內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的原則(編輯修改稿)
2024-08-03 13:00 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 對(duì)“合理可能性”的判斷可以依據(jù)定性分析，不需要定量計(jì)算“可能性”的大小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)一個(gè)缺陷或缺陷匯總是否存在合理的可能性導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)時(shí)，需要考慮以下因素包括但不限于：（1） 賬戶，列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。比如，非常規(guī)交易和關(guān)聯(lián)交易可能涉及較大風(fēng)險(xiǎn)。（2） 相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)損失或無比的敏感程度，即越敏感，風(fēng)險(xiǎn)就越大。（3） 確定涉及金額所需判斷的程度及其主觀性和復(fù)雜性，及所需判斷越多（如與會(huì)計(jì)估計(jì)有關(guān)），主觀性復(fù)雜性越強(qiáng)，則風(fēng)險(xiǎn)也越大。（4） 在控制執(zhí)行有效性測試中發(fā)現(xiàn)的空偏差的產(chǎn)生原因和頻率。步驟三： 此缺陷（或匯總?cè)毕荩┛赡軐?dǎo)致的錯(cuò)報(bào)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成重大影響？注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析了內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)得可能性后，還需要分析其導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的重大程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)控制缺陷或缺陷匯總可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)進(jìn)行估算，與財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平比較，判斷內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成重大影響。這側(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估缺陷的重大程度是，必須考慮實(shí)際或潛在的錯(cuò)報(bào)對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)算錯(cuò)報(bào)影響是應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括但不限于：受內(nèi)部控制缺陷影響的賬戶余額或相關(guān)交易發(fā)生的總額；本期或預(yù)計(jì)未來期間受內(nèi)部控制缺陷影響的賬戶余額或交易的交易量。步驟四：是否存在有效運(yùn)行的足以預(yù)防或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的補(bǔ)償性控制？對(duì)已經(jīng)確認(rèn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制缺陷（或缺陷匯總），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估：是否存在補(bǔ)償性控制；該補(bǔ)償性控制是否按照一定的精確度有效運(yùn)行，從而降低了該內(nèi)部控制缺陷或缺陷匯總導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)得可能性和/或重要性。為了得出補(bǔ)償性控制有效運(yùn)行的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)分析該補(bǔ)償性控制是否存在一定程度的精確性。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)補(bǔ)償性控制開展必要的測試驗(yàn)證工作，獲取并記錄補(bǔ)償性控制運(yùn)行有效地證據(jù)。需要注意的是，由于某些控制缺陷發(fā)生在企業(yè)的組成部分（如子公司）層面，而相關(guān)的補(bǔ)償性控制可能存在于總部層面。因此，在對(duì)補(bǔ)償性控制進(jìn)行測試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮補(bǔ)償性控制執(zhí)行的層面及其對(duì)策是的影響。審計(jì)中心小組英語現(xiàn)場小組及時(shí)開展充分、有效地溝通，及時(shí)識(shí)別補(bǔ)償性控制并進(jìn)行相應(yīng)的測試，一邊準(zhǔn)確半段補(bǔ)償性控制是否可以降低財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)得可能性和重要性。步驟五：缺陷（或缺陷匯總）的重要程度是否足以引起財(cái)務(wù)主觀或相關(guān)負(fù)責(zé)人的忠實(shí)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成步驟二或步驟三，并得出“否定”答案后，還需考慮該缺陷（或缺陷匯總）的重要程度是否足以引起相關(guān)財(cái)務(wù)主觀負(fù)責(zé)任的重視。本步驟中財(cái)務(wù)主觀負(fù)責(zé)任是指企業(yè)中負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督和管理工作的中高層管理人員（例如，財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師、首席財(cái)務(wù)官等）以及董事會(huì)成員和監(jiān)事會(huì)成員。財(cái)務(wù)主觀負(fù)責(zé)任對(duì)內(nèi)部控制缺陷的關(guān)注點(diǎn)一般包括但不限于。（1） 內(nèi)部控制缺陷在前期已存在，并且被確認(rèn)為重要缺陷或重大缺陷；（2） 內(nèi)部控制缺陷存在于企業(yè)新興業(yè)務(wù)或高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)中；（3） 內(nèi)部控制缺陷存在于董事會(huì)/經(jīng)理層高度關(guān)注的領(lǐng)域，如特殊單位或敏感業(yè)務(wù)。在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的重要程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該確定企業(yè)財(cái)務(wù)主觀負(fù)責(zé)人是否有充分合理的信心認(rèn)為企業(yè)的交易得到適當(dāng)?shù)挠涗?、?cái)務(wù)報(bào)告編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露要求。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷一個(gè)謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)主觀負(fù)責(zé)任在企業(yè)存在該內(nèi)部控制缺陷（或缺陷匯總）是，仍然保持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)
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