【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 額不少于人民幣5億元。此外，若是發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，則條件較一般的可轉(zhuǎn)換公司債券條件更為苛刻。這些條件對(duì)于一些業(yè)績(jī)不好的公司來(lái)講也是比較困難的，因而上市公司為了滿足這些條件，很可能人為地調(diào)節(jié)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者直接參與經(jīng)營(yíng)管理，所以清楚地知道公司的經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但是公司的所有者因?yàn)椴](méi)有直接參與公司的日常管理，要了解公司的經(jīng)濟(jì)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)只能通過(guò)經(jīng)營(yíng)者提供的會(huì)計(jì)信息。在考核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理能力時(shí)，公司往往會(huì)運(yùn)用一系列的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，同時(shí)，配以相應(yīng)的激勵(lì)措施，例如薪金的增加，假期的增加，獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)等等。同時(shí)，經(jīng)營(yíng)管理者為了其他方面原因，如不被淘汰，隱瞞違法行為等，也可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。如果經(jīng)營(yíng)管理者達(dá)不到考核指標(biāo)，那么其地位很可能就會(huì)受到威脅。為了維持經(jīng)理人的地位，經(jīng)營(yíng)管理者就會(huì)人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾還有許多方面的動(dòng)機(jī)和原因，如：公司為了政治目的的而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表；為了少繳納或者多繳納稅收，所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)一系列的調(diào)整再乘以相應(yīng)的所得稅率之后得出的，部分公司出于漏稅、減少或延遲納稅等目的，往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。當(dāng)然，也有少數(shù)國(guó)有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，有時(shí)甚至不惜虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。第4章 我國(guó)上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段我國(guó)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾手段多樣化，本文分析了以下部分手段： 根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，資本性支出是指支出的效益及于一個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間，作為資產(chǎn)反映，列示于資產(chǎn)負(fù)債表中；收益性支出是指支出的效益僅及于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，列示于損益表之中。有的業(yè)績(jī)不善的上市公司將實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，暫時(shí)掛列在待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等的資產(chǎn)科目，甚至列示于“固定資產(chǎn)”、“在建工程”科目。在實(shí)際處理中，一些公司往往利用“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“在建工程”、“待攤費(fèi)用”等這些以后期間需要負(fù)擔(dān)的科目進(jìn)行調(diào)賬，在以后年度逐漸進(jìn)行分?jǐn)?，以便達(dá)到平滑利潤(rùn)的目的。存貨計(jì)價(jià)的方法具有一定的靈活性，因此不同的存貨計(jì)價(jià)方法就會(huì)產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況結(jié)果。如期末存貨估價(jià)過(guò)低，則會(huì)虛減公司的資產(chǎn)，同時(shí)會(huì)虛增公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，間接虛減利潤(rùn)；反之，則會(huì)虛增公司的資產(chǎn)，虛減公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，虛增公司利潤(rùn)。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，但是在現(xiàn)實(shí)生活中仍然有許多上市公司還是對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法隨意變更，以達(dá)到調(diào)增利潤(rùn)的目的。所以，存貨計(jì)價(jià)方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤(rùn)調(diào)整空間。、成本費(fèi)用的不合理確認(rèn)與計(jì)量 使用不正確的收入確認(rèn)方法，是一些公司常用的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾方法。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，銷售商品收入的確認(rèn)應(yīng)該同時(shí)滿足４個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。但是部分上市公司運(yùn)用提前確認(rèn)收入來(lái)調(diào)整利潤(rùn)，虛構(gòu)收入以虛增利潤(rùn)。主要的手段有三種：一是提前確認(rèn)收入，在合同物權(quán)尚未轉(zhuǎn)移時(shí)即已確認(rèn)收入，二是錯(cuò)把庫(kù)存商品作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)，使主營(yíng)業(yè)務(wù)收入虛增，同時(shí)又通過(guò)應(yīng)收賬款虛增資產(chǎn)，三是通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、銀行對(duì)賬單、出口報(bào)關(guān)單等，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等，虛構(gòu)一些根本沒(méi)有發(fā)生過(guò)的收入。例如2011年中國(guó)證監(jiān)會(huì)山東證監(jiān)局對(duì)葡萄酒行業(yè)龍頭公司張?jiān)９竟剂恕恫扇∝?zé)令改正措施》的公告的，此消息讓業(yè)界嘩然。張?jiān)Ｔ跔I(yíng)業(yè)收入上的作假主要是將已出庫(kù)的商品不確認(rèn)為收入。證監(jiān)局在核對(duì)賬面與發(fā)貨記錄時(shí)發(fā)現(xiàn)張?jiān)Ｒ殉鰩?kù)未確認(rèn)收入金額為 2479 萬(wàn)元，產(chǎn)品未出庫(kù)已確認(rèn)收入金額 218 萬(wàn)元，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，這導(dǎo)致公司2009年半年報(bào)披露的銷售收入中少計(jì)2261萬(wàn)元。同時(shí)，張?jiān)５目毓勺庸疽餐ㄟ^(guò)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。， 2009年，又將 2009年銷售葡萄收入 2010年。 營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入，它并未與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本相關(guān)聯(lián)，是一種純收入，同時(shí)不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。它對(duì)利潤(rùn)的影響也只是暫時(shí)的，不具有長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，所以，營(yíng)業(yè)外收入常常成為利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”。除了公司自身調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)外收入，外力因素也可能“促進(jìn)”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾，比如補(bǔ)貼收入。例如一些地方政府處于維護(hù)地方企業(yè)形象的考慮，往往幫助和扶持當(dāng)?shù)厣鲜泄?，這會(huì)給上市公司帶來(lái)很大的影響。比較常見(jiàn)的一種是，當(dāng)上市公司出現(xiàn)虧損，甚至面臨“摘牌”的威脅，或者為了取得增發(fā)股票或配股資格而需要一定的業(yè)績(jī)支撐時(shí)，地方政府往往給予上市公司稅收返還政策、為上市公司提供財(cái)政補(bǔ)貼、對(duì)上市公司拖欠的銀行利息給予核銷減免、給予資產(chǎn)價(jià)格優(yōu)惠等，使上市公司得以增加當(dāng)期利潤(rùn)、改善財(cái)務(wù)報(bào)表形象。但是靠地方政府扶持而增加的利潤(rùn)并不能夠反映出上市公司自身真實(shí)的經(jīng)營(yíng)水平和盈利能力，而且政府扶持具有非持續(xù)性和不確定性，這也間接達(dá)到了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，造成了外界對(duì)上市公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的誤解。、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)收賬款因?yàn)殇N售商品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生，屬于企業(yè)的一種債權(quán)。利用調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。其他應(yīng)付款隱瞞利潤(rùn)，而后者隱瞞潛虧。上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)把目光放在應(yīng)收款或其他應(yīng)收款方面，以便達(dá)到虛增利潤(rùn)目的，部分上市公司往往為了調(diào)增資產(chǎn)，便把難以收回的應(yīng)收款款長(zhǎng)期掛在賬上。 利用應(yīng)收賬款進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾隱蔽性強(qiáng)，便于操縱。應(yīng)收賬款的增減與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變化具有很大的關(guān)聯(lián)性，進(jìn)而與總利潤(rùn)相關(guān)聯(lián)；再是應(yīng)收賬款具有隱蔽性，便于操縱，不容易查清具體的原因。利用調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款的方法進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的手段也是上市公司較為常用的。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，上市公司應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款、委托貸款、短期投資、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期投資、存貨、固定資產(chǎn)這八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備的計(jì)提是一種會(huì)計(jì)估計(jì)，上市公司在一定程度內(nèi)可決定減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例和方法，上市公司往往利用這些人為主觀因素進(jìn)行利潤(rùn)操縱。上市公司通過(guò)計(jì)提這