可疑情況。員工除可通過正常的匯報程序反映其發(fā)現(xiàn)的可疑情況外，亦可以將發(fā)現(xiàn)的可疑問題通過舉報的方式進行反映?！　?nèi)部溝通的充分性、信息的完整性、及時性以及信息是否足夠詳細以便員工能夠有效的履行其職責?！　挝粌?nèi)部充分和及時的溝通體現(xiàn)在以下幾個方面：　?。?）管理層就員工的職責和控制責任是否進行了有效溝通；　?。?）針對可疑的不恰當事項和行為是否建立了溝通渠道；　?。?）組織內(nèi)部溝通的充分性是否能夠使人員有效地履行職責；　　（4）對于與上級部門、監(jiān)管者和其他外部人士的溝通，管理者是否及時采取適當?shù)倪M一步行動；　?。?）單位是否受到某些監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的監(jiān)管要求的約束；　?。?）外部單位在多大程度上獲知單位制定的行為守則?！　⌒畔⑾到y(tǒng)應(yīng)用與安全　　對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。　　信息溝通與反舞弊機制　　行政事業(yè)單位應(yīng)當建立反舞弊機制，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。　　行政事業(yè)單位至少應(yīng)當將下列情形作為反舞弊工作的重點：　?。?）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用單位資產(chǎn)，牟取不當利益?！　。?）在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等。　　（3）單位高級管理人員濫用職權(quán)?！　。?）相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊。　　行政事業(yè)單位應(yīng)當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度。（五）內(nèi)部監(jiān)督 監(jiān)督是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部監(jiān)督是指對內(nèi)部控制設(shè)計合理性的研究和評估，監(jiān)督和促進內(nèi)部控制運行的方法和程序，評價內(nèi)部控制運行有效性的標準和過程的制度體系和實踐活動?！　?nèi)部監(jiān)督制度　　行政事業(yè)單位應(yīng)當制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu)）和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。應(yīng)當加強對內(nèi)部控制及其實施情況的監(jiān)督檢查?！　〕掷m(xù)性監(jiān)督檢查，是指單位對建立和實施內(nèi)部控制的整體情況所進行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督檢查。　　專項監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施的某一方面或者某些方面的情況所進行的不定期的、有針對性的監(jiān)督檢查?！　⌒姓聵I(yè)單位建立內(nèi)部審計機構(gòu)或者實際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責的有關(guān)機構(gòu)，應(yīng)當根據(jù)國家法律法規(guī)要求和單位領(lǐng)導的授權(quán)，采取適當?shù)某绦蚝头椒?，對?nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，形成檢查結(jié)論并出具書面檢查報告。　　對內(nèi)部控制運行的監(jiān)控?。?）日常監(jiān)控　 日常監(jiān)控發(fā)生在平常的管理服務(wù)過程中，包括日常管理和監(jiān)督，及其員工履行評價內(nèi)部控制系統(tǒng)運行質(zhì)量的職責的行為?！。ǎ﹩T工能夠獲取內(nèi)部控制正常運行的證據(jù)　 對于關(guān)鍵控制崗位，應(yīng)建立適當?shù)穆氊焺澐趾捅O(jiān)督職能，針對內(nèi)部控制實施和財務(wù)報告準確性方面的監(jiān)控職責建立必要的問責制。各級管理部門根據(jù)職責權(quán)限對其職責范圍內(nèi)的內(nèi)部控制正常運行進行監(jiān)控并在發(fā)生錯誤時承擔必要的責任。　 ()能夠與外部進行溝通對內(nèi)部信息加以驗證發(fā)現(xiàn)問題　 有關(guān)部門與外部監(jiān)管機構(gòu)進行定期溝通，并及時就重要問題反饋。管理層對重要問題要審視內(nèi)部控制的效率性，確保遵循外部監(jiān)管機構(gòu)的要求，應(yīng)重新評估防止和發(fā)現(xiàn)問題的內(nèi)部控制措施并考慮改進措施?！　?)定期進行賬實核對　　對固定資產(chǎn)、工程物資、庫存現(xiàn)金等進行定期盤點，以確保財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)真實反映資產(chǎn)的實際情況?！　?)就審計師的建議及時做出響應(yīng)以改善和加強內(nèi)部控制　　將問題和內(nèi)部控制改善建議提交給單位領(lǐng)導，并由其對相關(guān)內(nèi)容進行分析探討，責成相關(guān)部門對重要問題形成改善方案并實施改善行動?！　?)定期舉行培訓或會議反饋內(nèi)部控制運行的意見　　單位應(yīng)定期舉行管理服務(wù)分析會，并對管理層注意到的管理服務(wù)過程中與內(nèi)部控制和信息溝通相關(guān)的問題進行討論。應(yīng)建立內(nèi)部審計部門，每年根據(jù)審計計劃對既定的流程進行審計檢查，并就發(fā)現(xiàn)的問題以及內(nèi)部控制缺陷向領(lǐng)導匯報?！　?)員工定期聲明執(zhí)行了重要的內(nèi)部控制程序　　單位應(yīng)要求員工就知曉并遵守單位的行為準則定期做出書面聲明。管理層通過日常工作中與員工的溝通和定期績效考核使員工獲知管理層對其的期望。　　()內(nèi)部審計職能的有效性　　行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立有專門的內(nèi)審部門，負責對各業(yè)務(wù)流程運行中的內(nèi)部控制的有效性進行評估、改進。　　內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)風險評估結(jié)果，確定核心業(yè)務(wù)流程，并據(jù)此制定年度審計計劃，對各業(yè)務(wù)流程進行全面審計，進行差距分析，識別相應(yīng)的風險，以及確認內(nèi)部控制的有效性?！　?nèi)審部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計計劃配備具有相關(guān)能力和素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，內(nèi)審部門的大部分員工均應(yīng)具有財務(wù)背景，也要配備熟悉業(yè)務(wù)、人力資源、信息技術(shù)審計等方面的人員?！　⊥ㄟ^不斷的培訓使內(nèi)審人員提高審計知識和技巧。　?。?）特別監(jiān)控　　特別監(jiān)控是指在單位發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查?！　√貏e監(jiān)控的范圍和頻率主要取決于對風險的評估以及對內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)控程序的情況。 　　().內(nèi)部控制系統(tǒng)特別監(jiān)控的范圍和頻率　　每年選取若干個主要的業(yè)務(wù)流程，單位范圍內(nèi)展開內(nèi)部控制系統(tǒng)特別監(jiān)控　　().特別監(jiān)控的流程以及方法的適當性　　監(jiān)控人員應(yīng)對單位的管理服務(wù)活動充分了解，包括：內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該如何運和實際如何運行；采用方法的適當性。；特別監(jiān)控的權(quán)限分配；將特別監(jiān)控結(jié)果與既定標準進行對比，并進行必要的分析?！　?).特別監(jiān)控要保持適當?shù)臅嬗涗洝　√貏e監(jiān)控均要有工作底稿，需要編寫審計報告，以供單位領(lǐng)導審閱及制定應(yīng)對措施。 　 六、針對主要環(huán)節(jié)的具體內(nèi)部控制（一）、現(xiàn)金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金是資產(chǎn)中流動性最強的項目，具有普遍的可接受性，具有極大的被貪污、侵占和挪用的風險?！　‖F(xiàn)金內(nèi)部控制的要點?。ǎ┈F(xiàn)金收支、保管由財會部門指定的專職出納負責，其他人未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)管現(xiàn)金，并限制他人接觸現(xiàn)金?！　?)單位應(yīng)當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當及時存入銀行。本單位庫存現(xiàn)金限額定為1000元。　　()根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！　?)現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金?！　?)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬?！　?)應(yīng)當定期不定期地進行現(xiàn)金盤點，還要增加不定期抽查盤點，保證現(xiàn)金賬面余額和實際庫存相符，不出差錯?！　‖F(xiàn)金業(yè)務(wù)的常見漏洞及控制　?。?）現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)常見漏洞及控制　　()少列總額　　出納員或收款員故意將現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)加錯，使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記，導致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現(xiàn)金據(jù)為己有?！　】刂疲悍止さ怯洭F(xiàn)金賬簿。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付憑證登記現(xiàn)金日記賬，分管會計人員根據(jù)收付憑證登記與現(xiàn)金對應(yīng)科目的相關(guān)明細賬，總賬會計登記總分類賬?！　?)涂改憑證金額　　會計人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，乘機更改發(fā)票或收據(jù)上的金額?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)中，會計人員通常把憑證金額改小，占有多余的現(xiàn)金?！　】刂疲簳嬛鞴苋藛T或其指定人員審查現(xiàn)金收入原始憑證。　　()撕毀票據(jù)或收據(jù)，盜用憑證　　撕毀票據(jù)或收據(jù)，是指會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)或收據(jù)，乘機撕毀，再利用工作上的便利條件，占有現(xiàn)金?！　嬋藛T或出納人員利用內(nèi)部控制上的漏洞和工作上的便利條件，用竊取的收據(jù)向客戶開票，從而將現(xiàn)金收入私自隱匿并據(jù)為己有?！　】刂疲嚎刂瓢l(fā)票或收據(jù)的數(shù)量及編號，建立收據(jù)銷號制度，監(jiān)督收入款項入賬。　　()大量使用現(xiàn)金　　按照規(guī)定，對于金額較大的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式進行結(jié)算。但在實際工作中，存在著大量使用高額現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)