財務(wù)報表重要性標準分析(編輯修改稿)
2025-08-11 03:31 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ，并將錯誤大小控制在重要性范圍內(nèi)？”1999年8月，SEC以會計職員公告的形式發(fā)布《重要性公告》(Staff Accounting Bulletin, SAB99: Materiality)，用以具體指導財務(wù)報告編制和審計過程中的“重要性”判斷。SAB99并不否定職業(yè)界運用具體百分比對重要性進行初步判斷，但強調(diào)重要性的判斷必須站在財務(wù)信息使用者的立場上考慮綜合因素進行具體分析。其主要內(nèi)容如下：。SAB99列舉了一些將導致數(shù)量上較小的錯報或漏報在性質(zhì)上達到重要性的情況，包括：(1)幫助實現(xiàn)預期盈余(earnings expectation)的差錯；(2)改變收益趨勢的差錯；(3)達到扭虧為贏或者相反目的的差錯；(4)重要分部或業(yè)務(wù)發(fā)生的差錯；(5)違反法規(guī)的差錯；(5)借以滿足債務(wù)契約的差錯；(5)實現(xiàn)管理者報酬(如股票期權(quán))的差錯；(6)隱藏非法交易的差錯。 ，即使差錯金額微不足道，但如果出于管理當局的盈余管理動機，則應(yīng)該作為重大差錯對待。，SEC持否定態(tài)度，認為分別各項目的錯報或漏報、有關(guān)項目錯報或漏報的小計、所有項目錯報或漏報的匯總，要統(tǒng)統(tǒng)考慮，不應(yīng)相互抵減或抵消。能夠精確計量的項目(例如應(yīng)付賬款)與存在不確定性的項目(例如或有負債)相比，可以容忍的錯報或漏報的程度更低。雖然SAB99不是正式的會計規(guī)則，但一經(jīng)發(fā)布便受到法庭的廣泛支持。迄今為止涉及SAB99的最重要的案例是2000年發(fā)生的民用設(shè)備公司(Citizens Utilities Co.)案 。截至1995年，Citizens Utilities保持了連續(xù)50年的收入、利潤增長。但原告發(fā)現(xiàn)公司采用了利潤平滑等會計手段達到此目的，例如在1995年將當期實現(xiàn)的收入推遲至1996年度確認。地區(qū)法院駁回了原告的指控，認為被遞延至1996年的收入“%”，因而這項差錯不重要。地區(qū)法院還引用了一份報刊文章的論述，該文章提到“美國公司對待未達到3%到10%的數(shù)量門檻的會計差異認為是不重要的，這已成為實踐標準”。但是美國上訴法庭第二巡回法院推翻了這項判決。上訴法庭認為SAB99所持的重要性觀點“完全合理且與現(xiàn)行法律一致”，并且“為虛假記載的認定提供了令人信服的指南”。上訴法庭認為Citizens Utilities的這項會計差錯符合SAB99列舉的兩項性質(zhì)上重要的標準(避免連續(xù)50年增長趨勢出現(xiàn)轉(zhuǎn)折和避免未達到分析師的預期)，因而屬于重大差錯。審計準則制定機構(gòu)面臨監(jiān)管的壓力迅速作出反應(yīng)，于1999年12月發(fā)布了審計準則公告第89號：審計調(diào)整(SAS89：Audit Adjustment)。SAS89要求在審計業(yè)務(wù)約定書(engagement letters)添加一項內(nèi)容，即“管理當局將確認未調(diào)整差錯對于財務(wù)報表整體是不重要的”，還要求在管理當局聲明書(Management Representations)中增加“管理當局已經(jīng)考慮了未調(diào)整錯報或漏報，并認為這些錯報或漏報對財務(wù)報表整體不會產(chǎn)生重要影響”的聲明。SAS89還要求審計師告知獨立審計委員會所有未調(diào)整差錯，即使這些差錯已經(jīng)管理當局聲明是非重大的。SAS89要求把上述內(nèi)容寫進審計業(yè)務(wù)約定書和管理當局聲明書，有利于明確公司管理當局、審計委員會對調(diào)整重要差錯負責。尚未解決的問題和爭議SAB99和SAS89的發(fā)布和執(zhí)行有利于遏制重要性判斷的混亂，但實務(wù)中并非沒有空子可鉆。根據(jù)SAB99和SAS89的明示或暗示，如果個別或累計錯報、漏報在金額和性質(zhì)方面都不重要，管理當局就沒有必要予以調(diào)整，也不必因此發(fā)表非無保留意見。因此會計差錯的重要性依然是管理當局與審計師討價還價的焦點，結(jié)果往往是審計師遷就公司管理當局，同時也為推諉責任找好了借口。正如SEC首席會計師Lynn Turner于2002年1月25日在參議院陳述時 的感慨：“我不止一次遇到這樣的問題，公司和審計師就一筆巨額差錯達成一致意見，認為未達到影響投資者判斷的重要性標準?！卑踩皇录褪且粋€很好的例子 ：在2001年12月初關(guān)于安然會計問題的國會聽證會上，安達信會計公司的首席執(zhí)行官Berardino提到早在1997年審計過程中。但安然拒絕調(diào)整，安達信也最終判斷
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