淺議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善(編輯修改稿)
2025-07-25 15:36 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 先是個(gè)別表述容易引起誤解。例如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一借款費(fèi)用》中的“資本化率”這一概念，許多會(huì)計(jì)人員將其誤解為“利息費(fèi)用資本化金額與利息費(fèi)用總額的比率”，而其實(shí)它就是資本化的利率。其次是某些會(huì)計(jì)處理存在“簡單問題復(fù)雜化”的傾向。比較典型的仍然是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一借款費(fèi)用》，筆者在給學(xué)生講解其原理時(shí)，學(xué)生都很容易理解，并且也可以操作實(shí)際案例，但要求采用該準(zhǔn)則規(guī)定的方法來處理時(shí)，學(xué)生卻無從下手，感到很復(fù)雜，甚至根本看不懂準(zhǔn)則的規(guī)定。三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表達(dá)方式過于西化。許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都存在從國外原文翻譯的痕跡，與我們習(xí)慣上采用的表達(dá)方式和理解思路不太協(xié)調(diào)。有些重要的解釋和說明，句子過長，人們理解起來比較費(fèi)力。四是準(zhǔn)則的“指南”和“講解”質(zhì)量不高。目前發(fā)布的個(gè)別“指南”和“講解”參考價(jià)值并不是很大，主要原因是簡單重復(fù)太多，而真正需要規(guī)范的問題往往找不到相應(yīng)的說明，甚至還存在一些不準(zhǔn)確或值得商榷，容易使人誤解的說明或示范。例如，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一非貨幣性交易》中，判斷交易類型和計(jì)算應(yīng)確認(rèn)收益都要運(yùn)用公允價(jià)值，但該準(zhǔn)則并未指明公允價(jià)值是否包括增值稅，并且“指南”和“講解”中的所有例題都不涉及增值稅，要么是固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)交換，要么是固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)交換，就是沒有存貨的交換，因此全部不涉及增值稅。 （2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部邏輯一貫性較差 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較多的邏輯不一致的情況，主要表現(xiàn)在對(duì)于經(jīng)濟(jì)形式不同但性質(zhì)相同或相近的交易或事項(xiàng)，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了不一致甚至相互矛盾的處理規(guī)定。如現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一債務(wù)重組》規(guī)定，債權(quán)人的債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出，而壞賬損失卻計(jì)入管理費(fèi)用，其實(shí)二者性質(zhì)相同，都是沒有收回的應(yīng)收款項(xiàng)?，F(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一租賃》規(guī)定，在融資租賃下承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)按期分?jǐn)偛⒋_認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。如果融資租入資產(chǎn)是需要建造或安裝的，建造或安裝期間的融資費(fèi)用同樣費(fèi)用化處理。而現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一借款費(fèi)用》規(guī)定，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，借資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。都是為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的融資費(fèi)用，兩個(gè)準(zhǔn)則的處理原則卻完全相反。2006年修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一一債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)一一租賃》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用》同樣存在類似問題。 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)許多業(yè)務(wù)和處理方法給出了多種的備選方案，如對(duì)材料的盤存計(jì)價(jià)分別存在著先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等等。對(duì)同類或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的處理方法，勢(shì)必造成不同單位、同一單位不同時(shí)期會(huì)計(jì)信息的不可比、不一致。 （3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性較差 會(huì)計(jì)界批評(píng)較多的主要是現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》兩個(gè)準(zhǔn)則，特別是前者，更是被認(rèn)為“可操作性極差”。不說實(shí)際工作者，就是許多會(huì)計(jì)教師也許都沒有完全透徹理解。并且，在 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》等許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都引入了“現(xiàn)值”概念，但實(shí)際工作者中不會(huì)計(jì)算現(xiàn)值的會(huì)計(jì)人員不在少數(shù)。從2006年出臺(tái)的看，部分準(zhǔn)則存在著更多的高難度動(dòng)作，如購買法、計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)重組等，除了計(jì)稅基礎(chǔ)外，大部分都與公允價(jià)值有關(guān)，這要求準(zhǔn)則實(shí)施者不但是報(bào)表的編制者，還是估價(jià)師，這需要增加報(bào)表編制者在這方面的知識(shí)，要系統(tǒng)學(xué)習(xí)價(jià)值評(píng)估技術(shù)和方法；除此之外，還應(yīng)有相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫支持，以便報(bào)表編制者在對(duì)資產(chǎn)定價(jià)選取參數(shù)使用，包括宏觀、行業(yè)分析所需要的相關(guān)信息。此外，公允價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密相關(guān)，公允價(jià)值實(shí)際就是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的量化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜的發(fā)展趨勢(shì)，也給我國的商業(yè)銀行帶來了挑戰(zhàn)。 （4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間或與相關(guān)法規(guī)之間協(xié)調(diào)不夠 目前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他規(guī)之間還存在一些不夠協(xié)調(diào)的地方。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部不夠協(xié)調(diào)。例如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—或有事項(xiàng)》中，界定了“或有資產(chǎn)”與“或有負(fù)債”兩個(gè)概
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