淺議會計準則體系的完善(編輯修改稿)
2025-07-25 15:36 本頁面
【文章內容簡介】 先是個別表述容易引起誤解。例如在《企業(yè)會計準則一一借款費用》中的“資本化率”這一概念，許多會計人員將其誤解為“利息費用資本化金額與利息費用總額的比率”，而其實它就是資本化的利率。其次是某些會計處理存在“簡單問題復雜化”的傾向。比較典型的仍然是《企業(yè)會計準則一一借款費用》，筆者在給學生講解其原理時，學生都很容易理解，并且也可以操作實際案例，但要求采用該準則規(guī)定的方法來處理時，學生卻無從下手，感到很復雜，甚至根本看不懂準則的規(guī)定。三是會計準則表達方式過于西化。許多具體會計準則都存在從國外原文翻譯的痕跡，與我們習慣上采用的表達方式和理解思路不太協(xié)調。有些重要的解釋和說明，句子過長，人們理解起來比較費力。四是準則的“指南”和“講解”質量不高。目前發(fā)布的個別“指南”和“講解”參考價值并不是很大，主要原因是簡單重復太多，而真正需要規(guī)范的問題往往找不到相應的說明，甚至還存在一些不準確或值得商榷，容易使人誤解的說明或示范。例如，在《企業(yè)會計準則一一非貨幣性交易》中，判斷交易類型和計算應確認收益都要運用公允價值，但該準則并未指明公允價值是否包括增值稅，并且“指南”和“講解”中的所有例題都不涉及增值稅，要么是固定資產與固定資產交換，要么是固定資產與無形資產交換，就是沒有存貨的交換，因此全部不涉及增值稅。 （2）會計準則內部邏輯一貫性較差 我國會計準則存在較多的邏輯不一致的情況，主要表現(xiàn)在對于經濟形式不同但性質相同或相近的交易或事項，不同的會計準則做出了不一致甚至相互矛盾的處理規(guī)定。如現(xiàn)行《企業(yè)會計準則一一債務重組》規(guī)定，債權人的債務重組損失計入營業(yè)外支出，而壞賬損失卻計入管理費用，其實二者性質相同，都是沒有收回的應收款項?，F(xiàn)行《企業(yè)會計準則一一租賃》規(guī)定，在融資租賃下承租人對未確認融資費用應按期分攤并確認為當期費用。如果融資租入資產是需要建造或安裝的，建造或安裝期間的融資費用同樣費用化處理。而現(xiàn)行《企業(yè)會計準則一一借款費用》規(guī)定，在資產達到預定可使用狀態(tài)之前，借資費用應當資本化。都是為取得固定資產而發(fā)生的融資費用，兩個準則的處理原則卻完全相反。2006年修訂后的《企業(yè)會計準則第12號一一債務重組》、《企業(yè)會計準則第21號一一租賃》和《企業(yè)會計準則第17號一一借款費用》同樣存在類似問題。 現(xiàn)行會計準則中對許多業(yè)務和處理方法給出了多種的備選方案，如對材料的盤存計價分別存在著先進先出法、加權平均法和移動加權平均法等等。對同類或相似的經濟業(yè)務采用不同的處理方法，勢必造成不同單位、同一單位不同時期會計信息的不可比、不一致。 （3）會計準則的可操作性較差 會計界批評較多的主要是現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則一一投資》和《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》兩個準則，特別是前者，更是被認為“可操作性極差”。不說實際工作者，就是許多會計教師也許都沒有完全透徹理解。并且，在 《企業(yè)會計準則—無形資產》等許多會計準則中都引入了“現(xiàn)值”概念，但實際工作者中不會計算現(xiàn)值的會計人員不在少數(shù)。從2006年出臺的看，部分準則存在著更多的高難度動作，如購買法、計稅基礎、資產重組等，除了計稅基礎外，大部分都與公允價值有關，這要求準則實施者不但是報表的編制者，還是估價師，這需要增加報表編制者在這方面的知識，要系統(tǒng)學習價值評估技術和方法；除此之外，還應有相應的數(shù)據(jù)庫支持，以便報表編制者在對資產定價選取參數(shù)使用，包括宏觀、行業(yè)分析所需要的相關信息。此外，公允價值與風險管理緊密相關，公允價值實際就是資產風險的量化，會計準則的變化順應了金融工具和金融交易日益復雜的發(fā)展趨勢，也給我國的商業(yè)銀行帶來了挑戰(zhàn)。 （4）會計準則之間或與相關法規(guī)之間協(xié)調不夠 目前，我國會計準則之間、會計準則與會計制度之間、會計準則與其他規(guī)之間還存在一些不夠協(xié)調的地方。 會計準則內部不夠協(xié)調。例如在《企業(yè)會計準則—或有事項》中，界定了“或有資產”與“或有負債”兩個概
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