【文章內(nèi)容簡介】 施工期限的長短，都須等到工程完工記入各項應計成本以后，工程成本明細分類賬的記錄方為完整。 * r3 O. \amp。 Uamp。 K) S d t1 f/ Q/ i y工程施工成本明細分類賬中各成本項目的實際成本，根據(jù)上述耗用材料分配表、人工費分配表、機械使用費分配表、水電風汽運輸費用分配表、施工間接費用分配表等記入。對于月份內(nèi)各項工程發(fā)生的實際成本，應在月終將它自“工程施工”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”賬戶的借方: : Ramp。 D5 s2 K! N* P。 f39。 t4 ：開發(fā)成本XXX . }6 U3 w6 `0 `中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、（)主辦貸：工程施工XXX根據(jù)上文所述，現(xiàn)將自營工程成本核算程序歸納如下： 1．根據(jù)開工報告，確定工程成本核算對象，開設工程施工成本明細分類賬； * h1 s0 Z) S% A中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、（)主辦2．按工程成本核算對象和成本項目匯總分配材料、人工、折舊等費用； 0 A s9 M+ N39。 ]39。 }2 J8 x! [3．分配機械使用費、其他直接貿(mào)和施工間接費； 4．計算各月施工工程實際成本； 5．根據(jù)完工報告，結(jié)算工程施工成本明細分類賬中的實際總成本，并與預算成本對比分析。發(fā)包開發(fā)工程及其價款結(jié)算的核算, B3 N% A: g4 `7 i|, [$ x房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的基礎設施和建筑安裝等工程的施工，如不采用自營方式，可以采用發(fā)包方式。 。 Z _( S2 E8 x6 Z中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)對發(fā)包的基礎設施和建筑安裝工程，一般采用招標、議標方式，通過工程公開招標或邀請施工企業(yè)議標，將工程發(fā)包給施工企業(yè)的，按工程標價進行結(jié)算。開發(fā)企業(yè)要根據(jù)工程承包合同條例的規(guī)定，同承包工程的施工企業(yè)簽訂工程承包合同。承包合同是發(fā)包開發(fā)企業(yè)和承包施工企業(yè)為了完成承發(fā)包工程，根據(jù)批準的設計文件和中標標函內(nèi)容所簽訂，明確雙方相互權利、義務關系的協(xié)議。它一般應具備以下主要內(nèi)容：（l）工程名稱和地點；（2）工程范圍和內(nèi)容；（3）開、竣工日期；（4）工程質(zhì)量、保修期及保修條件；（5）工程造價；（6）工程價款的支付、結(jié)算及交工驗收辦法；（7）設計文件和技術資料提供日期；（8）材料、設備的供應和進場期限；（9）雙方相互協(xié)作事項和違約責任等。開發(fā)企業(yè)應將承包合同副本送開戶銀行作為結(jié)算工程價款的依據(jù)。 39。 k, kN! C39。 T. j中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)一、工程價款結(jié)算的辦法開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)在工程承包合同中規(guī)定的工程價款的結(jié)算，應根據(jù)國家有關工程價款結(jié)算辦法，結(jié)合當?shù)氐挠嘘P規(guī)定具體確定。從目前各個地區(qū)所采用的工程價款結(jié)算辦法來看，歸納起來，主要有如下三種。 o/ r6 [39。 a/ t: c [中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、（)主辦1．按月結(jié)算就是按照每月實際完成的分部分項工程進行結(jié)算。因為建筑安裝工程等雖具有個體性的特點，但不同的工程，都是由一定的分部分項工程構成的。每一個分部分項工程，都有一定的施工內(nèi)容、質(zhì)量標準和統(tǒng)一的計量單位，并在短期內(nèi)可以完成。國家為了管理工程造價而制訂的工程預算定額和地區(qū)預算造價，都是以分部分項工程為基礎的。因此，根據(jù)經(jīng)驗收合格的各月份的已完分部分項工程的工程數(shù)量和預算單價等計算的工程造價，就是各該月份應結(jié)算和支付的工程款。如果招標出包工程，工程標價與工程造價不同時，應按工程標價占工程預算造價的百分比進行調(diào)整計算。在具體做法上，各個地區(qū)也不盡相同，目前一般都實行月中預付、月終結(jié)算，即在月中按照當月施工計劃所列的工作量一半預付，月末（實際為下月初）按照各工程當月實際完成工作量（即預算造價或調(diào)整計算后的工程標價）扣除月中預付款后進行結(jié)算。 . q. b2 r6 ]9 q9 h6 V39。 m! |2．分段結(jié)算就是將一個單位工程按形象進度劃分為幾個階段（部位），如基礎、結(jié)構、裝飾、竣工等；按照完成階段，分段驗收結(jié)算工程價款。分段結(jié)算也可按月預付工程款，即在月中按照當月施工計劃工作量預付，于工程階段完成驗收后按分段工程預算造價或調(diào)整計算后的工程標價扣除預付款后進行結(jié)算。3．竣工一次結(jié)算開發(fā)項目或單項工程施工工期在12個月以內(nèi)，或者工程承包合同價值較小的，可以實行工程價款每月月中預支、竣工后一次結(jié)算。即在工程開工后，每月按當月施工計劃所列工作量預付工程款，于工程竣工驗收后按工程承包合同價值扣除預付工程款后進行結(jié)算。 * x) o9 q: [4 j+ c. {7 q中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)不論采用何種結(jié)算辦法，施工期間結(jié)算的工程價款一般都不得超過承包工程合同價值的95％。結(jié)算雙方可以在5％的幅度內(nèi)協(xié)商確認尾款比例，并在工程承包合同中訂明。尾款應專戶存入銀行，候工程竣工驗收后清算。但如承包施工企業(yè)已向開發(fā)企業(yè)出具履約保函或有其他保證的，可以不留工程尾款。 + |3 Ip: n, R中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、（)主辦又由承包施工企業(yè)儲備工程施工所需主要建筑材料、結(jié)構件時，發(fā)包開發(fā)企業(yè)可根據(jù)承包施工企業(yè)的要求，在簽訂工程承包合同后按年度發(fā)包工程總值的一定比例向承包施工企業(yè)預付備料款，干后期以抵充工程價款的形式陸續(xù)扣回。 39。 `: \0 v3 g* o39。 m3 M。 S! { g( }在實際工作中，預付備料款的額度和扣回辦法，在各個地區(qū)并不完全相同，當材料儲備天數(shù)為4個月、材料費比重占工程造價75％的情況下，預付備料款的額度應為當年工程價值的25％。在累計已完工程價值達到當年發(fā)包工程價值的50％時，就可將超過發(fā)包工程價值50％部分的工程價款的50％，抵作預付備料款扣 6 R z4 l7 h39。 Y3 [2 。這樣，到工程完工，扣回相當于發(fā)包工程價值25％（50％X50％）的全部預付備料款。不過隨著生產(chǎn)資料的開放，施工所需的建筑材料、結(jié)構件，一般均可從當?shù)厥袌鲭S時采購，今后也就沒有必要再預付備料款了。二、應付工程款和預付備料軟、工程款的核算開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)有關發(fā)包工程款和預付備料款、工程款的核算，應在“應付賬款——應付工程款”和“預付賬款——預付承包單位款”兩個賬戶進行。開發(fā)企業(yè)按照規(guī)定預付給承包施工企業(yè)的備料款和工程款，應記入“預付賬款——預付承包單位款”賬戶的借方；按照工程價款結(jié)算賬單應付給承包施工企業(yè)的工程款，應記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”等賬戶的借方和“應付賬款——應付工程款”賬戶的貸方。如有扣除應付工程款的預付備料款和預付工程款時，應將扣回的預付備料款和預付工程款記入“預付賬款——預付承包單位款”賬戶的貸方，“應付賬款——應付工程款”賬戶的貸方僅記減去扣回預付備料款和預付工程款后的應付賬款。支付工程款時，記入“應付賬款——應付工程款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。 I39。 r9 T6 ]39。 i8 M/ o中國會計社區(qū)如上述某開發(fā)企業(yè)某項發(fā)包工程年度合同總值為 600 000元，按照合同規(guī)定開工前應付預付備料款 150 000元，則在用銀行存款支付時，應作如下分錄入賬：借：預付賬款——預付承包單位款 150 000 X+ Yamp。 [6 z: P, l1 O! a: p中國會計社區(qū)貸；銀行存款 150 000 5 y1 e9 K39。 H b W: I! h0 y4 [9月份根據(jù)施工企業(yè)當月施工計劃所列工作量的二分之一即35 000元，用銀行存款預付工程款時，應作： I+ q。 s5 _1 g3 _amp。 G8 P中國會計社區(qū)借：預付賬款——預付承包單位款 35 000 ^) C. O6 { z, e( ：銀行存款 35 000 % g, e6 vh+ R d$ W5 U3 t$ G中國會計社區(qū)10月初根據(jù)施工企業(yè)提出9月份工程價款結(jié)算賬單中的已完工程價值為 75 000元，減去應扣回預付備料款 18 000元。月中預付工程款 35 000元，尚應支付工程款 22 000元（75 000元一18 000無一35 000元），應作： dj6 @% {/ Z% Y中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、（)主辦借：開發(fā)成本 75 000 5 Z7 E* v+ |6 T! ?中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)貸：預付賬款——預付承包單位款 53 000應付賬款——應付工程款 22 000 39。 x! ?1 F, ~. cAamp。 k! `* L$ q: o3 ^用銀行存款支付應付工程款時，應作： , V8 n+ E3 X. \：應付賬款——應付工程款 22 000 5 C x) X2 Gamp。 s( Y% n z$ t: p中國會計社區(qū)貸：銀行存款 22 000開發(fā)間接費用的核算0 h% W7 D/ D+ h6 C9 M中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、（)主辦一、開發(fā)間接費用的組成和核算開發(fā)間接費用是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位在開發(fā)現(xiàn)場組織管理開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用。這些費用雖也屬于直接為房地產(chǎn)開發(fā)而發(fā)生的費用，但它不能確定其為某項開發(fā)產(chǎn)品所應負擔，因而無法將它直接記入各項開發(fā)產(chǎn)品成本。為了簡化核算手續(xù)，將它先記入“開發(fā)間接費用”貼戶，然后按照適當分配標準，將它分配記入各項開發(fā)產(chǎn)品成本。 1 u: d: E. X5 Q中國會計社區(qū)為了組織開發(fā)間接費用的明細分類核算，分析各項費用增減變動的原因，進一步節(jié)約費用開支，開發(fā)間接費用應分設如下明細項目進行核算： 9 Y, Kamp。 {8 k Y8 W5 damp。 i. ~中國會計社區(qū)l．工資　　指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位現(xiàn)場管理機構行政、技術、經(jīng)濟、服務等人員的工資、獎金和津貼。　　指按上項人員工資總額的一定比例（目前為14％）提取的職工福利費。3．折舊費　　指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位使用屬干固定資產(chǎn)的房屋、設備、儀器等提取的折舊費。 Q3 Y: { ^1 e中國會計社區(qū)4．修理費　　指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設備、儀器等發(fā)生的修理費。5．辦公費　　指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位各管理部門辦公用的文具、紙張、印刷、郵電、書報、會議、差旅交通、燒水和集體取暖用煤等費用。6．水電費　　指開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位各管理部門耗用的水電費。7．勞動保護費　　指用于開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位職工的勞動保護用品的購置、攤銷和修理費，供職工保健用營養(yǎng)品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費或補助費，以及工地上職工洗澡、飲水的燃料等?！　≈覆荒艽_定為某項開發(fā)項目安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋計提的攤銷費。 。 f. P1 l。 ~。 _) p w W( ?7 V中國會計社區(qū)9．利息支出　　指開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)借入資金所發(fā)生而不能直接計入某項開發(fā)成本的利息支出及相關的手續(xù)費，但應沖減使用前暫存銀行而發(fā)生的利息收入。開發(fā)產(chǎn)品完工以后的借款利息，應作為財務費用，計人當期損益。 0 [/ U: i) v* j`) @7 ]7 X1 l中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)10．其他費用　　指上列各項費用以外的其他開發(fā)間接費用支出。 w ~7 k。 J% N: L) M! `% A中國會計社區(qū)從上述開發(fā)間接費用的明細項目中，可以看出它與土地征用及拆遷補償費、建筑安裝工程費等變動費用不同，它屬于相對固定的費用，其費用總額并不隨著開發(fā)產(chǎn)品量的增減而成比例的增減。但就單位開發(fā)產(chǎn)品分攤的費用來說，則隨著開發(fā)產(chǎn)品量的變動而成反比例的變動，即完成開發(fā)產(chǎn)品數(shù)量增加，單位開發(fā)產(chǎn)品分攤的費用隨之減少；反之，完成開發(fā)產(chǎn)品數(shù)量減少，單位開發(fā)產(chǎn)品分攤的費用隨之增加。因此，超額完成開發(fā)任務，就可降低開發(fā)成本中的開發(fā)間接費。 1 U3 M Uamp。 ?: H/ H3 Y開發(fā)間接費用的總分類核算，在“開發(fā)間接費用”賬戶進行。企業(yè)所屬各內(nèi)部獨立核算單位發(fā)生的各項開發(fā)間接費用，都要自“應付工資”、“應付福利費”、“累計折舊”、“遞延資產(chǎn)”、“銀行存款”、“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷”等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)間接費用”賬戶的借方，作如下分錄入賬： / w6 o9 q$ L% Cq. {% Y1 M! r, j39。 C借：開發(fā)間接費用 41 600 + x8 C) Q。 Y/ {6 L( `9 l中國會計社區(qū)貸：應付工資 8 000應付福利費 1120 累計折舊 10 000遞延資產(chǎn) 3 500 銀行存款 8 480周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷 10 500 , L Y。 S6 y2 c3 q+ p3 e3 X1 @) s2 [，如果開發(fā)企業(yè)不設置現(xiàn)場管理機構而由企業(yè)（即公司本部）定期或不定期地派人到開發(fā)現(xiàn)場組織開發(fā)活動，其所發(fā)生的費用，除周轉(zhuǎn)房攤銷外，其他開發(fā)間接費可記入企業(yè)的管理費用。 2 M$ z: lz. e9 o* O6 g K4 Y中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)開發(fā)間接費用的明細分類核算，一般要按所屬內(nèi)部獨立核算單位設置“開發(fā)間接費用明細分類賬”，將發(fā)生的開發(fā)間接費用按明細項目分欄登記。二、開發(fā)間接費用的分配 7 s。 [_ ?0 s1 G6 o$ c2 J0 L。 V4 s中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)每月終了，應對開發(fā)間接費用進行分配，按實際發(fā)生數(shù)計人有關開發(fā)產(chǎn)品的成本。開發(fā)間接費用的分配方法，企業(yè)可根據(jù)開發(fā)經(jīng)營的特點自行確定。不論上地開發(fā)、房屋開發(fā)、配套設施和代建工程，均應分配開發(fā)間接費用。為了簡化核算手續(xù)并防止重復分配，對應計入房屋等開發(fā)成本的自用土地和不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設施的開發(fā)成本，均不分配開發(fā)間接費用。這部分開發(fā)產(chǎn)品應負擔的開發(fā)間接費用，可直接分配計人有關房屋開發(fā)成本。也就是說，企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位發(fā)生的開發(fā)間接費用，可僅對有關開發(fā)房屋、商品性土地、能有償轉(zhuǎn)讓配套設施及代建工程進行分配。開發(fā)間接費用的分配標準，可按月份內(nèi)各項開發(fā)產(chǎn)品實際發(fā)生的直接成本（包括土地征用及拆遷補償費或批租地價、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、配套設施費）進行，即： 9 W2 T( u4 q+ {。 X中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)某項開發(fā)產(chǎn)品成本分配的開發(fā)間接費＝月份內(nèi)該項開發(fā)產(chǎn)品實際發(fā)生的直接成本本月實際發(fā)生的開發(fā)間接費用247。應分配開發(fā)間接費各開發(fā)產(chǎn)品