【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 部成本計(jì)算制度全部成本計(jì)算制度，是把生產(chǎn)制造過(guò)程的全部成本都計(jì)入產(chǎn)品成本的成本計(jì)算制度。目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，都要求存貨成本按全部制造成本報(bào)告。2．變動(dòng)成本計(jì)算制度變動(dòng)成本計(jì)算制度是只將生產(chǎn)制造過(guò)程的變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費(fèi)用的成本計(jì)算制度。變動(dòng)成本計(jì)算制度可以在需要時(shí)提供產(chǎn)品的全部制造成本，以便編制對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著柔性生產(chǎn)線、適時(shí)生產(chǎn)制度和全面質(zhì)量管理等新的制造技術(shù)和新的管理實(shí)務(wù)的出現(xiàn)人們認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品的價(jià)值形成涉及研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、推銷、配送和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)。在成本計(jì)算時(shí)把哪些成本計(jì)入產(chǎn)品成本，把哪些成本排除在產(chǎn)品成本之外，實(shí)際上存在多種選擇。真正意義上的全部成本不僅限于生產(chǎn)過(guò)程的成本，還應(yīng)包括研發(fā)、設(shè)計(jì)、推銷、配送和售后服務(wù)過(guò)程的成本。隨著技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)成本在全部成本中的比重越來(lái)越小，而其他成本的比重在加大。在新制造環(huán)境下全部成本計(jì)算制度具有了新的含義，它是指把所有與產(chǎn)品增值有關(guān)的成本都計(jì)入產(chǎn)品成本的計(jì)算制度，而把其他成本計(jì)算制度都稱為“部分成本計(jì)算制度”。（三）產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度傳統(tǒng)的成本計(jì)算制度，以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，例如產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)品數(shù)量有密切關(guān)系的人工成本、人工工時(shí)等。這種成本計(jì)算制度往往會(huì)夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，并導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。為了克服這個(gè)缺點(diǎn)，人們提出了作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度。1．產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)，首先是整個(gè)工廠僅有一個(gè)或幾個(gè)間接成本集合（如制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)等），它們通常缺乏同質(zhì)性（包括間接人工、折舊及電力等各不相同的項(xiàng)目）；另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)（直接人工成本）和間接成本集合（制造費(fèi)用）之間缺乏因果聯(lián)系。產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的優(yōu)點(diǎn)就是簡(jiǎn)單，主要適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動(dòng)因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。2．作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)，首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應(yīng)具有“同質(zhì)性”，即被同一個(gè)成本動(dòng)因所驅(qū)動(dòng)。所謂成本動(dòng)因是指促使成本增加的驅(qū)動(dòng)因素。例如開工準(zhǔn)備、機(jī)器插件、手工插件、焊接等作業(yè)，分別建立同質(zhì)的間接成本集合，如開工準(zhǔn)備成本、機(jī)器插件成本、手工插件成本、焊接成本等。另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配應(yīng)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)。例如手工插件成本的動(dòng)因是插件個(gè)數(shù)，開工準(zhǔn)備成本的動(dòng)因是品種或批次。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度可以更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用,尤其是在新興的高科技領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒(méi)有因果關(guān)系，不應(yīng)作為成本分配的基礎(chǔ)。第二節(jié) 成本的歸集和分配成本計(jì)算的過(guò)程實(shí)際上是成本的歸集和分配過(guò)程，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本通過(guò)多次的歸集和分配，最終計(jì)算出產(chǎn)品總成本和單位成本。一、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（一）材料費(fèi)用的歸集和分配在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中，要大量消耗各種材料，如各種原料及主要材料、輔助材料及燃料。它們有的用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理、組織生產(chǎn)，此外，還有的用于非工業(yè)生產(chǎn)等。其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)用料，還應(yīng)按照成本項(xiàng)目歸集，如用于構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，列入“直接材料”項(xiàng)目；用于生產(chǎn)的燃料列入“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目；用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料列人“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而屬于期間費(fèi)用的材料費(fèi)用則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。用于購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費(fèi)用，則不得列入產(chǎn)品成本，也不得列入期間費(fèi)用。1．材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的方法用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料，如紡織用的原棉、鑄造用的生鐵、冶煉用的礦石、造酒用的大麥、制皂用的油脂等，通常是按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用的，屬于直接費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。但是，有時(shí)一批材料為幾批產(chǎn)品共同耗用。例如，某些化工生產(chǎn)的用料，屬于間接費(fèi)用，則要采用簡(jiǎn)便的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式如下：分配率==分配率【例12—1】領(lǐng)用某種原材料2 106千克，單價(jià)20元，原材料費(fèi)用合計(jì)42 120元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。分配結(jié)果如下：分配率===52應(yīng)分配的材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品：48052=24 960（元）乙產(chǎn)品：33052=17 160（元）合計(jì)： 42 120（元）原料及主要材料費(fèi)用除按以上方法分配外，還可以采用其他方法分配。例如，不同規(guī)格的同類產(chǎn)品，如果產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)大小相近，也可以按產(chǎn)量或重量比例分配。具體的計(jì)算可以比照上例進(jìn)行。輔助材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，與原材料及主要材料基本相同。凡用于產(chǎn)品生產(chǎn)、能夠直接計(jì)入產(chǎn)品成本的輔助材料，如專用包裝材料等，其費(fèi)用應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入。但在很多情況下，輔助材料是由幾種產(chǎn)品共同耗用的，這就要求采用間接分配的方法。上述耗用的基本生產(chǎn)產(chǎn)品的材料費(fèi)用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方，在明細(xì)賬中還要按“直接材料”、“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目分別反映。此外，用于輔助生產(chǎn)的材料費(fèi)用、用于生產(chǎn)車間和行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的材料費(fèi)用，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目及其明細(xì)賬的借方。至于用于非生產(chǎn)用的材料費(fèi)用，則應(yīng)記人其他有關(guān)科目。2．材料費(fèi)用分配表的編制在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配一般是通過(guò)“材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。這種分配表應(yīng)該按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。其格式內(nèi)容舉例如表12—1所示。表12—1 材料費(fèi)用分配表應(yīng)借科目共同耗用原材料的分配直接領(lǐng)用的原材料（元）耗用原材料總額（元）總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量（件）單位消耗定額（千克）定額消耗用量（千克）分配率應(yīng)分配材料費(fèi)（元）生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料400 48024 96030 04055 000乙產(chǎn)品直接材料300 33017 10012 84030 000小計(jì)8105242 12042 88085 000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本供電車間直接材料1 2001 200鍋爐車問(wèn)直接材料1 6001 600小計(jì)2 8002 800制造費(fèi)用基本車間機(jī)物料消耗2 5002 500管理費(fèi)用其他2 7002 700合 計(jì)42 12050 88093 000根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”分配材料費(fèi)用記入有關(guān)科目，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 85 000 ——輔助生產(chǎn)成本 2 800 制造費(fèi)用——基本車間 2 500 管理費(fèi)用 2 700 貸：原材料 93 000（二）人工費(fèi)用的歸集和分配人工費(fèi)用包括工資和福利費(fèi)用。分配工資和福利費(fèi)用，也要?jiǎng)澢逵?jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的工資和福利費(fèi)用的界限。其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資和福利費(fèi)用還應(yīng)該按成本項(xiàng)目歸集：凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用，列人產(chǎn)品成本的“直接人工費(fèi)”項(xiàng)目；企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)，列入產(chǎn)品成本的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目；企業(yè)行政管理人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)，作為期間費(fèi)用列入“管理費(fèi)用”科目。1．直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方法也不同。在計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人工資通常是根據(jù)產(chǎn)量憑證計(jì)算工資并直接計(jì)入產(chǎn)品成本；在計(jì)時(shí)工資制下，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬于直接費(fèi)用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就要求采用一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。工資費(fèi)用的分配，通常采用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分配的方法。其計(jì)算公式如下：分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)分配率按實(shí)用工時(shí)比例分配工資費(fèi)用時(shí)，需要注意從工時(shí)上劃清應(yīng)計(jì)入與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用界限。如生產(chǎn)工人為安裝固定資產(chǎn)服務(wù)了，那么這部分生產(chǎn)工時(shí)應(yīng)該劃分出來(lái)，所分配的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，不得計(jì)入產(chǎn)品成本。按照規(guī)定的工資總額的一定比例（目前制度規(guī)定14%）從產(chǎn)品成本中計(jì)提的職工福利費(fèi)可與工資費(fèi)用一起分配。2．工資費(fèi)用分配表的編制為了按工資的用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集并分配工資及計(jì)提的福利費(fèi)用，月末應(yīng)分生產(chǎn)部門根據(jù)工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時(shí)記錄編制“工資費(fèi)用分配表”，然后匯編“工資及福利費(fèi)用分配匯總表”。該表的格式內(nèi)容舉例如表12—2所示?！纠?2—2】根據(jù)表12—2即可登記總賬和有關(guān)的明細(xì)賬，其會(huì)計(jì)分錄如下：工資費(fèi)用：表12—2 工資及福利費(fèi)用分配匯總表 單位：元應(yīng)借科目工 資職工福利費(fèi)（14%）工資及福利費(fèi)合計(jì)總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目分配標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)）直接生產(chǎn)人員（）管理人員工資工資合計(jì)生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品56 00028 00028 0003 31 乙產(chǎn)品32 00016 00016 0002 18 小計(jì)88 00044 00044 0006 50 生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本供電車問(wèn)17 52017 5202 19 鍋爐車問(wèn)12 00012 0001 13 680．00小計(jì)29 52029 5204 33 制造費(fèi)用基本車間600600供電車間350 350鍋爐車間320 320小計(jì)1 270 1 2701 管理費(fèi)用3 600 3 6004 合 計(jì)78 39010 89 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 44 000 ——輔助生產(chǎn)成本 29 520 制造費(fèi)用——整本車間 600 ——供電車間 350 ——鍋爐車間 320 管理費(fèi)用 3 600 貸：應(yīng)付工資 78 390提取的職工福利費(fèi)：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 6 160 ——輔助生產(chǎn)成本 4 132．80 制造費(fèi)用——基本車間 84 ——供電車間 49 ——鍋爐車間 管理費(fèi)用 504 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 10 （三）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集和分配企業(yè)發(fā)生的外購(gòu)動(dòng)力（如電力、蒸汽），有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等其他用途。動(dòng)力費(fèi)應(yīng)按用途和使用部門分配，也可以按儀表記錄、生產(chǎn)工時(shí)、定額消耗量比例進(jìn)行分配。分配時(shí)，可編制“動(dòng)力費(fèi)用分配表”，據(jù)以進(jìn)行明細(xì)核算和總分類核算。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，列入“燃料和動(dòng)力費(fèi)用”成本項(xiàng)目，記入“生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬；屬于照明、取暖等用途的動(dòng)力費(fèi)用，則按其使用部門分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。如果企業(yè)設(shè)有供電車間這一輔助生產(chǎn)車間，則外購(gòu)電費(fèi)應(yīng)先記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目，再加上供電車間本身發(fā)生的工資等項(xiàng)費(fèi)用，作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行分配。（四）制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。它包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧費(fèi)（減盤盈）及其他制造費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，是按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集和分配的。根據(jù)管理的需要，“制造費(fèi)用”科目可以按生產(chǎn)車間開設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)支出憑證借記“制造費(fèi)用”科目及其所屬有關(guān)明細(xì)賬，但材料、工資、折舊以及待攤和預(yù)提費(fèi)用等，要在月末時(shí)，根據(jù)匯總編制的各種費(fèi)用分配表記入。材料、產(chǎn)品等存貨的盤盈、盤虧數(shù)，則應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)報(bào)告表登記。歸集在“制造費(fèi)用”科目借方的各項(xiàng)費(fèi)用，月末時(shí)應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，計(jì)入產(chǎn)品成本。“制造費(fèi)用”科目一般月末沒(méi)有余額。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可直接計(jì)入其產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，就要采用既合理又簡(jiǎn)便的分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，常用的有按生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接人工費(fèi)等比例分配的方法。在具有產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料的車間里，可按生產(chǎn)工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用。如果企業(yè)沒(méi)有實(shí)用工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料，而制定有比較準(zhǔn)確的產(chǎn)品工時(shí)定額，也可采用按產(chǎn)品定額工時(shí)的比例進(jìn)行分配。在機(jī)械化程度較高的車間中，制造費(fèi)用也可按機(jī)器工時(shí)比例分配。其計(jì)算公式如下：