【文章內(nèi)容簡介】 付。自制原始憑證的填制要求 （1）一次原始憑證的填制 一次憑證是指一次填制完成的，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)，由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）累計(jì)原始憑證的填寫 累計(jì)原始憑證是指一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證，如限額領(lǐng)料單。（3）匯總原始憑證的填寫 匯總原始憑證如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單、發(fā)料憑證匯總表等。四、原始憑證的審核審核原始憑證的真實(shí)性 原始憑證真實(shí)性的審核包括憑證日期是否真實(shí)，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審核。對(duì)外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章。此外，對(duì)通用原始憑證，還應(yīng)審計(jì)憑證本身的真實(shí)性，防止以假冒的原始憑證記賬。審核原始憑證的合法性。（1）審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)問題（2）是否符合規(guī)定的審計(jì)權(quán)限（3）是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序（4）是否有貪污腐化等行為。審核原始憑證的合理性（1）審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要（2）是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。審核原始憑證的完整性審核原始憑證的正確性審核原始憑證的及時(shí)性 第三節(jié) 記賬憑證 一、記賬憑證的種類(一)按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 收款憑證分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。（1）現(xiàn)金收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的收款憑證，如現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián)；（2）銀行存款收款憑證是根據(jù)銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的收款憑證，如銀行進(jìn)賬通知單。付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。（1）現(xiàn)金付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的付款憑證，如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票聯(lián)；（2）銀行存款付款憑證是根據(jù)銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的付款憑證，如現(xiàn)金支票存根、轉(zhuǎn)賬支票存根。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。（二）按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證 復(fù)式記賬憑證（1）復(fù)式記賬憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。（2）上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都屬于復(fù)式記賬憑證。（3）優(yōu)點(diǎn)是便于了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，減少憑證張數(shù)，（4）缺點(diǎn)是不便于匯總計(jì)算科目的發(fā)生額。 單式記賬憑證（1）單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。（2）優(yōu)點(diǎn)是便于匯總計(jì)算每一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，便于分工記賬。（3）缺點(diǎn)是制證工作量大，也不便于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。 二、記賬憑證的基本內(nèi)容（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；（7）記賬標(biāo)記； （9）制單（證）、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。 三、記賬憑證的填制要求各種記賬憑證必須按規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地填制。（一）基本要求記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。（1）憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號(hào)。（2）如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”。（3）為了便于監(jiān)督，反映收付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不得由出納人員編號(hào)。記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。（1）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；（2）但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（1）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（2）如一張?jiān)紤{證需填制兩張記賬憑證，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。 （1）填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制，已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。（2）如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。（3）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。對(duì)于更正錯(cuò)賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但需在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”；重編正確憑證時(shí)，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”。記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。（二）收款憑證的填制要求在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。（三）付款憑證的填制要求 在付款憑證左上方填列的貸方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。 對(duì)于兩類貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)（1）將現(xiàn)金送存銀行，編制現(xiàn)金付款憑證，不編制銀行存款收款憑證（2）從銀行提取現(xiàn)金，編制銀行存款付款憑證，不編制現(xiàn)金收款憑證（四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求 在借貸記賬法下，將業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目全部填列在憑證內(nèi)。（五）記賬憑證的審核 內(nèi)容是否真實(shí) 項(xiàng)目是否齊全 科目是否正確金額是否正確 書寫是否正確 在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定辦法及時(shí)處理和更正，只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。如果在填制記賬憑證是發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管 一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。科學(xué)的傳遞程序應(yīng)該使會(huì)計(jì)憑證沿著最迅速、最合理的流向運(yùn)行。注意考慮三個(gè)問題： （1）制定科學(xué)合理的傳遞程序。 （2）確定合理的停留處理時(shí)間。（3）建立憑證交接的簽收制度。二、會(huì)計(jì)憑證的保管 ，防止散失。（1）若發(fā)現(xiàn)從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能代作原始憑證。（2）若確定無法取得證明，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 ，項(xiàng)目齊全。（1）某些記賬憑證所附的原始憑證較多時(shí)，也可單獨(dú)裝訂，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明附近另訂及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱。（2）對(duì)合同、契約、押金收據(jù)及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)登記保管。第五章 會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的概念設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)核算工作的中心環(huán)節(jié)之一。 二、會(huì)計(jì)賬簿的分類(一)按用途分類會(huì)計(jì)賬簿按照用途可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。序時(shí)賬簿 （1）序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容不同，有可分為普通日記賬和特種日記賬。（2）特種日記賬則是將相同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其發(fā)生的時(shí)間順序登記的日記賬。如對(duì)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)設(shè)置的“現(xiàn)金日記賬”，對(duì)銀行存款收付業(yè)務(wù)設(shè)置的“銀行存款日記賬”，對(duì)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)設(shè)置“轉(zhuǎn)賬日記賬”。（3）在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬。分類賬簿（1）分類賬按賬簿反映內(nèi)容詳細(xì)程度的不同，又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。 （2）總分類賬簿，提供總括核算資料的分類賬簿。（3）明細(xì)分類賬簿，提供明細(xì)核算資料的賬簿。（4）總分類賬簿和所屬明細(xì)分類賬簿的作用各不相同，但又密切聯(lián)系、互為補(bǔ)充。備查賬簿 如：住房基金登記薄、租入固定資產(chǎn)登記薄、受托加工材料登記薄等。 （二）按賬頁格式分類兩欄式分類三欄式分類 一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及只需要反映價(jià)值指標(biāo)的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。多欄式分類（1）收入（如：主營業(yè)務(wù)收入采用貸方多欄）（2）成本、費(fèi)用（如：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用均采用借方多欄） （3）利潤分配（如：本年利潤采用借貸方多欄）明細(xì)賬。 數(shù)量金額式一般適用于具有實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬。 （三）按外形特征分類訂本賬（1）優(yōu)點(diǎn)：可以防止抽換賬頁，避免賬頁散失。（2）缺點(diǎn)：同一本賬簿在同一時(shí)間只能有一人記賬，不便于記賬分工和用機(jī)器記賬。由于賬頁固定，不能增減，必須為每一賬戶預(yù)留賬頁。（3）適用范圍：訂本式賬簿主要適用于總分類賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬。 活頁賬（1）優(yōu)點(diǎn)： ，適用前不加裝訂，可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁加入賬簿。 ，可由多人分工登帳。 （2）缺點(diǎn)：活頁式賬簿中的賬頁容易散失和被抽換（3）注意： ，要裝訂成冊(cè)或予以封扎，并妥善保管。 (4)適用范圍：活頁式賬簿主要適用于各種明細(xì)賬。 卡片賬（1）優(yōu)點(diǎn)：應(yīng)用靈活，便于分工，數(shù)量可多可少，適用于機(jī)器記賬。（2）缺點(diǎn)：若保管不善容易于散失，被抽取的可能性較大。（3）適用范圍：卡片式賬簿主要用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片。 三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶賬簿與賬戶是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬薄，賬戶就無法存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則 一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容封面、扉頁、賬頁二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用在啟用賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿封面上寫明賬簿名稱、單位和會(huì)計(jì)年度等。在賬簿扉頁上應(yīng)附“賬薄啟用登記表”。三、會(huì)計(jì)賬簿記賬規(guī)則為了防止重記和漏記，便于查閱，賬簿登記完畢后，記賬人員應(yīng)在記賬憑證上注明或蓋章，并應(yīng)在記賬憑證上注明所記賬薄的頁數(shù)，或劃“√ ”符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。 下列情況，可以用紅色墨水記賬 ：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)賬?。桓鞣N賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔行，應(yīng)將空行、空頁處用紅色對(duì)角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章。 賬頁記滿時(shí)，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。每一賬頁登記完畢后轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持記賬的銜接和連續(xù)性。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對(duì)無誤。第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬薄的格式和登記方法 一、日記賬的格式和登記方法（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法現(xiàn)金日記賬的登記方法﹙1﹚日期欄：指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。﹙4﹚對(duì)方科目欄：如銀行提取現(xiàn)金，其來源科目﹙即對(duì)方科目﹚為“銀行存款”。其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。（補(bǔ)充）登記依據(jù)：現(xiàn)金日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（存現(xiàn)業(yè)務(wù)）進(jìn)行登記。（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法 銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款憑證（提現(xiàn)業(yè)務(wù)），逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記。二、總分類賬和明細(xì)分類賬的格式和登記方法（一）總分類賬的格式總分類賬最常用的格式為三欄式。（二）明細(xì)分類賬的格式 明細(xì)分類賬可以根據(jù)需要采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和平行登記式等不同格式的賬頁。 數(shù)量金額式明細(xì)賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記的 。（四）明細(xì)分類賬的登記方法固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 第四節(jié) 對(duì)賬對(duì)賬的內(nèi)容包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。一、賬證核對(duì)賬證核對(duì)是指對(duì)會(huì)計(jì)賬薄記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相等。 二、賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符?？偡诸愘~簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì) 總分類各賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)核對(duì)。 總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)總分類賬賬戶的期末余額與所屬明細(xì)分類賬賬戶的期末余額之和核對(duì)。總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì) 總分類賬“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的期末余額，分別與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額核對(duì)，保證其相符。 明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì) 會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門有關(guān)明細(xì)分類賬的期末余額核對(duì)相符。 三、賬實(shí)核對(duì) 現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符 銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符 有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法 更正方法：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法 。一、劃線更正法 劃線更正法又稱紅字更正法，是指劃紅線注