【文章內(nèi)容簡介】 單位：元項(xiàng)目5月份數(shù)額6月份數(shù)額變動(dòng)額變動(dòng)率生產(chǎn)成本%直接材料10486110486100直接人工00制造費(fèi)用%從這張表中容易看出，制造費(fèi)用的上升比率是比較大的，這也是導(dǎo)致成本升高的一個(gè)重要的因素。制造費(fèi)用上升導(dǎo)致生產(chǎn)成本增加，這中間可能是因?yàn)槌杀究刂频牟坏轿唬灿锌赡苁浅杀竞怂氵^程中存在著問題，也就是在計(jì)算成本時(shí)做假。大凡在成本方面摻水做假，不外乎轉(zhuǎn)移、擠入、挪動(dòng)、扣減、混淆、抽挖等幾種手段和方法。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，在時(shí)間、數(shù)量（金額）、內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法等幾個(gè)方面炮制虛假成本是最常見的成本做假行為。比如：（1） 在成本計(jì)算期間上做假：①混淆借款利息資本化與費(fèi)用化的界限，蓄意轉(zhuǎn)移或增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。②提前或推遲確認(rèn)費(fèi)用。③混淆本期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用的界限。（2） 在計(jì)入成本金額上做假：①不提或少提折舊。②改變壞賬損失提取比例。③隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法。④利用待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)攤銷、往來科目調(diào)增調(diào)減成本費(fèi)用。（3）在成本費(fèi)用開支項(xiàng)目和內(nèi)容上摻入水分：①混淆資本性支出和收益性支出的界限。②混淆不同產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限。③混淆在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本費(fèi)用的界限。④混淆制造費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。（4）在成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)上做手腳： ①將應(yīng)該計(jì)入福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的支出擠入成本，將對(duì)外投資、罰沒支出、捐贈(zèng)支出、贊助支出以及用于繳納滯納金、違約金、賠償金的支出計(jì)入成本，在管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中摻水。 ②混淆主業(yè)與輔業(yè)成本費(fèi)用的界限。 ③以扶持第三產(chǎn)業(yè)為名，打著工程發(fā)包、物資采購、物業(yè)管理等幌子，從主業(yè)成本中大肆向第三產(chǎn)業(yè)中轉(zhuǎn)移利潤。④提高標(biāo)準(zhǔn)、濫發(fā)錢物、擠入成本。（5）在成本計(jì)算方法上打主意：①隨意改變?cè)牧?、燃料、?dòng)力、管理費(fèi)用等攤?cè)胫鬏o和產(chǎn)品成本的方法。②人為的提高或降低福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的計(jì)提比例。③隨意變更折舊政策。通過實(shí)習(xí)，間接的了解到該公司車隊(duì)有貨車在運(yùn)輸貨物的途中意外的遇上了交通事故，貨車損毀。保險(xiǎn)公司根據(jù)實(shí)際情況給予了公司一定的賠償。但事實(shí)上，公司在獲得賠償后，仍然把那部分所得通過維修費(fèi)用轉(zhuǎn)入了當(dāng)期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中去。這也就是有成本做假的情況，在成本費(fèi)用開支項(xiàng)目和內(nèi)容上摻入水分，把不屬于成本項(xiàng)目的費(fèi)用擠入制造費(fèi)用，從而使制造費(fèi)用增加，導(dǎo)致生產(chǎn)成本增加。成本增加后，企業(yè)的利潤就變少了，利潤變少對(duì)企業(yè)來說就可以少交稅，這或許對(duì)企業(yè)是好的，但這種行為是不當(dāng)?shù)摹６?，在稅法上有明文?guī)定，意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，不得從收入總額中扣除。該公司可能正是因?yàn)檫@一規(guī)定，才把賠償所得那部分金額擠入到維修費(fèi)用中去，這樣就可以既得到賠償，又增加了成本。公司這樣做大多是利益的驅(qū)動(dòng)，但這是不正確的，應(yīng)該通過合理的方式去避稅。先不考慮成本做假的因素，以下是該公司6兩個(gè)月的制造費(fèi)用變動(dòng)表： 表6 制造費(fèi)用變動(dòng)表 單位：元項(xiàng)目5月份數(shù)額6月份數(shù)額變動(dòng)額變動(dòng)率工資及附加182301823000動(dòng)力電費(fèi)00輔助材料5702570200維修費(fèi)12400%從上面這張表中可以看出，該公司維修費(fèi)用的高增長是直接導(dǎo)致其制造費(fèi)用增加的因素，而制造費(fèi)用增加后又導(dǎo)致了成本增加，當(dāng)然這是不考慮該公司把賠償所得的那部分金額放入維修費(fèi)用核算合理與否。但考慮它的成本核算項(xiàng)目又是不合理的，把意外損失的費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用本身就是錯(cuò)誤的，而且還存在不符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目在內(nèi)。計(jì)入制造費(fèi)用后，維修費(fèi)的增加導(dǎo)致制造費(fèi)增加，從而又使其成本增加。這是其成本核算中的存在的問題。以上這個(gè)例子是一個(gè)比較偶然的例子，在公司的日常經(jīng)營過程中不會(huì)經(jīng)常發(fā)生這類事故。但我在該公司實(shí)習(xí)過程中了解到，公司平時(shí)在遇到這一類事件時(shí)通常也是這么做的。當(dāng)然，這只是公司在成本核算中存在問題的一個(gè)方面。公司在成本核算過程中還存在著另外一些問題：①公司人為的改變職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例。公司提高計(jì)提比例，從而導(dǎo)致職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的數(shù)額比較大。這樣也就會(huì)導(dǎo)致公司在計(jì)算所得稅時(shí)可以多扣除些，少交稅金。②該公司是一個(gè)機(jī)械制造企業(yè)，所以車床等一類固定資產(chǎn)比較多。公司有一些固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)提完了，但是仍然在使用。本來依照規(guī)定，固定資產(chǎn)提足折舊后，如果仍然能夠繼續(xù)使用是可以的，只是不可以繼續(xù)提折舊，這對(duì)企業(yè)來說是件好事。但是，公司在以前年度做賬時(shí)仍然對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)提折舊，這樣就直接導(dǎo)致了產(chǎn)品生產(chǎn)成本的提高。目前，該公司仍然在對(duì)某些報(bào)廢的固定資產(chǎn)提折舊。③該公司是一個(gè)大集體企業(yè)，人數(shù)比較多。所以，公司有時(shí)會(huì)提高標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)常給職工發(fā)一些錢物，擠入到成本中去，增加產(chǎn)品的成本。④該公司還有一個(gè)特殊的地方，就是下屬有一個(gè)福利企業(yè)，生產(chǎn)一些小的民用器具。因?yàn)楫?dāng)?shù)卣废烁＠麖S，而且規(guī)定效益好的企業(yè)必須要解決殘疾人就業(yè)，所以公司內(nèi)就開設(shè)了一個(gè)福利廠。而且，這個(gè)福利廠的賬也是由同一個(gè)財(cái)務(wù)科做的。因?yàn)楦＠髽I(yè)在交納稅金等方面享受優(yōu)惠，所以公司在做賬時(shí)就可以往福利廠轉(zhuǎn)移利潤，導(dǎo)致公司自己的利潤下降，也達(dá)到少交稅的目的。這個(gè)是十分不合理的。以上這些是公司在成本核算中存在的比較明顯的問題，當(dāng)然可能還存在著另外一些沒被發(fā)現(xiàn)的問題。 如前面所講到的，該公司在成本控制上主要是將重點(diǎn)放在材料采購這一環(huán)節(jié) 上，只是努力使各材料的采購成本和存儲(chǔ)成本保持在較低的水平；再就是，在車間領(lǐng)用環(huán)節(jié)上，采用預(yù)算管理與獎(jiǎng)懲相結(jié)合的辦法。然而，很明顯只做這些工作是不夠的，這些只是成本控制環(huán)節(jié)的一個(gè)組成部分。完善的成本控制，應(yīng)該在生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)及各個(gè)方面都加強(qiáng)成本管理。 從材料整個(gè)流程上來看，成本的控制不僅要抓材料的采購與領(lǐng)用，也要注意材料在生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗量，廢品損失情況等環(huán)節(jié)；從成本的各項(xiàng)目上來看，成本的控制也不能僅把眼光放在材料上，對(duì)于人工費(fèi)、制造費(fèi)用中所包含的各項(xiàng)目等也都要加強(qiáng)控制力度。 另外，企業(yè)員工的成本意識(shí)也有待加強(qiáng)。從上面的表格分析中可以知道，該公司的6月份維修費(fèi)用的上升幅度是比較巨大的。當(dāng)然，這里面是因?yàn)橛胁辉撚?jì)入的費(fèi)用擠入了，這是一個(gè)導(dǎo)致成本上升的直接原因。但是，與其他費(fèi)用相比較來看，維修費(fèi)用占的比重較大。這部分費(fèi)用數(shù)額較大也說明了公司的成本控制存在著問題。一方面，維修人員不注意節(jié)約材料，在領(lǐng)料時(shí)多領(lǐng)。如：焊條之類的材料，領(lǐng)取時(shí)比正常情況下多一點(diǎn)，在維修過程中就可以浪費(fèi)一點(diǎn)。焊條沒有用盡就丟掉。另一方面，員工的成本意識(shí)不夠強(qiáng)。在日常生產(chǎn)過程中，使用機(jī)器等不注意，平時(shí)也不注意保養(yǎng)，機(jī)器的返修率較高。成本意識(shí)是推動(dòng)成本管理的前提。要做到有效的成本控制，必須使企業(yè)的人員對(duì)成本管理和控制有足夠的重視，把成本意識(shí)、成本觀念貫穿到成本管理的各個(gè)領(lǐng)域，讓成本意識(shí)深入人心。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人員的培訓(xùn)，讓人人都懂得只有用盡量少的消耗生產(chǎn)出更加符合社會(huì)需要的產(chǎn)品，用最少的支出取得最大的利潤，才能實(shí)現(xiàn)資本的增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增效、個(gè)人的增收。當(dāng)然，這些目標(biāo)是每一個(gè)企業(yè)都想做到的。但目標(biāo)如果不通過行動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，那就是一句空話。該公司所制定的成本目標(biāo)中也包括了上述的要點(diǎn)，而且為了切實(shí)做好各項(xiàng)工作，該公司還成立了管理委員會(huì)，管理此項(xiàng)工作。但顯然該公司的成本控制工作做的并不好，成本還是比較高的。當(dāng)然，一個(gè)企業(yè)的成本控制不能光靠企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)來實(shí)施，每個(gè)員工都應(yīng)該參與進(jìn)來。該公司的員工的成本意識(shí)還是比較淡薄的，員工并沒有參與到企業(yè)的成本控制中來，員工都認(rèn)為這種工作只要企業(yè)的管理者來做就行了，只要遵守企業(yè)制定的各種成本制度就能夠控制成本了，大家都是事不關(guān)己，高高掛起。通過在該公司的實(shí)習(xí)，發(fā)現(xiàn)了其成本控制上的不到位以及員工對(duì)成本意識(shí)的淡薄的具體事例。首先，公司的管理委員會(huì)雖然是制定了一系列的制度來控制成本，但是成效是不明顯的。因?yàn)槠淅碚摵蛯?shí)踐有些脫節(jié)了，制定出來之后并沒有有效的去實(shí)行，而且監(jiān)督工作做的也不好。管委會(huì)一般都是召開會(huì)議，在會(huì)議上宣讀一下公司的制度。但在會(huì)后，具體的行動(dòng)就比較少了。在宣傳欄里貼幾張有關(guān)的制度，平時(shí)下車間都比較少。對(duì)員工成本意識(shí)以及成本控制的情況了解比較少。其次，員工更加是成本意識(shí)缺乏，在領(lǐng)用一些輔助材料時(shí)總是盡量多領(lǐng)，在開的領(lǐng)料單上的數(shù)量總是比實(shí)際的需要量要多一點(diǎn)。更有甚者，有些員工還把多領(lǐng)的帶出廠外。在使用過程中，都沒有非常有效的去使用，造成了極大的浪費(fèi)。再次，就是一線生產(chǎn)工人在領(lǐng)取勞保用品時(shí)總是有意無意的多領(lǐng)，而倉庫的工作人員也都是無所謂的。只要是來領(lǐng)的人跟倉庫管理員比較熟悉，就可以在領(lǐng)料單上多填一些，因?yàn)閬眍I(lǐng)的大多是手套、毛巾之類的。我在物資科實(shí)習(xí)時(shí)就看到過這種情況。有些女職工來領(lǐng)東西時(shí)總是先要聊一會(huì)，然后在有意無意的多拿一些東西。還有就是在使用電力、燃料這一類的費(fèi)用也是相當(dāng)高的。這些都是計(jì)入輔助生產(chǎn)成本的，象這種無形的東西浪費(fèi)起來更是嚴(yán)重。這個(gè)公司是個(gè)機(jī)械制造企業(yè)，所需要的動(dòng)力電是非常巨大的。可能也因此員工們就認(rèn)為自己浪費(fèi)的只是很小的一部分，也就不去在意了。在中午休息時(shí)，車間、辦公室內(nèi)燈開著人卻不在的現(xiàn)象是常有的事。一些不是生產(chǎn)、辦公所需的電器也都會(huì)被使用。比如：我在物資科時(shí)天氣已經(jīng)比較暖和了，但科室里的職工每天來了之后都會(huì)把取暖器打開，而且開的時(shí)間都比較長。還有，在辦公室里打私人電話這種現(xiàn)象更是普遍。雖說這種消耗與整個(gè)工廠的生產(chǎn)耗用相比是很小的，但常此以往，對(duì)公司降低成本的目標(biāo)是極為不利的。在這種成本控制之下，成本升高也是必然的趨勢(shì)。這些都是該公司在成本控制方面的問題所在。 該公司在控制方法上采用的是事前、事中、事后控制相結(jié)合的方法。事前制定相應(yīng)的預(yù)算進(jìn)行控制管理，但預(yù)算總歸是預(yù)算，它只是一種主觀性較強(qiáng)的概念。況且它與標(biāo)準(zhǔn)的概念相比，就顯得不那么客觀和具有可遵循性了，這也致使在員工心中一開始就產(chǎn)生一種潛意識(shí)的偏離心態(tài)，即使可用各種獎(jiǎng)懲制度加以激勵(lì)，也不能從根本上解決這種狀態(tài)。通過實(shí)習(xí)我了解到，該公司雖然是有完整的控制體系。但是，實(shí)際上公司執(zhí)行的只是事后分析評(píng)價(jià)這一塊。在具體的生產(chǎn)過程中，基本上是不會(huì)按制定的標(biāo)準(zhǔn)去實(shí)施成本控制的。這表明，該公司在成本控制方面是有名無實(shí)的。成本控制存在較大的問題。4張家港市化工機(jī)械有限公司成本核算與控制的改進(jìn)措施在上面的成本核算的問題分析中就已提到，那部分賠償所得費(fèi)用不應(yīng)該計(jì)入維修費(fèi)用，而且是稅法上規(guī)定不能扣除的項(xiàng)目。該公司去年6月份的生產(chǎn)成本比5月份提高，在很大程度上是因?yàn)橛?jì)入制造費(fèi)用的維修費(fèi)增加很多。在成本核算過程中，首先應(yīng)當(dāng)正確劃分成本計(jì)算的項(xiàng)目，要遵守國家的有關(guān)政策，不應(yīng)該弄虛作假，故意增加成本。雖然成本增加可以使企業(yè)的利潤相對(duì)減少，對(duì)企業(yè)來說就可以少交點(diǎn)稅。但是，該公司在處理時(shí)還有違反稅法規(guī)定的情況存在。這是不允許的，即使可以僥幸成功的少交稅款，但一旦被查出，所受的懲罰是相當(dāng)重的，有可能少交的稅款還不足以交罰款，是得不償失的。而且對(duì)企業(yè)的形象也有較大影響，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品銷售也會(huì)產(chǎn)生影響。下面通過把賠償所得從制造費(fèi)用中剔除，來看一下企業(yè)的成本情況。該公司從保險(xiǎn)公司所得的賠償是5000元，以下是調(diào)整后6月份制造費(fèi)用分配表： 表7 制造費(fèi)用分配表 單位：元產(chǎn)品名稱數(shù)量分配工時(shí)分配率分配率分配率分配率合計(jì)工資及附加動(dòng)力電費(fèi)輔助材料維修費(fèi)分配系數(shù)直接接觸冷凝器34384閃蒸冷凝器44766低壓甲胺冷凝器53760一段冷凝器25290二段冷凝器22360合計(jì)20560182305702下面是去除賠償所得后的6月份制造費(fèi)用變動(dòng)表：表8 制造費(fèi)用變動(dòng)表 單位：元項(xiàng)目6月份變動(dòng)前數(shù)額6月份變動(dòng)后數(shù)額變動(dòng)額變動(dòng)率工資及附加182301823000動(dòng)力電費(fèi)00輔助材料5702570200維修費(fèi)5000%從這張制造費(fèi)用變動(dòng)表中可以看出，6月份制造費(fèi)用中去除賠償所得后，制造費(fèi)用是明顯下降的。以下是變動(dòng)后6月份生產(chǎn)成本表：表9 生產(chǎn)成本表 產(chǎn)品類別：冷凝器