【文章內(nèi)容簡介】 關認定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關認定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關認定資質(zhì)，該企業(yè)應在取得相關認定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應的定期減免優(yōu)惠。、集成電路設計企業(yè)、軟件企業(yè)等享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠存在交叉的處理問題財稅〔2012〕27號第二十二條規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設計企業(yè)、軟件企業(yè)等依照本通知規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。（詳見“金融企業(yè)政策專題”）財稅〔2011〕104號規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策延期3年。財稅〔2012〕5號規(guī)定，金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策自2011年至2013年執(zhí)行。財稅〔2012〕11號規(guī)定，證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策自2011年至2015年執(zhí)行。財稅〔2012〕23號規(guī)定，保險公司農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策自2011年至2015年執(zhí)行。財稅〔2012〕25號規(guī)定，中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策自2011年至2015年執(zhí)行。財稅〔2012〕45號規(guī)定，保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策自2011年至2015年執(zhí)行。三、近年匯算清繳申報表填報常見差錯提示專題（一）主表填報注意事項1．建議企業(yè)先填附表（附表四除外），再填主表。2．建議企業(yè)開展主表“營業(yè)收入”與“營業(yè)成本”的配比性審核，著重開展企業(yè)所得稅營業(yè)收入與增值稅、營業(yè)稅應稅收入對比分析。是否存在“營業(yè)收入＝0但營業(yè)成本＞0”、“營業(yè)收入＞0但營業(yè)成本＝0”、“營業(yè)收入＞0但營業(yè)成本/營業(yè)收入≥100%”、“營業(yè)成本/營業(yè)收入≤50%”、“營業(yè)收入、營業(yè)成本二者一正一負”等情況，確保營業(yè)收入、成本的完整性、及時性、配比性。3．主表填報“資產(chǎn)減值損失＞0”的企業(yè)，建議對照附表十稅會差異數(shù)、附表三納稅調(diào)整數(shù)進行比對審核，確認準備金、資產(chǎn)減值項目納稅調(diào)整的合理性、完整性。4．請注意營業(yè)稅金及附加、預繳稅款、彌補虧損欄次數(shù)據(jù)的準確性。5．主表3337行僅供匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)填報，其他企業(yè)請勿填寫；339行僅供合并納稅企業(yè)填報，其他企業(yè)請勿填寫。（二）收入明細表填報注意事項1．請審核銷售合同等收入確認依據(jù)，對自開發(fā)票、代開發(fā)票以及未開發(fā)票等符合收入確認原則的收入全部進行申報。2．注意營業(yè)外收入各項目填報數(shù)據(jù)，特別是“政府補助收入”是否為不征稅收入，“捐贈收入”是否完整、準確計入收入總額，“其他”欄目是否歸類不恰當。（三）成本費用明細表填報注意事項 1．請注意稅前扣除憑證的審核。是否存在使用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務項目、虛列成本費用等問題（重點審核列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票）。2．請重點審核以下問題：（1）成本結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)是否充分，是否符合配比原則。（2）是否存在預提費用稅前列支問題。（3）是否存在受比例限制的費用（職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、住房公積金、基本社會保障費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、廣告費和業(yè)務宣傳費等）未按規(guī)定扣除問題。 （4）是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營無關的成本、費用（罰款、罰金、稅收滯納金等）稅前扣除問題。 （5）資產(chǎn)損失清單申報和專項申報是否符合規(guī)定及內(nèi)、外部證據(jù)是否齊全。 （6）向非金融機構(gòu)借款利息支出是否符合規(guī)定（建議審核是否簽訂借款合同、利率是否不高于金融機構(gòu)同期同類貸款利率等） （7）減值準備是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整。 （8）研發(fā)費、殘疾人工資加計扣除是否符合規(guī)定。 （9）稅收優(yōu)惠項目與非優(yōu)惠項目的成本、費用是否分開核算，核算是否準確。 （四）收入明細表、成本費用明細表配比性注意事項建議重點審核三組數(shù)據(jù)的配比性、合理性：（1）“主營業(yè)務收入”與“主營業(yè)務成本”、（2）“其他業(yè)務收入”與“其它業(yè)務成本”、（3）“視同銷售收入”與“視同銷售成本”。（五）納稅調(diào)整項目明細表填報注意事項1．企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三各項均為零或為空的企業(yè)，建議審核是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項。若確實無納稅調(diào)整事項，也應按實際發(fā)生額填報第1列“帳載金額”，按稅收政策規(guī)定填報第2列“稅收金額”。2．附表三第14行（不征稅收入）第4列0，但第38行第3列=0或為空的企業(yè)，建議對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行審核?？词欠裼胁徽鞫愂杖胗糜谥С鏊纬傻馁M用，在稅前扣除。3．對附表三第26行（業(yè)務招待費支出）第1列0，但第3列=0或為空的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行審核。4．第29行“利息支出”只有向非銀行機構(gòu)、個人借款利息支出需要填報，向金融機構(gòu)借款利息支出不需要填報此行。5．根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（8）與取得收入無關的其他支出”，對附表三第31行（罰金、罰款和被沒收財物的損失）、32行（稅收滯納金）、33行（贊助支出）、37行（與取得收入無關的支出）之中任意行第1列0，但第3列=0或為空的企業(yè)，建議對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行審核。6．附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調(diào)增金額”應大于0，對附表三第22行（工資薪金支出）、23行（職工福利費支出）、24行（職工教育經(jīng)費支出）、25行（工會經(jīng)費支出）、28行（捐贈支出）、29行（利息支出）、30行（住房公積金）、34行（各類基本社會保障性繳款）、35行（補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險）、36行（與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用）、42行（財產(chǎn)損失）之中任意行第1列第2列，但第3列=0的企業(yè)，請對此項數(shù)額填報的合規(guī)性進行審核。7．附表三各行次的調(diào)增金額、調(diào)減金額均應大于等于0，如為負數(shù)，應為填報差錯。 “收入類調(diào)整項目其他”、40行“扣除類調(diào)整項目其他”、50行“資產(chǎn)類調(diào)整項目其他”和54行“其他”調(diào)增金額和調(diào)減金額需要重點審核。（五）彌補虧損明細表填報注意事項1．本表盈虧是指“納稅調(diào)整后所得”，不是指“會計利潤”。2．彌補以前年度虧損填報金額是否應補盡補。3．第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”和第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”均應大于等于0。4．請注意是否有匯算清繳補充申報、納稅評估和稅務檢查、資產(chǎn)損失追補以前年度扣除等調(diào)整后數(shù)據(jù)。（六）稅收優(yōu)惠明細表填報注意事項 1．請確認是否備案。 2．享受稅收優(yōu)惠請對照相關目錄。 3．第5行（免稅收入其他）、8行（減計收入其他）、13行（加計扣除其他）、24行（免稅所得其他）、28行（減稅所得其他）、32行（減免所得額其他）、38行（減免稅其他）、44行（抵免所得稅額其他）,37行（過渡期稅收優(yōu)惠）如填報數(shù)據(jù)，請審核其準確性。4．建議對附表五第45行企業(yè)從業(yè)人數(shù)、第46行資產(chǎn)總額進行審核，對照從業(yè)人數(shù)與附表三第2222335行開展人均工資薪金以及相關費用稅前扣除的合理性審核。（七）以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表填報注意事項只有執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)需要填報該表，執(zhí)行其他國家統(tǒng)一會計制度的企業(yè)不需要填報該表。（八）資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表填報注意事項1．固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等入賬是否取得合法、有效憑證。2．資產(chǎn)的計稅基礎與賬面價值是否存在差異。3．最低折舊、攤銷年限是否符合稅法及政策規(guī)定；會計折舊、攤銷年限是否與稅收折舊、攤銷年限一致。4．《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十四條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定：（1）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。（2）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（九）長期股權(quán)投資所得（損失）明細表注意事項1．審核是否所有的長期股權(quán)投資都填報齊全。2．長期股權(quán)投資的計稅基礎與賬面價值是否存在差異。3．長期股權(quán)投資股息、紅利是否符合免稅條件，是否同時填報附表五。4．長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓是否正確填報。四、小企業(yè)會計準則專題：《小企業(yè)會計準則》何時開始施行？答：為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，財政部于2011年10月發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》（財會〔2011〕17號），自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會〔2004〕2號）同時廢止。2．問：小企業(yè)會計準則體系包括哪些內(nèi)容？答：小企業(yè)會計準則體系由《小企業(yè)會計準則》和應用指南兩部分組成。小企業(yè)會計準則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理，為小企業(yè)處理會計實務問題提供具體而統(tǒng)一的標準。采用章節(jié)體例，分為總則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務、財務報表、附則共10章90條，具體規(guī)定了小企業(yè)會計確認、計量、報告的全部內(nèi)容。應用指南主要規(guī)定會計科目的設置、主要賬務處理、財務報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則提供操作性規(guī)范。3．問：《小企業(yè)會計準則》有多少個一級會計科目？答：《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的一級會計科目為66個，其中資產(chǎn)類32個、負債類12個、所有者權(quán)益類5個、成本類5個、損益類12個?！缎∑髽I(yè)會計準則》還規(guī)定，小企業(yè)在不違反會計準則中確認，計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相關會計科目。明細科目，小企業(yè)可以自行設置。：哪些企業(yè)需要執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》？答：《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》是企業(yè)會計準則體系的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。《小企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的小型企業(yè)標準的企業(yè)。工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部2011年6月聯(lián)合發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）中按16個行業(yè)規(guī)定了小型企業(yè)標準。例如：工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員20人及以上、300人以下，且營業(yè)收入300萬元及以上、2000萬元以下的為小型企業(yè)；建筑業(yè)營業(yè)收入300萬元及以上、6000萬元以下，且資產(chǎn)總額300萬元及以上、5000萬元以下為小型企業(yè)。：哪些小企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》？　　答：《小企業(yè)會計準則》第二條規(guī)定，下列三類小企業(yè)不執(zhí)行本準則：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。：原執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)改為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，新舊制度銜接有關規(guī)定？答：為做好小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》銜接工作，2012年10月，財政部印發(fā)了《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會計準則〉有關問題銜接規(guī)定》（財會〔2012〕20號），規(guī)定了首次執(zhí)行新準則的小企業(yè)應當認真做好內(nèi)部會計核算辦法修訂、資產(chǎn)和負債清查、科目轉(zhuǎn)換與賬務調(diào)整、會計信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊制度的順利銜接和平穩(wěn)過渡。：小企業(yè)是否只能執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》？　 答：《小企業(yè)會計準則》第三條規(guī)定，小企業(yè)既可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。同時遵照下列規(guī)定：（1）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理。（2）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定。：小企業(yè)由于經(jīng)營范圍或規(guī)模變化，不符合執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》條件的，能否繼續(xù)執(zhí)行該準則？答：《小企業(yè)會計準則》第三條規(guī)定，執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。：小企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的，能否轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》？答：《小企業(yè)會計準則》第三條規(guī)定，已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。：《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的“小型微型企業(yè)”與稅法規(guī)定的“小型微利企業(yè)”有什么區(qū)別？答：《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的小型微型企業(yè)與稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)主要有兩點區(qū)別：一是適用對象不同，小型微型企業(yè)的適用范圍不但包括一般企業(yè)，還包括了個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等，適用對象要比小型微利企業(yè)廣泛。二是劃分標準不同，小型微利企業(yè)是根據(jù)年度企業(yè)所得稅應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額這三項指標來劃分的，而小型微型企業(yè)的劃分指標包括從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額。：《小企業(yè)會計準則》有哪些內(nèi)容與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)一致？答：《小企業(yè)會計準則》制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、計價方法、核算原則等都充分體現(xiàn)了“稅法優(yōu)先原則”，基本消除了會計與稅法的差異。主要體現(xiàn)在以下方面：　?。?）取消了資產(chǎn)減值準備　　對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再計提資產(chǎn)減值準備，這是《小企業(yè)會計準則》最大的亮點。（2）改變了融資租賃資產(chǎn)的入賬