【文章內(nèi)容簡介】 銷售業(yè)務(wù)，并在巴彥淖爾市烏拉特中旗開發(fā)區(qū)新建洗煤廠、焦化廠。秋林公司設(shè)有行政部、銷售部、財務(wù)部、倉儲部門、加工部門。 秋林公司庫存成本的會計核算存在的問題秋林公司庫存成本的會計核算一直以來沒有收到企業(yè)管理層的重視，庫存成本核算的意識很淡薄。雖然今年來企業(yè)的銷售收入呈明顯的上升趨勢，但盈利空間卻越來越小。究其原因，從庫存成本的角度來說，是由于庫存成本的會計核算還停留在傳統(tǒng)財務(wù)制度的核算方法上。具體表現(xiàn)在： 秋林公司庫存成本的會計科目設(shè)置存在的問題1）沒有設(shè)置專門的會計科目進行庫存成本的核算這樣就不能直接明確地進行庫存成本的計量，結(jié)果是庫存成本的低估和模糊，影響了會計信息的真實性和完整性 [8]。設(shè)置相關(guān)的會計科目是庫存成本會計核算的關(guān)鍵。秋林公司把與庫存成本有關(guān)的成本費用在“材料采購” 、 “生產(chǎn)成本” 、 “制造費用” 、 “管理費用” 、 “財務(wù)費用”等科目下進行核算，造成了庫存成本的會計核算的分散。庫存成本與企業(yè)的其他經(jīng)營活動發(fā)生的成本混雜在一起，無法進行單獨有效的核算。例如秋林公司把倉儲部門職工薪資籠統(tǒng)計入“管理費用” ，最終歸集進入“本年利潤”科目，沖減“未分配利潤” 。一些庫存成本費用無法在會計科目上進行全面體現(xiàn)。例如庫存物資占用的利息費用作為隱性成本更是沒有加以計量和反映。這樣實際在“生產(chǎn)成本”科目當中核算的與庫存成本有關(guān)的產(chǎn)品成本只是相當小的一部分。運輸成本一直以來占有秋林公司庫存成本比較大的比重，因為擁有六個運輸車隊，每個車隊不僅是車輛的油料費用和折舊費用支出龐大，而且車隊管理人員的薪資也是一筆不小的開支。就 2022 年第 1 季度的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，2022 年以季度秋林公司的運輸費用為 ，這個費用分別計入了“管理費用” 、 “累計折舊” 、 “制造費用”等會計科目。運輸車隊管理人員的薪資在“管理費用”中歸集，本身存在不合理性。 “管理費用”科目中歸集的費用很多與企業(yè)的生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的例如辦公費、差旅費等管理活動的支出，而運輸成本中的管理人員薪資是與企業(yè)的生產(chǎn)活動有密切關(guān)系的，這樣的科目設(shè)置顯然會使企業(yè)產(chǎn)品成本的歸集分配發(fā)生歪曲。由于庫存物資的物理特性，秋林公司需要在每次購進原煤和銷售成品煤時進行存貨的盤查，這個過程中發(fā)生的盤點成本一直以來作為隱性成本沒有得到重視，也更無從談起對其的會計核算。因為盤點過程中消耗的資源多事企業(yè)的自有資源。此時沒有恰當?shù)臅嬁颇繉@部分費用進行歸集。秋林公司在“材料采購”科目下核算購進生產(chǎn)所需的各種原材料、燃料，在此過程中發(fā)生的直接相關(guān)費用例如過磅費用還有運輸過程當中材料的損耗也一并計入該科目，材料入庫后該科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目，這些費用也就成為了資產(chǎn)的一部分，這顯然不合理。2）沒有設(shè)計與庫存成本有關(guān)的會計憑證、賬簿沒有作業(yè)憑證和賬簿的記錄，庫存成本的會計核算也就無從談起?，F(xiàn)有的財務(wù)核算體系提供的庫存成本的會計信息既有限，又不是很準確。秋林公司現(xiàn)有的會計憑證、賬簿無法對作業(yè)成本法下庫存成本進行數(shù)據(jù)的記錄。而與庫存成本相關(guān)會計憑證、賬簿的又沒有進行專門的設(shè)計、填制，而秋林公司的會計人員專業(yè)能力和精力有限，直接在期間費用和制造費用下進行庫存成本的剝離難度比較大，也不符合企業(yè)實際的實際情況。最根本的問題在于我國目前沒有制定整體的物流成本進行統(tǒng)一會計標準，秋林公司即使進行了真正意義上的庫存成本的核算，也沒有行業(yè)平均數(shù)據(jù)可比，與同行業(yè)的企業(yè)進行比較，也會由于質(zhì)和量口徑上的不統(tǒng)一而變得沒有意義。 秋林公司庫存成本會計計量存在的問題1）對于庫存成本的界定不明確對于哪些物流作業(yè)與庫存成本有關(guān)以及哪些與庫存成本無關(guān)的劃分上存在隨意性，缺乏科學(xué)性和合理性。這給秋林公司的庫存成本的會計計量造成了很大難度，會計計量的起點尚不明確，后續(xù)計量也就無從談起。2)秋林公司庫存成本的計量沒有選擇合理的方法沒有作業(yè)成本法作為依托，庫存成本核算方面存在盲目性，從未真正進行過專門的庫存成本的會計計量。現(xiàn)行成本核算方法只重視直接材料和直接人工等直接成本的核算。對于庫存成本的相關(guān)資源費用的歸集不準確，秋林公司關(guān)心的只是直接的倉儲和運輸成本，對于庫存持有成本和其他與庫存成本直接相關(guān)的管理成本沒有予以考慮。部分庫存物資的持有成本可能包含在財務(wù)費用之中，秋林公司的庫存物資出現(xiàn)非正常情況的損耗，是應(yīng)計入庫存成本的，但依照現(xiàn)行的財務(wù)制度，則將其籠統(tǒng)計入營業(yè)外支出或管理費用。目前企業(yè)的庫存成本所計量的只是對外的運輸、倉儲、入庫、理貨等活動消耗的資源費用，企業(yè)內(nèi)部自有設(shè)備折舊和工人工時、材料的消耗沒有進行有效的計量，而相關(guān)部門人員的薪資也沒有計入相關(guān)作業(yè)成本中。并且傳統(tǒng)的成本會計核算方法只注重生產(chǎn)數(shù)量與資源消耗的關(guān)系，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的資源費用的分配。再有與庫存成本相關(guān)的間接費用的分配不合理。秋林公司是煤炭貿(mào)易企業(yè)，產(chǎn)品的品種較少，但是庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)消耗的間接費用在不斷上升。例如相關(guān)設(shè)備的折舊費，各個作業(yè)共同消耗的人工費、辦公費等。傳統(tǒng)的成本核算采用單一的分配標準，造成間接費用在不同機械化的產(chǎn)品之間進行分配，本身缺乏合理性，會導(dǎo)致產(chǎn)品成本的歪曲。3）秋林公司的庫存成本的賬務(wù)處理模糊沒有相應(yīng)的會計科目，沒有專門的會計憑證，庫存成本的賬務(wù)處理在傳統(tǒng)成本計量方法下既分散又不精確，庫存成本的會計信息的缺失越來越不能適應(yīng)企業(yè)對于庫存成本的核算需求。雖然秋林公司已經(jīng)有意識地引入作業(yè)成本法核算庫存成本，但是核算體系的不健全造成了核算過程的中斷，最終庫存成本沒有合理地分配進入產(chǎn)品成本。 秋林公司庫存成本會計信息披露存在的問題庫存成本在公司的財務(wù)報表中不能真實地進行反應(yīng)，這主要是由于現(xiàn)行的財務(wù)會計制度本身的強制性，企業(yè)對于各種交易和事項都有很明確的記賬規(guī)則，對于各種費用和成本的歸集和分配都有明確的方法，在研究庫存成本時無法推翻現(xiàn)行的財務(wù)核算和會計信息披露制度，秋林公司因此對庫存成本沒有進行單獨的會計核算和信息披露。此外秋林公司沒有掌握切實的庫存成本的信息，庫存成本和其他會計信息混雜在一起，要想得到庫存成本的相關(guān)的會計信息，只能從現(xiàn)有會計報表中分離計算，難免造成信息的不完整和不及時。并且秋林公司沒有把真正左右?guī)齑娉杀靖叩偷囊蛩貨]有進行量化，沒有具體的庫存成本報表，管理層對于庫存成本始終沒有一個理性的認識。在企業(yè)內(nèi)部也沒有建立一套供內(nèi)部決策使用的庫存成本的會計計量模式，季末和年末也只是對庫存物資進行統(tǒng)計，編制存貨物資簡表，并未對庫存成本的發(fā)生情況進行具體的計量。例如秋林公司一季度只編制庫存物資簡表，對存貨、燃料進行盤點，并未對與庫存相關(guān)損耗費用進行統(tǒng)計，對于其他作業(yè)的費用更是沒有統(tǒng)計并列報。并且公司缺乏懂得庫存成本專業(yè)知識的財務(wù)人員，能根據(jù)企業(yè)庫存成本的特點對庫存成本進行數(shù)據(jù)的收集和會計核算。 秋林公司庫存成本會計核算的改進措施對于秋林公司庫存成本核算的改進措施，仍以物流成本會計為依托，首先要設(shè)置專門的會計科目，即“物流成本” ，在總科目下設(shè)置明細科目，明細科目則是與庫存成本直接相關(guān)的物流作業(yè)。除此之外，會計計量方法的改進措施是選擇作業(yè)成本法作為核算方法。 秋林公司庫存成本的會計科目設(shè)置改進措施秋林公司庫存成本的核算對象是與庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)消耗的資源費用 [9]。具體來說有訂單處理作業(yè)、運輸作業(yè)、倉儲作業(yè)、入庫作業(yè)、配送作業(yè)、盤點作業(yè)、對賬作業(yè)、出庫作業(yè)、現(xiàn)場監(jiān)裝作業(yè)、理貨作業(yè) 10 個作業(yè)消耗的資源費用。庫存成本的會計核算就是要對這些物流作業(yè)所消耗的資源費用進行歸集，并按照作業(yè)成本法進行分配，計入產(chǎn)品成本。秋林公司相關(guān)物流作業(yè)發(fā)生的資源費用例如人工費、設(shè)備折舊、相關(guān)部門辦公費、人員薪資等費用具體金額可以從公司期間費用以及制造費用的明細科目中得出，但另外一些費用則需要收集一些費用輔助表進行分析填列 [10]。秋林公司在進行庫存成本會計科目的設(shè)置時，仍以物流成本會計為依托進行設(shè)置。1）總科目總賬科目設(shè)置為“物流成本” ，借方核算作業(yè)中心消耗的資源費用，包括折舊費用、人工費、相關(guān)部門人員的薪資、保險費、設(shè)備維修費等費用，并由貸方轉(zhuǎn)出，期末一般無余額。2）明細科目根據(jù)秋林公司庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)的實際情況，設(shè)置物流成本的明細科目，有“入庫成本” 、 “出庫成本” 、 “盤點成本” 、 “現(xiàn)場監(jiān)裝成本” 、 “倉儲成本” 、 “對賬成本” 、“裝卸成本、 “訂單處理成本” 、 “理貨成本” 、 “運輸成本”共 10 個明細科目。每一個明細科目應(yīng)該根據(jù)該物流作業(yè)消耗的資源費用設(shè)置二級明細科目。例如運輸成本的二級明細科目主要有運輸費、燃料費、過路費、運輸設(shè)備折舊、修理費用、道路養(yǎng)護費等。倉儲成本的二級明細科目有倉庫租金費用、倉儲部門辦公費、折舊費、庫存利息費、保險費及稅金、物資損耗費用等。訂單處理成本的二級明細有訂單處理部門的辦公費、職工薪資、通信費、信息處理成本等。入庫、出庫成本的二級明細主要有人工費、委托裝卸費、搬運設(shè)備折舊費。盤點成本的二級明細有人工費、設(shè)備折舊費、材料費?，F(xiàn)場監(jiān)裝成本的二級明細可以設(shè)為人工費、維修費、設(shè)備折舊費等。對賬成本的二級明細科目為職工薪資。經(jīng)過二級明細科目的設(shè)置，一級明細科目下的借方登記了實際發(fā)生的各種資源費用，這樣就形成了物流作業(yè)成本庫。會計期末物流作業(yè)成本庫歸集的費用最終會按照成本分配率計算分配給不同的產(chǎn)品。明細科目還應(yīng)包括不同的產(chǎn)成品，例如“物流成本—A 產(chǎn)品” 、 “物流產(chǎn)品—B 產(chǎn)品”等。在各個物流作業(yè)中心中歸集的資源費用最終會結(jié)轉(zhuǎn)進入以上科目。 秋林公司庫存成本會計計量的改進措施秋林公司的庫存成本的會計計量需采用作業(yè)成本法，首先對秋林公司的庫存活動按照作業(yè)進行劃分，并且按照作業(yè)消耗的資源費用進行賬務(wù)處理。分配庫存成本要按照作業(yè)動因?qū)⒚總€作業(yè)歸集的資源費用分配給個產(chǎn)品。1）庫存成本會計計量方法的改進措施庫存成本的會計計量要采用作業(yè)成本法，按照作業(yè)歸集資源費用，并按照產(chǎn)品消耗每個作業(yè)的作業(yè)量分配成本，具體步驟如下：第一步：確認秋林公司庫存成本相關(guān)物流作業(yè)秋林煤炭公司與庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)可以劃分為收貨作業(yè)、盤點作業(yè)、裝卸作業(yè)、訂單處理作業(yè)、運輸作業(yè)、現(xiàn)場監(jiān)裝作業(yè)、對賬作業(yè)、理貨作業(yè)等共 10 個作業(yè)。這是根據(jù)秋林公司于庫存活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營的流程及部門機構(gòu)的設(shè)置進行劃分的。第二步：識別資源動因及資源費用資源動因的確定則是為了把消耗的資源費用按照一定標準如人數(shù)、材料消耗、修理時間等分配到不同的作業(yè)中去。裝卸費的資源動因是裝卸工時，人工費的資源動因為人員工時和工資標準，折舊費用的資源動因是機器工時，運輸費用的資源動因有運輸距離、裝載量等。訂單處理作業(yè)消耗的信息費的資源動因是系統(tǒng)使用時間，通訊費的資源動因是通訊工時。維修費的資源動因是維修工時；燃料費的資源動因是燃料用量（升、噸等） ；倉儲費的資源動因是倉儲體積 [11]。煤炭企業(yè)日常發(fā)生的與庫存成本相關(guān)的費用為采購部門的辦公費、設(shè)備折舊費用，倉儲部門職工工資、庫存物料的保險費及稅金、入庫與出庫作業(yè)消耗的設(shè)備折舊費用，盤點作業(yè)消耗的人工費，裝卸搬運消耗的設(shè)備折舊費用等。這些費用已由秋林公司的財務(wù)人員歸集進入了各相關(guān)部門，在公司的記賬憑證中進行了反映。以 2022 年第 1 季度秋林公司發(fā)生的資源費用為例，2022 年第 1 季度秋林公司發(fā)生的與庫存成本有關(guān)的人工費用總額為 元。維修費為 元。折舊費用為 元，燃料費 元，養(yǎng)路費 元，職工薪資 元，辦公費 元，存貨保險費及稅金為 元，庫存損耗費用為 元，利息費用 元，搬運費 元，挑揀費 元，業(yè)務(wù)招待費 元，通訊費 元。各作業(yè)消耗的資源費用如表 31 所示。表 31 資源費用統(tǒng)計表 Table of statistics resources cost 2022 年第 1 季度作業(yè)中心 資源 消耗的資源費用 作業(yè)中心的分配率入庫作業(yè) 人工費、設(shè)備折舊、維修費 倉儲作業(yè) 折舊費、利息費、庫存損耗等 出庫作業(yè) 折舊費、維修費 盤點作業(yè) 折舊費、維修費、職工薪資 裝卸作業(yè) 折舊費、搬運費 訂單處理作業(yè) 信息處理費、業(yè)務(wù)招待費等 運輸作業(yè) 燃料費、折舊費、職工薪資 理貨作業(yè) 挑揀費、設(shè)備折舊 現(xiàn)場監(jiān)裝作業(yè) 人工費、折舊費、維修費 對賬作業(yè) 職工薪資 資源費用總計 上表對秋林公司資源費用及對應(yīng)的動因進行了統(tǒng)計和反映，下一步要根據(jù)表中的數(shù)據(jù)對每個作業(yè)歸集的費用分配給每種產(chǎn)品的成本。第三步：按作業(yè)中心歸集資源費用并分配至產(chǎn)品成本秋林公司的物流作業(yè)根據(jù)本作業(yè)消耗的資源費用要計入不同的作業(yè)中去，形成作業(yè)中心。形成的作業(yè)中心也可稱為作業(yè)池，是進行作業(yè)成本動因分配的前提條件。作業(yè)中心歸集的資源費用以既定的分配率按照產(chǎn)品的產(chǎn)品的產(chǎn)量計算分配。即進行與庫存成本有關(guān)的作業(yè)動因的確認 [12]。在作業(yè)成本法下，入庫作業(yè)的作業(yè)動因應(yīng)為入庫的次數(shù)，出庫作業(yè)的作業(yè)動因為出庫次數(shù)，訂單處理作業(yè)的作業(yè)動因為處理的作業(yè)次數(shù)。倉儲作業(yè)的作業(yè)動因為存貨或是庫存物料的箱數(shù)或噸位數(shù)。對賬作業(yè)的作業(yè)動因為對賬次數(shù)，現(xiàn)場監(jiān)裝的作業(yè)動因為人工工時，盤點作業(yè)的作業(yè)動因為盤點次數(shù)，理庫作業(yè)的作業(yè)動因為人工工時。有些作業(yè)的作業(yè)動因不能針對某項具體產(chǎn)品確定，因而分配時先進行歸集，然后按照產(chǎn)品產(chǎn)量或者是銷量所占總產(chǎn)量或總銷量的比重為標準進行分配。然后需將相關(guān)的物流作業(yè)成本分配到成本對象中。按照作業(yè)量的屬性選擇作業(yè)量單位，計算分配率，將作業(yè)成本最終分配給成本對象。分配物流作業(yè)成本需要計算單位作業(yè)成本和分配率。持續(xù)動因是指執(zhí)行一項作業(yè)所需的時間標準。在不同產(chǎn)品所需作業(yè)量差異較大的情況下應(yīng)采用持續(xù)動因作為分配標準。受執(zhí)行成本和難度的限制，暫以持續(xù)動因作為作業(yè)量的衡量