【文章內(nèi)容簡介】 并計算發(fā)出存貨成本，和期末結存 銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣 毛利率＝銷售毛利／銷售凈額100％ 銷售毛利＝銷售凈額毛利率 銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本 ******注意該法在每季度的最后一個月，應按照其它計價方法（如：最后進價法），先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本， 再計算第三個月結轉的銷售成本。 零售價法 (商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進購進、儲存、銷售按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”核算 　 成本率＝（期初存貨成本＋本期購貨成本）/（期初存貨售價＋本期購貨售價） 期末存貨成本＝期末存貨售價總額成本率 本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本 八、存貨數(shù)量的盤存 實地盤存制：主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作 永續(xù)盤存制：優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理 存貨盤盈盤虧的處理 ①、通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結帳前必須轉平。兩種情況： A、如果已經(jīng)董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露； B、如果未經(jīng)董事會等類似權力機構批準，會計應先自行處理，轉入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準的結果與自行處理不一致，則要調整次年的年初數(shù)。 ②、存貨盤盈 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用 ③、對于購進的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 因自然災害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準應計入“營業(yè)外支出”。 九、存貨的期末計價－本章難點，重點 基本公式 　　 可變現(xiàn)凈值＝存貨估計售價—至完工估計將發(fā)生的成本—估計銷售費用—相關稅金存貨跌價準備應按單個項目來計提， 數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定： ①、為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎 ②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應按一般售價作為計量的基礎。 ③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎 材料存貨的期末計量：******重要出題點??！ 　　　首先判斷存貨持有的目的，待售還是待耗，再分情況計算可變現(xiàn)凈值 ①、如果是以備消耗的存貨（如原材料） A、首先判斷其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品是否發(fā)生減值。如果未發(fā)生減值，則說明該存貨（材料）也不存在減值，無論該存貨（材料）市價是多少，高于成本還是低于成本，都不需要確定其可變現(xiàn)凈值，該存貨（材料）期末按成本計價。 　　　　　　　可見，以備消耗存貨的可變現(xiàn)凈值的計算，和材料的市價無關 　　 　B、如果其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品發(fā)生減值，則按如下公式計算： 　　　 可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計完工成本－估計銷售費用及稅金 ②、如果是以備出售的存貨（如商品或產(chǎn)成品，特殊情況下需出售的材料） 　　　 可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計銷售費用及稅金 計提存貨跌價準備的條件：期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一 ①、市價持續(xù)下跌，回升無望； ②、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； ③、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應新產(chǎn)品需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面價值； ④、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； ⑤、其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 計提方法： ①、單項法 ②、分類法 ③、系列合并法 ******不可以對存貨整體計提跌價準備 存貨跌價準備的計算 每一會計期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計算出來的應計提的準備然后與“存貨跌價準備”科目進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予以補提；反之，應沖銷部分已提數(shù)。 存貨跌價準備的賬務處理 ①、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務處理。 ②、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當期確認存貨跌價損失 提取和補提存貨跌價損失準備時： 借：管理費用計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。處理方法與壞賬準備類似 ③、已售存貨計提了存貨跌價準備的，應同時結轉存貨跌價準備，不是沖銷“主營業(yè)務成本”科目，而是通過沖銷“管理費用”科目來實現(xiàn)。 ④、因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時存貨結轉跌價準備，但不沖減當期管理費用，按債務重組和非貨幣性交易原則處理第四章 投 資 本章是全書重中之重，自己本身就是難點，考點，再加上后半本書大部分都與它有關的綜合性問題，是必考點，所以一定要爛熟悉于胸。 一、短期投資 范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金 特征：與劃分流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的依據(jù)不同 ①、隨時變現(xiàn)； ②、不準備長期持有。 初始投資成本 ①、構成：支付的全部價款、包括買價、交易稅金、手續(xù)費等。 ②、兩項要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利。 B、已到付息期，尚未領取的利息。 ******未到期的利息或股利，包含在初始投資成本中。 收到股利和利息 ①、收到上述AB兩項的，沖減已記錄的應收利息或應收股利 借：現(xiàn)金 貸：應收股利（或應收利息） ②、其它情況下不確認投資收益，只沖減短期投資賬面價值，處置時才確認收益。 借：現(xiàn)金 貸：短期投資 期末計價： ①、按成本與市價孰低法，三種方法： A、按投資總體計提； B、按投資類別計提； C、按單項投資計提 ②、如果某項短期投資占整個短期投資10%及以上，則必須單項計提跌價準備。 ③、當期應提的短投跌價準備 　　與壞帳準備、存貨跌價準備處理原則相同，八大準備，全類似： 當期應提的短投跌價準備＝當期市價低于成本的金額—已提數(shù),計入當期損益 借：投資收益—計提的短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備 處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個持有期間的總收益 借：現(xiàn)金 短期投資跌價準備(單項計提時) 貸：短期投資 投資收益 ******總體計提或按類別計提的跌價準備，現(xiàn)在不用管，月底再一起調整。 二、長期股權投資的類型（一定搞明白，這是多個知識點的基礎） 投資企業(yè)對被投資單位形成控制、共同控制、或重大影響關系的，長期股權投資應采用權益法核算；其它情形采用成本法核算。 控制 　　①、擁有50％以上的表決權資本 　?、?、擁有50％以下表決權資本但擁有實質控制權，符合下列情況的 　　　　A、與其他投資者協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權資本 　　　　B、根據(jù)章程和協(xié)議，有權控制另一方財務和經(jīng)營政策 　　　　C、有權任命董事長等類似權力機構多數(shù)成員 D、在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權 共同控制：按合約對某項經(jīng)濟活動所共有的控制 重大影響 　?、?、擁有20％或20％以上至50％表決權資本。 　?、?、擁有20％以下表決權資本但符合下列情況的 　　　　A、在董事會或類似機構派有代表 　　　　B、參與政策制定過程 　　　　C、派出管理人員 　　　　D、依賴投資企業(yè)技術資料 　　　　E、其他能證明有重大影響情形 無控制、無共同控制且無重大影響 　?、?、擁有20％以下表決權資本 　?、?、擁有20％以上表決權資本，但實質不具有控制、共同控制和重大影響 三、長股權投資的初始投資成本的確定 總原則：按支付凈額確定。但不包括：評估、審計、咨詢費，也不包括已宣告未領取的現(xiàn)金股利 以現(xiàn)金購入的： 初始成本＝價款＋稅＋費用－已宣告未領取的股利 抵債方式：初始投資成本＝債權－壞帳準備＋稅＋費用177。收到/支付的補價 非貨幣性交易： 支付補價的：初始投資成本＝換出資產(chǎn)帳面價值＋稅＋費用＋補價 收到補價的：初投成本＝換出資產(chǎn)帳面價值＋稅＋費用－補價177。應確認損失/收益 由于追加投資，由成本法改為權益法核算的 初投成本＝追溯調整后的賬面價值（不包括股權投資差額）＋追加投資成本 四、新投資成本 是指投資成本在持有期間發(fā)生變動時，叫“新的投資成本” 收到分配的投資前累積盈余： 新投資成本＝初始成本－收到的現(xiàn)金股利 權益法下， 新投資成本＝初始成本177。股權投資差額 減少股份，由成本法轉為權益法的 新投資成本＝被投資企業(yè)權益份額 五、長期股權投資的成本法（難點和重點，一定要會！） 適用 　　　?、佟Ρ煌顿Y單位無控制、共同控制、重大影響時。（一般來說，＜20%；如果雖≥20%，但不具有重大影響時，也采用成本法：實質重于形式原則） 　　　?、?、被投資單位在嚴格限制條件下經(jīng)營，轉移資金能力受到限制 入賬價值：以取得時的初投資成本入賬。 　　記?。菏褂每颇俊伴L期股權投資—X企業(yè)”，成本法下是沒有三級科目的??！ 投資當年現(xiàn)金股利的處理 ①、如果用來分配股利的凈利潤是投資前產(chǎn)生的，沖減投資成本。 ②、如果用來分配股利的凈利潤是投資后產(chǎn)生的，確認收益。 ③、不易分清的： 借：應收股利 (當年現(xiàn)金股利) 借或貸：長期股權投資—X企業(yè) (差額) 貸：投資收益 (應享有凈利潤比例注意一點：如果“應沖減初始投資成本”計算結果為負數(shù)，應沖減初始投資成本最低為0，將分來的現(xiàn)金股利或利潤全部確認投資收益 投資年度以后的現(xiàn)金股利的處理 　　　　以后每年有現(xiàn)金股利分配時，都要重新計算一遍，麻煩一點。但我們應該耐下心來去做完它，最終我們能夠做對答案、能夠得分，回頭看看自己稍稍的努力而換來豐碩的成果，有成就感吧，使勁高興去吧（這是一種戰(zhàn)勝自我退縮的方法，不只在做題時，學習工作生活中的許多情況下都適用的“阿Q”法則……,扯遠了：）） ①、應沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計發(fā)放現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 　　　　?。ü街校豪ㄌ杻?nèi)計算結果如為負數(shù)，按0看待，即原投資企業(yè)已沖減的初始投資成本全部轉回） ②、應確認的投資收益＝當年獲得的現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額 借：應收股利 (實際現(xiàn)金股利) 借或貸：長期股權投資—X企業(yè) (差額＝應沖減初始投資成本) 貸：投資收益 　　　 (應確認收益) 　　　 重點注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應沖減初始投資成本”為負數(shù)，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。 　******教材例題要注意的4點，都仔細看一看，然后再做找?guī)椎李}做，一定要吃透了；過一段時間再回頭看看，溫故而知新嘛。 六、長期股權投資的權益法 適用范圍：對照成本法來看 　　 控制、共同控制、重大影響時(一般來說，＞20%；如果雖≤20%，但實質上具有重大影響時，采用權益法) 賬務處理 ①、科目設置：與成本法不同了，按投資對象進行明細核算，設置4個明細科目： 　　“長期股權投資——被投資單位（投資成本）” 　　“長期股權投資——被投資單位（股權投資差額）” 　　“長期股權投資——被投資單位（損益調整）” 　　“長期股權投資——被投資單位（股權投資準備）” ②、按確定初始投資成本，記入“長期股權投資——被投資單位（投資成本）”。 　 　借：長期股權投資——被投資單位（投資成本） (＝“買價＋相關稅費”) 　　　　　　　　貸：銀行存款 ③、待獲知被投資企業(yè)權益狀況時，計算股權投資差額，調整投資成本，確定新的投資成本 　　　　　股權投資差額＝初始投資成本－投資時被投資單位所有者權益投資持股比例 　　　　　借方差額時： 　　　　　　　　借：長期股權投資——被投資單位（股權投資差額） 　　　　　　　　　　貸：長期股權投資——被投資單位（投資成本） 　　　　　股權投資差額計算結果為負數(shù)，即貸方差額時： 　　　　　　　　借：長期股權投資——被投資單位（投資成本） 　　　　　　　　　　貸：資本公積――股權投資準備 ④、股權投資差額的攤銷：合同約定投資期限的，在期限內(nèi)攤銷；無規(guī)定的，10年以內(nèi)攤銷。 借：長期股權投資—X企業(yè)(投資成本) (被投企業(yè)權益份額)長期股權投資—X企業(yè)(投資差額) (差額) 貸：銀行存款 (初始投資成本) 借：投資收益—股權差額攤銷 貸：長期股權投資—X企業(yè)(投資差額) 　　******注意特殊情況的處理：在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權投資賬面價值減至零時，當期不再攤銷股權投資差額，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)恢復投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。 　　　　　累積計算股權投資差額的攤銷期限時，不包括暫停攤銷期間。但按合同規(guī)定期限攤銷的，應在恢復攤銷以后的剩余期限內(nèi)進行攤銷。 　　　　　　　　為加深理解，看一下這段討論吧，假設：%控股的乙單位長期股權投資帳面余額如下： 　　乙單位帳面凈資產(chǎn)為500 　　借方：長期股權投資——乙單位（投資成本）　　　 360 　　　　　　　　　　　　　　　　股權投資差額　　　　40 　　　　　　　　　　　　　　　　損益調整　　　　　400 　　2004年，乙單位盈利500萬元，帳面凈資產(chǎn)為0。甲單位應如何調整長期股股權投資帳？ 　　　　A、不處理 　　　　B、借：長期股權投資——乙單位（損益調整）　　　40 　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40 　　如果選B的話，2004年乙單位盈利490萬元時，應如何處理？ 　　　　C、不處理 　　　　D、借：長期股權投資——乙單位（損益調整）　　　30 　　　　　　　　貸：投資收益