【文章內(nèi)容簡介】 稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。一、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。特殊情況：1．單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。2．中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司， 地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。（二）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人規(guī)定主要是： 1．中國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。2．財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。二、營業(yè)稅的稅目與稅率交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3％金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5％娛樂業(yè)5％～20％納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。營業(yè)稅的兼營業(yè)務(wù)，是指以下三種情況：①既經(jīng)營應(yīng)納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項目，又經(jīng)營繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)項目或貨物；②既經(jīng)營適用高稅率應(yīng)稅勞務(wù)項目，又經(jīng)營低稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項目；③既經(jīng)營應(yīng)全額繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項目，又經(jīng)營適用減免營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項目。納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。三、營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。下列情形除外：①稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；②納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；③稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；④外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額； ⑤國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額： 1．按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；2．按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；3．按下列公式核定：營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本（1＋成本利潤率）247。（1－營業(yè)稅稅率）四、營業(yè)稅的計算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額稅率五、營業(yè)稅的減免及征收管理（一）營業(yè)稅的減免（簡單了解）（二）營業(yè)稅的納稅地點（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（3）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（4）納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，自應(yīng)申報納稅之日起6個月未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。（三）營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅納稅期限分別為5日、l0日、l5日、1個月或者l個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可按次納稅。（1）1個月或1個季度為一期納稅的——自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；（2）5日、10日或者15日為一期的——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，比照納稅人的規(guī)定執(zhí)行。金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限，為1個季度。保險業(yè)的納稅期限，為1個月。第五節(jié) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，是對在我國境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得額征收的一種稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》由國務(wù)院于2007年12月6日頒布，自2008年1月1日起施行。一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（ 以下統(tǒng)稱企業(yè)）。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍，是納稅人取得的應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)和非居民企業(yè)應(yīng)稅所得分別情況確定。1. 居民企業(yè)的應(yīng)稅所得居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。按照以下原則，確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得：（5） 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（6） 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（7） 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；（6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。2. 非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得（1） 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。（2） 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率，具體稅率區(qū)分下列幾種情況，分別為25％、20％、15％和10％。1. 企業(yè)所得稅的法定稅率為25％正常的一般應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，實行25％的稅率。2. 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：企業(yè)類型年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)不超過30萬元不超過100人不超過3000萬元其他企業(yè)不超過30萬元不超過80人不超過1000萬元3. 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。4. 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為20％，現(xiàn)減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。四、企業(yè)所得稅的計算和征收（一） 應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，簡稱應(yīng)稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額的基本計算公式是：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入額－免稅收入額－各項扣除額－準(zhǔn)予彌補的以前年度虧損額1. 收入總額的確定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。具體包括：（1） 銷售貨物收入。（2） 提供勞務(wù)收入。（3） 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。（4） 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（5） 利息收入。（6） 租金收入。（7） 特許權(quán)使用費收入。（8） 接受捐贈收入。（9） 其他收入。2. 不征稅收入和免稅收入的確定收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1） 財政撥款；（2） 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（3） 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（了解）3. 扣除額的確定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。4. 相關(guān)扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（重點）（1） 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。（2） 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（三費）①企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。③除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，