無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)及負(fù)債考點(diǎn)分析(編輯修改稿)
2024-07-26 13:49 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 0 020041122 考點(diǎn)分析本章由流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)責(zé)兩部份內(nèi)容構(gòu)成，流動(dòng)負(fù)債涉及的考點(diǎn)不多，主要是涉及稅金的核算，例如某項(xiàng)稅金是構(gòu)成財(cái)產(chǎn)物資成本還是計(jì)入其他項(xiàng)目的問(wèn)題，一般為多選題；長(zhǎng)期負(fù)債主要是應(yīng)付債券賬面價(jià)值、債券影響財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算以及可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股本時(shí)資本公積的計(jì)算，一般為單選題；2002年計(jì)算題的內(nèi)容為可轉(zhuǎn)換公司債券核算與借款費(fèi)用的結(jié)合。一、重點(diǎn)難點(diǎn)列示1. 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量2. 應(yīng)交稅金的核算3. 其他流動(dòng)負(fù)債4. 長(zhǎng)期債券的核算5. 短期借款與長(zhǎng)期借款，長(zhǎng)期應(yīng)付款二、典型試題及例題分析（一）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量（1） 應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)：在物資和發(fā)票帳單同時(shí)到達(dá)的情況下，物資驗(yàn)收入庫(kù)后按發(fā)票賬單入賬，在物資已到發(fā)票賬單尚未到達(dá)的情況下于月份終了將所購(gòu)物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，下月初用紅字予以沖回；（2） 應(yīng)付賬款入賬金額的確定：應(yīng)付賬款按照應(yīng)付金額入賬，而不按照應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成應(yīng)付賬款時(shí)帶有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款按總價(jià)（發(fā)票上記載的金額）入賬，付款時(shí)獲得現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；（3） 無(wú)法和無(wú)需支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)至資本公積。：我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)付票據(jù)在開(kāi)出并承兌時(shí)按面值入賬，會(huì)計(jì)期末時(shí)對(duì)有息票據(jù)計(jì)提利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用并增加應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值；開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。[例題1] 以下會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。A. 應(yīng)付賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣但是包含現(xiàn)金折扣的金額入帳B. 應(yīng)付賬款按照總價(jià)法記帳，獲得的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用C. 開(kāi)出并承兌應(yīng)付票據(jù)時(shí)按照票據(jù)面值入帳D. 有息票據(jù)應(yīng)在期末計(jì)提應(yīng)付票據(jù)利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用E. 到期未付的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積【答案】ABCD【解析】“到期未付的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積”提法不準(zhǔn)確，應(yīng)付票據(jù)到期不能支付要將其帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”；應(yīng)付賬款由于債權(quán)人的原因無(wú)法支付或無(wú)需支付轉(zhuǎn)入資本公積。（二）、應(yīng)交稅金的核算對(duì)于“應(yīng)交稅金”的核算重要的是明確該項(xiàng)稅金發(fā)生時(shí)應(yīng)該計(jì)入哪個(gè)項(xiàng)目，是計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”，還是計(jì)入某項(xiàng)成本，還是留作將來(lái)抵扣計(jì)入“應(yīng)交稅金”的借方。：（1）一般納稅企業(yè)購(gòu)入存貨取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、進(jìn)口原料取得海關(guān)完稅憑證其增值稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額留作抵扣； （2）小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票等，其增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣，而是計(jì)入購(gòu)貨成本；（3）一般納稅企業(yè)出口商品不予退稅部分計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；（4）視同銷(xiāo)售和不予抵扣的處理，主要包括：①企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，無(wú)論是原材料還是產(chǎn)成品，涉及的增值稅均登記為“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）②企業(yè)將已經(jīng)作為存貨入賬的原材料用于在建工程，應(yīng)把原來(lái)登記為“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的部分作“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”；企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品用于在建工程，要按照有關(guān)稅收的規(guī)定視同銷(xiāo)售，涉及的增值稅登記為應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。[例題2]下列增值稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)成本的有（ ）。（199年試題，多選題）A. 以庫(kù)存商品對(duì)外投資應(yīng)支付的增值稅B. 在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅C. 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入商品已交的增值稅D. 出口商品不予退回的增值稅部分E. 購(gòu)入固定資產(chǎn)已交的增值稅【答案】 ABCDE【解析】 以庫(kù)存商品對(duì)外投資和在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為視同銷(xiāo)售行為，計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)分別計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資和在建工程的成本；小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入商品已交的增值稅，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品的成本；出口商品不于退回的增值稅部分，應(yīng)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；購(gòu)入固定資產(chǎn)已交的增值稅，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。【例題3】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購(gòu)入A材料1000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤，在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為( )元。 【答案】C【解析】一般納稅企業(yè)采購(gòu)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，實(shí)際驗(yàn)收短缺數(shù)量為合理?yè)p耗應(yīng)包含在實(shí)際成本中，所以材料實(shí)際總成本＝30000+300＝30300元。：(1) 企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；(2) 企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資等視同銷(xiāo)售項(xiàng)目，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)成本；(3) 企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本，委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方。【例題4】甲乙公司為增值稅一般納稅人，本期甲公司委托乙公司加工材料，發(fā)出原材料成本10000元，加工費(fèi)用8000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率10%，加工費(fèi)用已支付。雙方的增值稅稅率均為17%。該項(xiàng)加工后材料的實(shí)際成本為（ ）元。A. 18000 D. 21360【答案】 C【解析】本題委托加工收回后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)，受托方代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以首先要將委托加工成本換算成含稅價(jià)，按照[（10000+8000）/（110%）]計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅，即，加工后材料的實(shí)際成本=10000+8000+（10000+8000）/（110%）10%=20000（元）。16
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