內(nèi)部控制缺陷評價的原則(編輯修改稿)
2025-08-03 13:00 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 對“合理可能性”的判斷可以依據(jù)定性分析，不需要定量計算“可能性”的大小。注冊會計師在評價一個缺陷或缺陷匯總是否存在合理的可能性導致財務報表錯報時，需要考慮以下因素包括但不限于：（1） 賬戶，列報和相關認定的性質(zhì)。比如，非常規(guī)交易和關聯(lián)交易可能涉及較大風險。（2） 相關資產(chǎn)或負債對損失或無比的敏感程度，即越敏感，風險就越大。（3） 確定涉及金額所需判斷的程度及其主觀性和復雜性，及所需判斷越多（如與會計估計有關），主觀性復雜性越強，則風險也越大。（4） 在控制執(zhí)行有效性測試中發(fā)現(xiàn)的空偏差的產(chǎn)生原因和頻率。步驟三： 此缺陷（或匯總?cè)毕荩┛赡軐е碌腻e報是否對財務報告構(gòu)成重大影響？注冊會計師在分析了內(nèi)部控制缺陷導致財務報表錯報得可能性后，還需要分析其導致錯報的重大程度。注冊會計師需要對控制缺陷或缺陷匯總可能導致的財務報表錯報進行估算，與財務報表重要性水平比較，判斷內(nèi)部控制缺陷導致的錯報是否對財務報告構(gòu)成重大影響。這側(cè)會計師在評估缺陷的重大程度是，必須考慮實際或潛在的錯報對年度財務報告的影響。注冊會計師在計算錯報影響是應當考慮的因素包括但不限于：受內(nèi)部控制缺陷影響的賬戶余額或相關交易發(fā)生的總額；本期或預計未來期間受內(nèi)部控制缺陷影響的賬戶余額或交易的交易量。步驟四：是否存在有效運行的足以預防或發(fā)現(xiàn)財務報表重大錯報的補償性控制？對已經(jīng)確認可能導致財務報告重大錯報的內(nèi)部控制缺陷（或缺陷匯總），注冊會計師應當評估：是否存在補償性控制；該補償性控制是否按照一定的精確度有效運行，從而降低了該內(nèi)部控制缺陷或缺陷匯總導致財務報表錯報得可能性和/或重要性。為了得出補償性控制有效運行的結(jié)論，注冊會計師首先應當分析該補償性控制是否存在一定程度的精確性。其次，注冊會計師應對補償性控制開展必要的測試驗證工作，獲取并記錄補償性控制運行有效地證據(jù)。需要注意的是，由于某些控制缺陷發(fā)生在企業(yè)的組成部分（如子公司）層面，而相關的補償性控制可能存在于總部層面。因此，在對補償性控制進行測試時，注冊會計師應考慮補償性控制執(zhí)行的層面及其對策是的影響。審計中心小組英語現(xiàn)場小組及時開展充分、有效地溝通，及時識別補償性控制并進行相應的測試，一邊準確半段補償性控制是否可以降低財務報表錯報得可能性和重要性。步驟五：缺陷（或缺陷匯總）的重要程度是否足以引起財務主觀或相關負責人的忠實？注冊會計師在完成步驟二或步驟三，并得出“否定”答案后，還需考慮該缺陷（或缺陷匯總）的重要程度是否足以引起相關財務主觀負責任的重視。本步驟中財務主觀負責任是指企業(yè)中負責財務報告監(jiān)督和管理工作的中高層管理人員（例如，財務總監(jiān)、總會計師、首席財務官等）以及董事會成員和監(jiān)事會成員。財務主觀負責任對內(nèi)部控制缺陷的關注點一般包括但不限于。（1） 內(nèi)部控制缺陷在前期已存在，并且被確認為重要缺陷或重大缺陷；（2） 內(nèi)部控制缺陷存在于企業(yè)新興業(yè)務或高風險業(yè)務中；（3） 內(nèi)部控制缺陷存在于董事會/經(jīng)理層高度關注的領域，如特殊單位或敏感業(yè)務。在評估財務報告內(nèi)部控制缺陷的重要程度時，注冊會計師應該確定企業(yè)財務主觀負責人是否有充分合理的信心認為企業(yè)的交易得到適當?shù)挠涗?、財務報告編制符合企業(yè)會計準則和披露要求。如果注冊會計師判斷一個謹慎的財務主觀負責任在企業(yè)存在該內(nèi)部控制缺陷（或缺陷匯總）是，仍然保持對財務報告和相關
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