標準成本控制的差異(編輯修改稿)
2025-08-11 00:34 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 定制造費用預(yù)算數(shù) 固定制造費用能量差異 = 固定制造費用預(yù)算數(shù) – 固定制造費用標準成本 = (生產(chǎn)能量實際產(chǎn)量標準工時)固定制造費用標準分配率 例4：本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實際工時為890小時；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件即1000小時；每件產(chǎn)品固定制造費用標準成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時。 固定制造費用耗費差異＝ 1424－1000＝－76（元） 固定制造費用能量差異＝ 1000－4002＝1500－1200＝300（元） ?。ǘ┤蛩胤治龇?。 三因素分析法是將固定制造費用的成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異”進一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達到標準能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。有關(guān)計算公式如下： 耗費差異 = 固定制造費用實際數(shù)固定制造費用預(yù)算數(shù) =固定制造費用實際數(shù)固定制造費用標準分配率生產(chǎn)能量 閑置能量差異 = 固定制造費用預(yù)算實際工時固定制造費用標準分配率 =（生產(chǎn)能量實際工時） 固定制造費用標準分配率 效率差異 =（實際工時實際產(chǎn)量標準工時） 固定制造費用標準分配率 [例題13]利用三因素法分析固定制造費用差異時，固定制造費用閑置能量差異是根據(jù)生產(chǎn)能量工時與實際產(chǎn)量標準工時的差額，乘以固定制造費用標準分配率計算得出的。（?。?001年,） [答案] [解析] 題中的表述是二因素法下能量差異的公式。固定制造費用閑置能量差異是根據(jù)生產(chǎn)能量工時與實際工時的差額，乘以固定制造費用標準分配率計算得出的。 在例4中： 固定制造費用閑置能量差異＝（1000－890）＝165（元） 固定制造費用效率差異＝（890－4002）＝135（元） 第四節(jié) 標準成本的賬務(wù)處理 一、標準成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理特點 為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點： ?。ㄒ唬霸牧稀薄ⅰ吧a(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標準成本 無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標準成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標準成本． ?。ǘ┰O(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異 在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時，應(yīng)將實際成本分離為標準成本和有關(guān)的成本差異，標準成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。 各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。 ?。ㄈ└鲿嬈谀Τ杀静町愡M行處理 各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種： 按照這種方法，在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標準成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。 采用這種方法的依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應(yīng)當直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡便。但是，如果差異數(shù)額較大或者標準成本制定得不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲本期經(jīng)營成果，因此，在成本差異數(shù)額不大時采用此種方法為宜。 按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。 采用這種方法的依據(jù)是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負擔(dān)。當然，這種做法會增加一些計算分配的工作量。此外，有些費用計入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費用在當期參加損益匯總。 成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類型（材料、人工，或制造費用）、差異的大小、差異的原因、差異的時間（如季節(jié)性變動引起的非常性差異）等。因此，可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其它差異則可因企業(yè)具體情況而定。值得強調(diào)的是，差異處理的方法要保持歷史的一致性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。 二、標準成本賬務(wù)處理程序 下面通過舉例說明標準成本財務(wù)處理的程序 ?。?）單位產(chǎn)品標準成本 直接材料（100千克） 30元 直接人工（8小時4元/小時） 32元 變動制造費用（8小時） 12元 固定制造費用（8小時1元/小時） 8元 單位產(chǎn)品標準成本 82元 ?。?）費用預(yù)算 生產(chǎn)能量 4000小時 變動制造費用 6
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