【文章內(nèi)容簡介】 單位：元項目5月份數(shù)額6月份數(shù)額變動額變動率生產(chǎn)成本%直接材料10486110486100直接人工00制造費用%從這張表中容易看出，制造費用的上升比率是比較大的，這也是導(dǎo)致成本升高的一個重要的因素。制造費用上升導(dǎo)致生產(chǎn)成本增加，這中間可能是因為成本控制的不到位，也有可能是成本核算過程中存在著問題，也就是在計算成本時做假。大凡在成本方面摻水做假，不外乎轉(zhuǎn)移、擠入、挪動、扣減、混淆、抽挖等幾種手段和方法。會計實務(wù)中，在時間、數(shù)量（金額）、內(nèi)容、范圍、標準、方法等幾個方面炮制虛假成本是最常見的成本做假行為。比如：（1） 在成本計算期間上做假：①混淆借款利息資本化與費用化的界限，蓄意轉(zhuǎn)移或增加財務(wù)費用。②提前或推遲確認費用。③混淆本期成本費用與下期成本費用的界限。（2） 在計入成本金額上做假：①不提或少提折舊。②改變壞賬損失提取比例。③隨意變更存貨計價方法。④利用待攤費用、遞延資產(chǎn)攤銷、往來科目調(diào)增調(diào)減成本費用。（3）在成本費用開支項目和內(nèi)容上摻入水分：①混淆資本性支出和收益性支出的界限。②混淆不同產(chǎn)品成本費用的界限。③混淆在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本費用的界限。④混淆制造費用與期間費用的界限。（4）在成本開支范圍和標準上做手腳： ①將應(yīng)該計入福利費和工會經(jīng)費的支出擠入成本，將對外投資、罰沒支出、捐贈支出、贊助支出以及用于繳納滯納金、違約金、賠償金的支出計入成本，在管理費用和銷售費用中摻水。 ②混淆主業(yè)與輔業(yè)成本費用的界限。 ③以扶持第三產(chǎn)業(yè)為名，打著工程發(fā)包、物資采購、物業(yè)管理等幌子，從主業(yè)成本中大肆向第三產(chǎn)業(yè)中轉(zhuǎn)移利潤。④提高標準、濫發(fā)錢物、擠入成本。（5）在成本計算方法上打主意：①隨意改變原材料、燃料、動力、管理費用等攤?cè)胫鬏o和產(chǎn)品成本的方法。②人為的提高或降低福利費、工會經(jīng)費和資產(chǎn)減值準備等的計提比例。③隨意變更折舊政策。通過實習(xí)，間接的了解到該公司車隊有貨車在運輸貨物的途中意外的遇上了交通事故，貨車損毀。保險公司根據(jù)實際情況給予了公司一定的賠償。但事實上，公司在獲得賠償后，仍然把那部分所得通過維修費用轉(zhuǎn)入了當(dāng)期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去。這也就是有成本做假的情況，在成本費用開支項目和內(nèi)容上摻入水分，把不屬于成本項目的費用擠入制造費用，從而使制造費用增加，導(dǎo)致生產(chǎn)成本增加。成本增加后，企業(yè)的利潤就變少了，利潤變少對企業(yè)來說就可以少交稅，這或許對企業(yè)是好的，但這種行為是不當(dāng)?shù)?。而且，在稅法上有明文?guī)定，意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，不得從收入總額中扣除。該公司可能正是因為這一規(guī)定，才把賠償所得那部分金額擠入到維修費用中去，這樣就可以既得到賠償，又增加了成本。公司這樣做大多是利益的驅(qū)動，但這是不正確的，應(yīng)該通過合理的方式去避稅。先不考慮成本做假的因素，以下是該公司6兩個月的制造費用變動表： 表6 制造費用變動表 單位：元項目5月份數(shù)額6月份數(shù)額變動額變動率工資及附加182301823000動力電費00輔助材料5702570200維修費12400%從上面這張表中可以看出，該公司維修費用的高增長是直接導(dǎo)致其制造費用增加的因素，而制造費用增加后又導(dǎo)致了成本增加，當(dāng)然這是不考慮該公司把賠償所得的那部分金額放入維修費用核算合理與否。但考慮它的成本核算項目又是不合理的，把意外損失的費用計入制造費用本身就是錯誤的，而且還存在不符合稅法規(guī)定的項目在內(nèi)。計入制造費用后，維修費的增加導(dǎo)致制造費增加，從而又使其成本增加。這是其成本核算中的存在的問題。以上這個例子是一個比較偶然的例子，在公司的日常經(jīng)營過程中不會經(jīng)常發(fā)生這類事故。但我在該公司實習(xí)過程中了解到，公司平時在遇到這一類事件時通常也是這么做的。當(dāng)然，這只是公司在成本核算中存在問題的一個方面。公司在成本核算過程中還存在著另外一些問題：①公司人為的改變職工福利費、工會經(jīng)費的計提比例。公司提高計提比例，從而導(dǎo)致職工福利費、工會經(jīng)費的數(shù)額比較大。這樣也就會導(dǎo)致公司在計算所得稅時可以多扣除些，少交稅金。②該公司是一個機械制造企業(yè)，所以車床等一類固定資產(chǎn)比較多。公司有一些固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)提完了，但是仍然在使用。本來依照規(guī)定，固定資產(chǎn)提足折舊后，如果仍然能夠繼續(xù)使用是可以的，只是不可以繼續(xù)提折舊，這對企業(yè)來說是件好事。但是，公司在以前年度做賬時仍然對報廢的固定資產(chǎn)提折舊，這樣就直接導(dǎo)致了產(chǎn)品生產(chǎn)成本的提高。目前，該公司仍然在對某些報廢的固定資產(chǎn)提折舊。③該公司是一個大集體企業(yè)，人數(shù)比較多。所以，公司有時會提高標準，經(jīng)常給職工發(fā)一些錢物，擠入到成本中去，增加產(chǎn)品的成本。④該公司還有一個特殊的地方，就是下屬有一個福利企業(yè)，生產(chǎn)一些小的民用器具。因為當(dāng)?shù)卣废烁＠麖S，而且規(guī)定效益好的企業(yè)必須要解決殘疾人就業(yè)，所以公司內(nèi)就開設(shè)了一個福利廠。而且，這個福利廠的賬也是由同一個財務(wù)科做的。因為福利企業(yè)在交納稅金等方面享受優(yōu)惠，所以公司在做賬時就可以往福利廠轉(zhuǎn)移利潤，導(dǎo)致公司自己的利潤下降，也達到少交稅的目的。這個是十分不合理的。以上這些是公司在成本核算中存在的比較明顯的問題，當(dāng)然可能還存在著另外一些沒被發(fā)現(xiàn)的問題。 如前面所講到的，該公司在成本控制上主要是將重點放在材料采購這一環(huán)節(jié) 上，只是努力使各材料的采購成本和存儲成本保持在較低的水平；再就是，在車間領(lǐng)用環(huán)節(jié)上，采用預(yù)算管理與獎懲相結(jié)合的辦法。然而，很明顯只做這些工作是不夠的，這些只是成本控制環(huán)節(jié)的一個組成部分。完善的成本控制，應(yīng)該在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)及各個方面都加強成本管理。 從材料整個流程上來看，成本的控制不僅要抓材料的采購與領(lǐng)用，也要注意材料在生產(chǎn)過程中實際消耗量，廢品損失情況等環(huán)節(jié)；從成本的各項目上來看，成本的控制也不能僅把眼光放在材料上，對于人工費、制造費用中所包含的各項目等也都要加強控制力度。 另外，企業(yè)員工的成本意識也有待加強。從上面的表格分析中可以知道，該公司的6月份維修費用的上升幅度是比較巨大的。當(dāng)然，這里面是因為有不該計入的費用擠入了，這是一個導(dǎo)致成本上升的直接原因。但是，與其他費用相比較來看，維修費用占的比重較大。這部分費用數(shù)額較大也說明了公司的成本控制存在著問題。一方面，維修人員不注意節(jié)約材料，在領(lǐng)料時多領(lǐng)。如：焊條之類的材料，領(lǐng)取時比正常情況下多一點，在維修過程中就可以浪費一點。焊條沒有用盡就丟掉。另一方面，員工的成本意識不夠強。在日常生產(chǎn)過程中，使用機器等不注意，平時也不注意保養(yǎng)，機器的返修率較高。成本意識是推動成本管理的前提。要做到有效的成本控制，必須使企業(yè)的人員對成本管理和控制有足夠的重視，把成本意識、成本觀念貫穿到成本管理的各個領(lǐng)域，讓成本意識深入人心。同時，加強對企業(yè)人員的培訓(xùn)，讓人人都懂得只有用盡量少的消耗生產(chǎn)出更加符合社會需要的產(chǎn)品，用最少的支出取得最大的利潤，才能實現(xiàn)資本的增值，實現(xiàn)企業(yè)的增效、個人的增收。當(dāng)然，這些目標是每一個企業(yè)都想做到的。但目標如果不通過行動來實現(xiàn)，那就是一句空話。該公司所制定的成本目標中也包括了上述的要點，而且為了切實做好各項工作，該公司還成立了管理委員會，管理此項工作。但顯然該公司的成本控制工作做的并不好，成本還是比較高的。當(dāng)然，一個企業(yè)的成本控制不能光靠企業(yè)的管理機構(gòu)來實施，每個員工都應(yīng)該參與進來。該公司的員工的成本意識還是比較淡薄的，員工并沒有參與到企業(yè)的成本控制中來，員工都認為這種工作只要企業(yè)的管理者來做就行了，只要遵守企業(yè)制定的各種成本制度就能夠控制成本了，大家都是事不關(guān)己，高高掛起。通過在該公司的實習(xí)，發(fā)現(xiàn)了其成本控制上的不到位以及員工對成本意識的淡薄的具體事例。首先，公司的管理委員會雖然是制定了一系列的制度來控制成本，但是成效是不明顯的。因為其理論和實踐有些脫節(jié)了，制定出來之后并沒有有效的去實行，而且監(jiān)督工作做的也不好。管委會一般都是召開會議，在會議上宣讀一下公司的制度。但在會后，具體的行動就比較少了。在宣傳欄里貼幾張有關(guān)的制度，平時下車間都比較少。對員工成本意識以及成本控制的情況了解比較少。其次，員工更加是成本意識缺乏，在領(lǐng)用一些輔助材料時總是盡量多領(lǐng)，在開的領(lǐng)料單上的數(shù)量總是比實際的需要量要多一點。更有甚者，有些員工還把多領(lǐng)的帶出廠外。在使用過程中，都沒有非常有效的去使用，造成了極大的浪費。再次，就是一線生產(chǎn)工人在領(lǐng)取勞保用品時總是有意無意的多領(lǐng)，而倉庫的工作人員也都是無所謂的。只要是來領(lǐng)的人跟倉庫管理員比較熟悉，就可以在領(lǐng)料單上多填一些，因為來領(lǐng)的大多是手套、毛巾之類的。我在物資科實習(xí)時就看到過這種情況。有些女職工來領(lǐng)東西時總是先要聊一會，然后在有意無意的多拿一些東西。還有就是在使用電力、燃料這一類的費用也是相當(dāng)高的。這些都是計入輔助生產(chǎn)成本的，象這種無形的東西浪費起來更是嚴重。這個公司是個機械制造企業(yè)，所需要的動力電是非常巨大的。可能也因此員工們就認為自己浪費的只是很小的一部分，也就不去在意了。在中午休息時，車間、辦公室內(nèi)燈開著人卻不在的現(xiàn)象是常有的事。一些不是生產(chǎn)、辦公所需的電器也都會被使用。比如：我在物資科時天氣已經(jīng)比較暖和了，但科室里的職工每天來了之后都會把取暖器打開，而且開的時間都比較長。還有，在辦公室里打私人電話這種現(xiàn)象更是普遍。雖說這種消耗與整個工廠的生產(chǎn)耗用相比是很小的，但常此以往，對公司降低成本的目標是極為不利的。在這種成本控制之下，成本升高也是必然的趨勢。這些都是該公司在成本控制方面的問題所在。 該公司在控制方法上采用的是事前、事中、事后控制相結(jié)合的方法。事前制定相應(yīng)的預(yù)算進行控制管理，但預(yù)算總歸是預(yù)算，它只是一種主觀性較強的概念。況且它與標準的概念相比，就顯得不那么客觀和具有可遵循性了，這也致使在員工心中一開始就產(chǎn)生一種潛意識的偏離心態(tài)，即使可用各種獎懲制度加以激勵，也不能從根本上解決這種狀態(tài)。通過實習(xí)我了解到，該公司雖然是有完整的控制體系。但是，實際上公司執(zhí)行的只是事后分析評價這一塊。在具體的生產(chǎn)過程中，基本上是不會按制定的標準去實施成本控制的。這表明，該公司在成本控制方面是有名無實的。成本控制存在較大的問題。4張家港市化工機械有限公司成本核算與控制的改進措施在上面的成本核算的問題分析中就已提到，那部分賠償所得費用不應(yīng)該計入維修費用，而且是稅法上規(guī)定不能扣除的項目。該公司去年6月份的生產(chǎn)成本比5月份提高，在很大程度上是因為計入制造費用的維修費增加很多。在成本核算過程中，首先應(yīng)當(dāng)正確劃分成本計算的項目，要遵守國家的有關(guān)政策，不應(yīng)該弄虛作假，故意增加成本。雖然成本增加可以使企業(yè)的利潤相對減少，對企業(yè)來說就可以少交點稅。但是，該公司在處理時還有違反稅法規(guī)定的情況存在。這是不允許的，即使可以僥幸成功的少交稅款，但一旦被查出，所受的懲罰是相當(dāng)重的，有可能少交的稅款還不足以交罰款，是得不償失的。而且對企業(yè)的形象也有較大影響，對企業(yè)的產(chǎn)品銷售也會產(chǎn)生影響。下面通過把賠償所得從制造費用中剔除，來看一下企業(yè)的成本情況。該公司從保險公司所得的賠償是5000元，以下是調(diào)整后6月份制造費用分配表： 表7 制造費用分配表 單位：元產(chǎn)品名稱數(shù)量分配工時分配率分配率分配率分配率合計工資及附加動力電費輔助材料維修費分配系數(shù)直接接觸冷凝器34384閃蒸冷凝器44766低壓甲胺冷凝器53760一段冷凝器25290二段冷凝器22360合計20560182305702下面是去除賠償所得后的6月份制造費用變動表：表8 制造費用變動表 單位：元項目6月份變動前數(shù)額6月份變動后數(shù)額變動額變動率工資及附加182301823000動力電費00輔助材料5702570200維修費5000%從這張制造費用變動表中可以看出，6月份制造費用中去除賠償所得后，制造費用是明顯下降的。以下是變動后6月份生產(chǎn)成本表：表9 生產(chǎn)成本表 產(chǎn)品類別：冷凝器