【文章內(nèi)容簡介】 額不少于人民幣5億元。此外，若是發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，則條件較一般的可轉(zhuǎn)換公司債券條件更為苛刻。這些條件對于一些業(yè)績不好的公司來講也是比較困難的，因而上市公司為了滿足這些條件，很可能人為地調(diào)節(jié)、粉飾會計報表。隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，因為經(jīng)營者直接參與經(jīng)營管理，所以清楚地知道公司的經(jīng)濟狀況、經(jīng)營業(yè)績。但是公司的所有者因為并沒有直接參與公司的日常管理，要了解公司的經(jīng)濟狀況與經(jīng)營業(yè)績只能通過經(jīng)營者提供的會計信息。在考核經(jīng)營者的經(jīng)營管理能力時，公司往往會運用一系列的財務(wù)指標來衡量，同時，配以相應(yīng)的激勵措施，例如薪金的增加，假期的增加，獎勵股權(quán)等等。同時，經(jīng)營管理者為了其他方面原因，如不被淘汰，隱瞞違法行為等，也可能會對財務(wù)報表進行粉飾。如果經(jīng)營管理者達不到考核指標，那么其地位很可能就會受到威脅。為了維持經(jīng)理人的地位，經(jīng)營管理者就會人為地調(diào)節(jié)利潤，提供虛假的會計信息，對財務(wù)報表進行粉飾。財務(wù)報表的粉飾還有許多方面的動機和原因，如：公司為了政治目的的而粉飾會計報表；為了少繳納或者多繳納稅收，所得稅是在會計利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過一系列的調(diào)整再乘以相應(yīng)的所得稅率之后得出的，部分公司出于漏稅、減少或延遲納稅等目的，往往對會計報表進行粉飾。當(dāng)然，也有少數(shù)國有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價的目的，有時甚至不惜虛構(gòu)利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。第4章 我國上市公司粉飾財務(wù)報表的手段我國上市公司進行財務(wù)報表的粉飾手段多樣化，本文分析了以下部分手段： 根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，資本性支出是指支出的效益及于一個以上的會計期間，作為資產(chǎn)反映，列示于資產(chǎn)負債表中；收益性支出是指支出的效益僅及于一個會計期間，列示于損益表之中。有的業(yè)績不善的上市公司將實際已經(jīng)發(fā)生的費用或損失，暫時掛列在待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等的資產(chǎn)科目，甚至列示于“固定資產(chǎn)”、“在建工程”科目。在實際處理中，一些公司往往利用“長期待攤費用”、“在建工程”、“待攤費用”等這些以后期間需要負擔(dān)的科目進行調(diào)賬，在以后年度逐漸進行分攤，以便達到平滑利潤的目的。存貨計價的方法具有一定的靈活性，因此不同的存貨計價方法就會產(chǎn)生不同的財務(wù)狀況、盈虧情況結(jié)果。如期末存貨估價過低，則會虛減公司的資產(chǎn)，同時會虛增公司的主營業(yè)務(wù)成本，間接虛減利潤；反之，則會虛增公司的資產(chǎn)，虛減公司的主營業(yè)務(wù)成本，虛增公司利潤。雖然會計準則中對企業(yè)的會計政策變更進行了嚴格的規(guī)定，但是在現(xiàn)實生活中仍然有許多上市公司還是對存貨計價方法隨意變更，以達到調(diào)增利潤的目的。所以，存貨計價方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤調(diào)整空間。、成本費用的不合理確認與計量 使用不正確的收入確認方法，是一些公司常用的會計報表粉飾方法。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，銷售商品收入的確認應(yīng)該同時滿足４個條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。但是部分上市公司運用提前確認收入來調(diào)整利潤，虛構(gòu)收入以虛增利潤。主要的手段有三種：一是提前確認收入，在合同物權(quán)尚未轉(zhuǎn)移時即已確認收入，二是錯把庫存商品作為主營業(yè)務(wù)收入確認，使主營業(yè)務(wù)收入虛增，同時又通過應(yīng)收賬款虛增資產(chǎn)，三是通過偽造購銷合同、銀行對賬單、出口報關(guān)單等，虛開增值稅專用發(fā)票等，虛構(gòu)一些根本沒有發(fā)生過的收入。例如2011年中國證監(jiān)會山東證監(jiān)局對葡萄酒行業(yè)龍頭公司張裕公司公布了《采取責(zé)令改正措施》的公告的，此消息讓業(yè)界嘩然。張裕在營業(yè)收入上的作假主要是將已出庫的商品不確認為收入。證監(jiān)局在核對賬面與發(fā)貨記錄時發(fā)現(xiàn)張裕已出庫未確認收入金額為 2479 萬元，產(chǎn)品未出庫已確認收入金額 218 萬元，按照企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定對收入進行確認，這導(dǎo)致公司2009年半年報披露的銷售收入中少計2261萬元。同時，張裕的控股子公司也通過營業(yè)收入進行了財務(wù)報表的粉飾。， 2009年，又將 2009年銷售葡萄收入 2010年。 營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入，它并未與企業(yè)經(jīng)營成本相關(guān)聯(lián)，是一種純收入，同時不可能也不需要與有關(guān)費用進行配比。它對利潤的影響也只是暫時的，不具有長期性和穩(wěn)定性，所以，營業(yè)外收入常常成為利潤的“調(diào)節(jié)器”。除了公司自身調(diào)節(jié)營業(yè)外收入，外力因素也可能“促進”對財務(wù)報表的粉飾，比如補貼收入。例如一些地方政府處于維護地方企業(yè)形象的考慮，往往幫助和扶持當(dāng)?shù)厣鲜泄?，這會給上市公司帶來很大的影響。比較常見的一種是，當(dāng)上市公司出現(xiàn)虧損，甚至面臨“摘牌”的威脅，或者為了取得增發(fā)股票或配股資格而需要一定的業(yè)績支撐時，地方政府往往給予上市公司稅收返還政策、為上市公司提供財政補貼、對上市公司拖欠的銀行利息給予核銷減免、給予資產(chǎn)價格優(yōu)惠等，使上市公司得以增加當(dāng)期利潤、改善財務(wù)報表形象。但是靠地方政府扶持而增加的利潤并不能夠反映出上市公司自身真實的經(jīng)營水平和盈利能力，而且政府扶持具有非持續(xù)性和不確定性，這也間接達到了粉飾財務(wù)報表的目的，造成了外界對上市公司真實財務(wù)狀況的誤解。、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款粉飾財務(wù)報表應(yīng)收賬款因為銷售商品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生，屬于企業(yè)的一種債權(quán)。利用調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款粉飾財務(wù)報表。其他應(yīng)付款隱瞞利潤，而后者隱瞞潛虧。上市公司粉飾財務(wù)報表時把目光放在應(yīng)收款或其他應(yīng)收款方面，以便達到虛增利潤目的，部分上市公司往往為了調(diào)增資產(chǎn)，便把難以收回的應(yīng)收款款長期掛在賬上。 利用應(yīng)收賬款進行財務(wù)報表的粉飾隱蔽性強，便于操縱。應(yīng)收賬款的增減與主營業(yè)務(wù)收入的變化具有很大的關(guān)聯(lián)性，進而與總利潤相關(guān)聯(lián)；再是應(yīng)收賬款具有隱蔽性，便于操縱，不容易查清具體的原因。利用調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款的方法進行財務(wù)報表的手段也是上市公司較為常用的。根據(jù)企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，上市公司應(yīng)對應(yīng)收賬款、委托貸款、短期投資、無形資產(chǎn)、在建工程、長期投資、存貨、固定資產(chǎn)這八項資產(chǎn)計提減值準備。減值準備的計提是一種會計估計，上市公司在一定程度內(nèi)可決定減值準備的計提比例和方法，上市公司往往利用這些人為主觀因素進行利潤操縱。上市公司通過計提這