【文章內(nèi)容簡介】 資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。本公司在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。本公司為職工繳納的養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，在職工提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算；職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，在職工提供服務(wù)的會計期間，按照工資總額的一定比例計提。具體比例如下：項目計提比例基本養(yǎng)老保險18％－20%基本住房公積金5％－20％失業(yè)保險％－3％工會經(jīng)費(fèi)%職工教育經(jīng)費(fèi)2%本公司在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益：A．本公司已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計劃或建議包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。B．本公司不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。（十八）預(yù)計負(fù)債與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件時，公司將其列為預(yù)計負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)金額可以可靠地計量。因?qū)ν馓峁?dān)保、未決訴訟等事項形成的某些現(xiàn)時義務(wù)，且該義務(wù)的履行很可能會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，在該支出金額能夠可靠計量時，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。對于未來經(jīng)營虧損，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量，并綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)；因隨著時間推移所進(jìn)行的折現(xiàn)還原而導(dǎo)致的預(yù)計負(fù)債賬面價值的增加金額，確認(rèn)為利息費(fèi)用。于資產(chǎn)負(fù)債表日，對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核并作適當(dāng)調(diào)整，以反映當(dāng)前的最佳估計數(shù)。因時間推移導(dǎo)致的預(yù)計負(fù)債賬面價值的增加金額，確認(rèn)為利息費(fèi)用。（十九）收入確認(rèn)方法1．銷售商品銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1）本公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2）本公司既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；3）收入的金額能夠可靠地計量；4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本公司；5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。本公司按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。本公司已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。2．提供勞務(wù)本公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入：即按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)同時滿足下列條件：1）收入的金額能夠可靠地計量；2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，分別下列情況處理：1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，將已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。本公司與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。3．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2）收入的金額能夠可靠地計量。（二十）建造合同（1）在建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計情況下，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按完工百分比法確認(rèn)合同收入。完工百分比按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定；（2）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)。②合同成本不可能收回的，不確認(rèn)收入，將當(dāng)期發(fā)生的合同成本確認(rèn)為當(dāng)期成本。（3）當(dāng)期合同費(fèi)用按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前年度累計已確認(rèn)的費(fèi)用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（4）對合同預(yù)計總成本將超過合同總收入的工程項目計提合同預(yù)計損失準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益。（二十一）租賃1．租賃分類1）融資租賃：實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。2）經(jīng)營租賃：融資租賃以外的其他租賃。2．融資租賃符合下列一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的，認(rèn)定為融資租賃：A．在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。B．承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。C．即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。D．承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。E．租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。1）融資租賃租入資產(chǎn)在租賃期開始日，本公司將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，計入租入資產(chǎn)價值。未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)各個期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期融資費(fèi)用。本公司采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提融資租賃租入資產(chǎn)折舊：A．能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；B．無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊?；蛴凶饨鹪趯?shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。2）融資租賃租出資產(chǎn)在租賃期開始日，本公司將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)各個期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行分配并計入當(dāng)期的融資收入?；蛴凶饨鹪趯?shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。3．經(jīng)營租賃1）經(jīng)營租賃租入資產(chǎn)對于經(jīng)營租賃的租金，公司在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用，計入當(dāng)期損益?；蛴凶饨鹪趯?shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。2）經(jīng)營租賃租出資產(chǎn)對于經(jīng)營租賃的租金，公司在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益。公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，公司采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。或有租金在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。4．售后回租根據(jù)交易實(shí)質(zhì)，本公司將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。（二十二）所得稅的會計處理方法本公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。公司將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。1．確認(rèn)1）本公司在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。2）本公司對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：A．暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；B．未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。3）本公司對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。2．計量1）本公司在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時，采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。2）本公司當(dāng)期所得稅和遞延所得稅作為所得稅費(fèi)用或收益計入當(dāng)期損益，但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅：A．企業(yè)合并；B．直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，計入所有者權(quán)益。3）本公司在計算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用（或收益），但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。（二十三）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差額(暫時性差異)計算確認(rèn)。對于按照稅法規(guī)定能夠于以后年度抵減應(yīng)納稅所得額的可抵扣虧損和稅款抵減，視同暫時性差異確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。對于商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的暫時性差異，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。對于交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損) 的非企業(yè)合并的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)形成的暫時性差異，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。于資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。本公司及其子公司以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，但是同時具有以下特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。(一) 該項交易不是企業(yè)合并；(二) 交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額 (或可抵扣虧損) 。資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能滿足獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。對子公司及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，予以確認(rèn)。但本公司能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回的，不予確認(rèn)。（二十四）政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助在本公司能夠滿足其所附的條件以及能夠收到時，予以確認(rèn)。政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際收到的金額計量；對于按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的補(bǔ)助，按照應(yīng)收的金額計量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(1元)計量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本公司以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償本公司已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。（二十五）或有事項1．確認(rèn)或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。與或有事項相關(guān)的義務(wù)（包括待執(zhí)行合同變成虧損合同所產(chǎn)生的義務(wù)以及重組義務(wù)）同時滿足下列條件的，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：A．該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；B．履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；