【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 形式。特定減免可分為無(wú)限期的和有限期的兩種。大多特定減免都是有限期的，減免稅到了規(guī)定的期限就應(yīng)該按規(guī)定恢復(fù)征稅。減稅、免稅是減輕稅負(fù)的措施。與之相對(duì)應(yīng)，稅收附加和稅收加成是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。稅收附加也稱為地方附加，是地方政府按照國(guó)家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入 地方預(yù)算外收入的一種款項(xiàng)。稅收加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)和稅 額。加征一成相當(dāng)于納稅額的10% ，加征成數(shù)一般規(guī)定在一成至十成之間。和加成相適應(yīng) 的還有稅收加倍，即在應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上加征一定倍數(shù)的稅款。實(shí)行地方附加是為了給地方政府籌措一定的機(jī)動(dòng)財(cái)力，用于發(fā)展地方建設(shè)事業(yè)。 實(shí)行稅收加成則是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲取的過(guò)多的收入或者是對(duì)納稅人違章行為進(jìn)行的處罰措施。（五）納稅環(huán)節(jié)一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過(guò)程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度，是納稅 環(huán)節(jié)的一種具體形式。多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過(guò)程中選擇兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)課征的制度。生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費(fèi)環(huán)節(jié)（車輛購(gòu)置稅）（六）納稅期限要點(diǎn)具體內(nèi)容納稅期限決定因素（1）稅種性質(zhì)（2）應(yīng)納稅額的大?。?）交通條件納稅期限形式（1）按期納稅： 納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，通過(guò)確定納稅間隔期，實(shí)行按日納稅（2）按次納稅：根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。如車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者和個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得（3）按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納。如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。如納稅期限的最后一天是法定節(jié)假日，或期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定節(jié)假日，都可以順延。納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人其納稅期限也不相同。這主要是由以下因素決定的: ( 1 )稅種的性質(zhì)。 (2)應(yīng)納稅額的大小。同一種稅，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，應(yīng)納稅額多的，納稅期限短。反之，則納稅期限長(zhǎng)。(3)交通條件。交通條件好，到銀行交款方便的，納稅期限短。反之，則納稅期限長(zhǎng)。我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式: ( 1 )按期納稅。 (2)按次納稅。(3)按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納。一般來(lái)說(shuō)，商品課稅大都采取按期納稅形式。所得課稅采取按年計(jì)征，分期預(yù)繳形式。無(wú)論采取哪種形式，如納稅期限的最后一天是法定節(jié)假日，或期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定節(jié)假日，都可以順延。二、稅收程序法（一）稅收程序法的作用：保證實(shí)體法的實(shí)施、彌補(bǔ)實(shí)體法的不足；規(guī)范和控制行政權(quán)的行使（可以規(guī)范行政權(quán)力的行使、以權(quán)力和權(quán)利制約權(quán)力、可以控制自由裁量權(quán)的行使）；保證納稅人的合法權(quán)益；提高執(zhí)法效率（二）稅收程序法的主要制度表明身份制度 回避制度 職能分離制度聽證制度 時(shí)限制度（三）稅收確定程序1稅務(wù)登記辦理稅務(wù)登記是納稅人的法定義務(wù)。開業(yè)登記、變更登記、注銷登記、停復(fù)業(yè)登記、非正常戶處理等。、憑證 納稅申報(bào)是納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)的書面報(bào)告的法律行為，是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的程序，是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人、扣繳義務(wù)人法律責(zé)任的依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅收征收管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是稅收管理信息的主要來(lái)源和重要的稅務(wù)管理制度。（四）稅收征收程序稅款征收稅款征收是稅收征管的目的，在整個(gè)稅收征管中處于核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵地位，是稅收征管的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。（1）應(yīng)納稅額核定制度是針對(duì)由于納稅人的原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)難以查賬征收稅款，而采取的一種措施（2）欠稅管理制度按日征收欠繳稅款萬(wàn)分之五的滯納金要點(diǎn)具體內(nèi)容欠稅時(shí)間從規(guī)定的納稅期限屆滿的次日至納稅人、扣繳義務(wù)人繳納或解繳稅款的當(dāng)日欠稅金額指納稅人、扣繳義務(wù)人繳納或應(yīng)解繳稅款與納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或解繳稅款的差額制度規(guī)定對(duì)欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬(wàn)分之五的滯納金（3）稅款的退還和追征制度制度適用情況具體規(guī)定稅款退還制度（1）因?yàn)榧夹g(shù)上的原因或計(jì)算上的錯(cuò)誤，造成納稅人多繳或稅務(wù)機(jī)關(guān)多征的稅款（2）正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款在退還稅款的過(guò)程中：（1）如果納稅人有欠款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以先用退還的稅款和利息，抵頂納稅人欠繳的稅款和滯納金（2）如果納稅人沒(méi)有欠款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照納稅人的要求，將應(yīng)退稅款和利息，留抵下期應(yīng)納稅款稅款追征制度（1）因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或少繳稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金（2）因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或少繳稅款一般情況下，由于計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期是3年，同時(shí)還有追征滯納金特殊情況下，追征期是5年，同時(shí)還要追征滯納金對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款①稅款的退還制度。一是因?yàn)榧夹g(shù)上的原因或計(jì)算上的錯(cuò)誤，造成納稅人多繳或稅務(wù)機(jī)關(guān)多征的稅款；二是正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款②稅款的追征制度。對(duì)于因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。對(duì)于因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤或失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期是3年，在特殊情況下，追征期是5年。對(duì)于這種原因造成未繳或少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款的同時(shí)，還要追征滯納金。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)期限地進(jìn)行追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取得稅款。稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施種類條件措施內(nèi)容稅收保全措施（1）行為條件。行為條件是納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。沒(méi)有逃避納稅義務(wù)行為的不能采取稅收保全措施。逃避納稅義務(wù)行為主要包括：轉(zhuǎn)移、藏匿商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)等（2）時(shí)間條件。時(shí)間條件是納稅人在規(guī)定的期限屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)。超過(guò)了時(shí)限的規(guī)定而沒(méi)有繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，而不是稅收保全措施。（3）擔(dān)保條件。在上述兩個(gè)條件具備的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，納稅人不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施。（1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款（2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)強(qiáng)制執(zhí)行措施（1）超過(guò)納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款（2）告誡在先。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款（3）超過(guò)告誡期。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的（1）書面通知納稅人的開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款（2）扣押、查封、依法拍賣或變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行( 1 )稅收保全措施的條件①行為條件。行為條件是納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。沒(méi)有逃避納稅義務(wù)行為的不能 采取稅收保全措施。逃避納稅義務(wù)行為主要包括:轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)等。②時(shí)間條件。時(shí)間條件是納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)。③擔(dān)保條件。在上述兩個(gè)條件具備的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，納稅人不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施。 (2)稅收保全措施的內(nèi)容書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。 扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 (3)強(qiáng)制執(zhí)行措施的條件①超過(guò)納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款。②告誡在先。 ③超過(guò)告誡期。(4)強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)。（五）稅務(wù)稽查程序稅務(wù)稽查的選案主要內(nèi)容是確定稅務(wù)稽查的對(duì)象（1）人工選案 （2）隨機(jī)抽查（3）根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換的資料確定稅務(wù)稽查的實(shí)施（1）準(zhǔn)備工作。下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，書面告知被查對(duì)象時(shí)間、材料、情況等?；槿藛T當(dāng)調(diào)閱被查對(duì)象的納稅檔案，了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法，熟悉相關(guān)稅收政策，確定相應(yīng)的稽查議案和方法。（2）實(shí)施稅務(wù)稽查。兩人以上。調(diào)查取證的過(guò)程。通過(guò)詢問(wèn)、查賬、帳外調(diào)查、異地協(xié)查、特別調(diào)查等方法。（3）稅務(wù)稽查實(shí)施的終結(jié)。《稅務(wù)稽查報(bào)告》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》稅務(wù)稽查的審理（1）審理的內(nèi)容。違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、資料是否齊全；適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)，這是稅收?qǐng)?zhí)法行為合法性的核心，是稅務(wù)稽查審理的關(guān)鍵；是否符合法定程序；擬定的處理意見是否得當(dāng)。（2）稅務(wù)稽查審理的終結(jié)一是同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》，制作《審理報(bào)告》并作出《稅務(wù)處理決定書》二是不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》：主要事實(shí)不清，主要證據(jù)不足；適用法律、法規(guī)、規(guī)章錯(cuò)誤；違法法定程序；處理意見不當(dāng)。另行安排稽查。稅務(wù)稽查的執(zhí)行（1）文書送達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)在文書送達(dá)時(shí)填寫送達(dá)回證是一項(xiàng)必經(jīng)的法定程序（2）處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行第四節(jié) 稅法的運(yùn)行一、稅收立法（一）稅收立法的概念第一、從稅收立法的主體來(lái)看，國(guó)家機(jī)關(guān)包括全國(guó)人大及其常委會(huì)、國(guó)務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等，按照憲法和國(guó)家法律的有關(guān)規(guī)定，可以制定有關(guān)調(diào)整稅收分配活動(dòng)的法律規(guī)范第二、稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問(wèn)題。第三、稅收立法必須經(jīng)過(guò)法定程序第四、制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分（二）稅收立法權(quán)分類立法機(jī)關(guān)形式稅收法律全國(guó)人大及常委會(huì)法律、決定稅收法規(guī)最高行政機(jī)關(guān)（國(guó)務(wù)院）、地方立法機(jī)關(guān)（地方人大及常委會(huì)）條例、暫行條例稅務(wù)規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不算規(guī)章）財(cái)務(wù)行政規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范性文件，多數(shù)屬于行政解釋國(guó)家立法權(quán)、專屬立法權(quán)、委托立法權(quán)、行政立法權(quán)、地方立法權(quán)全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的稅收法律有：《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《稅收征收管理法》對(duì)除上述3個(gè)稅收法律之外的其他稅種，根據(jù)授權(quán)，國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布了稅收行政法規(guī)。同時(shí)國(guó)務(wù)院還根據(jù)上述3部稅收法律中的明確授權(quán)，制訂了稅收法律的實(shí)施細(xì)則、實(shí)施條例以及專門規(guī)定一般地方的稅收立法權(quán)僅限于個(gè)別小稅種的取舍權(quán)和制定具體實(shí)施辦法全國(guó)人大及其常委會(huì)，最高人民法院和最高人民檢察院根據(jù)憲法和有關(guān)法律，制定具有法律效力的稅收立法解釋和稅收司法解釋規(guī)定（三）稅收法律、稅收法規(guī)的創(chuàng)制程序稅收法律 國(guó)家最高權(quán)利機(jī)關(guān)：一是提出，一般由國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大及其常委會(huì)提出稅收法律案；二是審議；三是通過(guò)，過(guò)半數(shù)；四是公布，由國(guó)家主席簽署主席令予以公布，并以全國(guó)人大常委會(huì)公報(bào)上的法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。屬于全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)的稅收法律：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》；屬于全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)的稅收法律：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收條例的決定》、《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》、《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定》稅收法規(guī)國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)：一是立項(xiàng)，國(guó)務(wù)院主管稅務(wù)的機(jī)構(gòu)向國(guó)務(wù)院報(bào)請(qǐng)立項(xiàng)；二是起草；三是審查，國(guó)務(wù)院法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；四是決定和公布，由總理最終決定并公布實(shí)施，公布后的30日內(nèi)報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。稅收行政法規(guī)是目前我國(guó)稅收立法的主要形式。（四）稅收規(guī)章與稅收行政法規(guī)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的第一部稅務(wù)規(guī)章是2002年3月1日實(shí)施的《稅務(wù)部門規(guī)章制定實(shí)施辦法》。從嚴(yán)格意義上講，規(guī)章并不包括國(guó)務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)制定的規(guī)范性文件。稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍（1）稅務(wù)規(guī)章規(guī)定的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)屬于執(zhí)行法律或國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令的事項(xiàng)。（2）稅務(wù)規(guī)章規(guī)定的事項(xiàng)在內(nèi)容上必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，凡不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限范圍內(nèi)的事項(xiàng)，稅務(wù)規(guī)章無(wú)權(quán)制定。對(duì)于涉及國(guó)務(wù)院兩個(gè)以上部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)，一般應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)。稅務(wù)規(guī)章的制定程序（1）立項(xiàng)：一是報(bào)請(qǐng)立項(xiàng)，每年的第一季度；二是擬定年度規(guī)章制定工作計(jì)劃；三是報(bào)局務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)后執(zhí)行（2）起草（3）審查：一是合法性；二是與其他稅務(wù)規(guī)章的規(guī)定是否協(xié)調(diào)、銜接；三是是否就重大問(wèn)題征求并正確處理有關(guān)部門、組織或個(gè)人的意見；四是是否符合立法技術(shù)要求（4）決定和公布：局長(zhǎng)簽署后予以公布，在國(guó)家稅務(wù)總局公報(bào)上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督（1）稅務(wù)規(guī)章的施行時(shí)間。一般自公布之日起30日后施行。特殊情況下，自公布之日起實(shí)施（涉及國(guó)家安全、外匯匯率、貨幣政策的確定以及公布后不立即施行將有礙規(guī)章施行的）（2）稅務(wù)規(guī)章的解釋。由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋：一是需要進(jìn)一步明確稅務(wù)規(guī)章規(guī)定的具體含義的；二是稅務(wù)規(guī)章在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)新的情況，需要明確適用稅務(wù)規(guī)章依據(jù)的。包括修改和廢止。與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。（3）稅務(wù)規(guī)章的適用。一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務(wù)規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)都作出過(guò)規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往。（4）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制。稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí)，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見，國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；