【文章內(nèi)容簡介】 實(shí)際成本。按材料的類別、品種、規(guī)格和保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。例：2007年12月13日購入原料5噸，單價9000元/噸，用現(xiàn)金代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料已驗(yàn)收入庫，材料款未付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料－皮棉 46000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 7820貸：應(yīng)付賬款－微山皮棉廠 52820 現(xiàn)金 1000 存貨按計(jì)劃成本計(jì)價的核算例2007年11月存貨的期初余額為40000元，“材料成本差異”賬戶期初借方余額2000元，2007年11月20日又購入一批原材料10噸，單價3900元，運(yùn)雜費(fèi)2400元，材料款未付，運(yùn)雜費(fèi)以支票支付；11月22日 生產(chǎn)領(lǐng)用12噸，有關(guān)分錄如下借：材料采購 41400貸：應(yīng)付賬款 39000 銀行存款 2400借：原材料 40000 材料成本差異 1400貸：材料采購 41400借：生產(chǎn)成本－a 48000貸：原材料 48000存貨的期末計(jì)量 會計(jì)期末，企業(yè)計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)按該差額，借記“管理會計(jì)”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)以原計(jì)提的金額為限。（四）存貨的管理（1）經(jīng)濟(jì)批量法：由經(jīng)濟(jì)訂貨量(經(jīng)濟(jì)采購批量)、最佳生產(chǎn)批量、安全存貨量構(gòu)成。（2）ABC分類控制法：具體步驟為分類、控制、存貨周轉(zhuǎn)率（3）存貨的日常管理存貨采用永續(xù)盤存制；原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的增加、減少和結(jié)存采用旬報制并按月對賬，保證賬實(shí)、賬帳相符；低值易耗品實(shí)行一次攤銷，另設(shè)輔助帳，按使用部門或使用人建立責(zé)任制；成立財(cái)產(chǎn)清查小組，每年末實(shí)地盤點(diǎn)，進(jìn)行一次財(cái)產(chǎn)清查，對發(fā)現(xiàn)的問題做出處理。（二）庫存商品的核算與管理 為了使企業(yè)保持在最優(yōu)的水平上，庫存商品的管理是不可忽視的。首先，必須適當(dāng)儲備原材料。其次，須加強(qiáng)庫存商品的數(shù)量控制及重點(diǎn)庫存商品的控制等。再次，庫存商品質(zhì)量管理措施，積極處理有問題的庫存商品，加速資金的周轉(zhuǎn)，減少成本的損失。例：企業(yè)完工一批產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫借：生產(chǎn)成本 貸：庫存商品（三）包裝物的核算與管理包裝物是 資產(chǎn)的一部分，再生產(chǎn)中也是必不可少的。因此，企業(yè)加強(qiáng)它的管理是有有必要的。它的管理方法與上述包裝物的管理方法一樣。例：生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物（四）低值易耗品的核算與管理低值易耗品是不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。再生產(chǎn)中必須有大量的儲存，以保證生產(chǎn)的正常的運(yùn)行。低值易耗品的核算例：企業(yè)購買了一批勞動保護(hù)用品 借：低值易耗品 貸：庫存現(xiàn)金該公司未發(fā)生此類業(yè)務(wù)核算。（五）委托加工物資的核算與管理委托加工物資，是指發(fā)出材料委托外單位制成另一種性能、用途不同的材料。如生鐵制成鑄件；不料制成工作服；木材制成木箱等。工業(yè)企業(yè)設(shè)置了“委托加工物資”科目。委托加工物資的核算例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工原材料 借：委托加工物資 貸：原材料該公司未發(fā)生此類業(yè)務(wù)核算。第五節(jié) 非流動資產(chǎn)的核算與管理一．非流動資產(chǎn)總額及各項(xiàng)目年初年末余額如表22 沛縣富堯紡織有限公司2007年12月非流動資產(chǎn)科目余額表單位：元科目名稱借或貸年初余額年末余額固定資產(chǎn)原價借累計(jì)折舊貸合計(jì)借二．對外投資的核算與管理（一）長期債權(quán)投資的核算與管理長期債權(quán)投資是指債券和其他債權(quán)的投資。1．長期債權(quán)投資的入賬價格和入賬時間長期債權(quán)投資應(yīng)以投資成本入賬，投資成本是投資時實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。以付款時間作為投資入賬的時間。2．長期債權(quán)投資的核算（1）面值購入債券的核算借：長期債權(quán)投資 貸：銀行存款 該公司未發(fā)生此類業(yè)務(wù)核算。（2）債券溢價發(fā)行與折價發(fā)行的核算當(dāng)票面利率高于銀行利率時，債券會溢價發(fā)行；反之，票面利率低于銀行利率時，債券則折價發(fā)行。借：長期債權(quán)投資貸：長期債權(quán)投資－債券溢價 投資收益－債券利息收入該公司無此業(yè)務(wù)核算（3）長期債權(quán)投資處置的核算處置長期債權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（二）長期股權(quán)投資的管理與核算長期股權(quán)投資是指企業(yè)用貨幣資金購買股票、以提供勞務(wù)或交換資產(chǎn)等折價入股進(jìn)行的權(quán)益性資本投資1．長期股權(quán)投資的入賬價值的確認(rèn)其取得成本指長期股權(quán)投資時所支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，或取得長期股權(quán)投資的公允價值，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。2．長期股權(quán)投資持有期間的投資收益的確認(rèn)長期股權(quán)投資的確認(rèn)方法有成本法和權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的采用成本法核算；反之，采用權(quán)益法核算。（1）成本法的核算購入時借：長期股權(quán)投資－股票投資 貸：銀行存款 該公司未發(fā)生此類業(yè)務(wù)核算。（2）權(quán)益法的核算初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股”權(quán)投資的賬面價值。（三）長期投資減值的核算與管理長期投資減值是指由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資賬面價值的差額。長期投資的減值，應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)并確定計(jì)提的減值準(zhǔn)備。會計(jì)分錄如下：計(jì)提減值準(zhǔn)備時借：投資收益 資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 該公司未發(fā)生此類業(yè)務(wù)核算。三．固定資產(chǎn)的核算與管理企業(yè)擁有的使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定限額以上的勞動資料，作為固定資產(chǎn)，主要包括房屋、建筑物、傳導(dǎo)設(shè)備、動力設(shè)備和工具儀器等。固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)。確認(rèn)固定資產(chǎn)必須同時滿足兩個條件：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，考慮企業(yè)的具體情況加以判斷。企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，雖然不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但這關(guān)資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額總和。企業(yè)應(yīng)制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或廠長（經(jīng)理）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或者置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如有變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計(jì)報表附注中予以說明。（企業(yè)融資租憑方式租入的固定資產(chǎn)在租賃期間內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理）（一）固定資產(chǎn)取得的核算與管理1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算例：2007年11月購入汽車一輛18萬元。借：固定資產(chǎn) 180000貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款 1800002．購入需要安裝的固定資產(chǎn)例：2007年1月購入舊起吊機(jī)一臺原價800000，已提折舊152000元，雙方協(xié)商價格600000元、支付運(yùn)雜費(fèi)2000元、安裝費(fèi)11000元。借：專項(xiàng)工程支出 613000貸：銀行存款 6130003．自建的固定資產(chǎn)例：2007年10月自建臨時設(shè)施一座交付使用，領(lǐng)用庫存材料(以實(shí)際成本計(jì)價、以下同)、人工費(fèi)10萬元、。借：專項(xiàng)工程支出 139000貸：庫存材料 35000 周轉(zhuǎn)材料 2000 應(yīng)付工資 100000 銀行存款 20004．其他取得固定資產(chǎn)的方式有 投資者投入的按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價值，借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本資本公積累計(jì)折舊融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：專項(xiàng)工程支出長期應(yīng)付款 接受捐贈的固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)貸：資本公積累計(jì)折舊盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值借：固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊待處理財(cái)產(chǎn)損溢 該公司未發(fā)生此類業(yè)務(wù)核算。（二）固定資產(chǎn)折舊的核算管理固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。固定資產(chǎn)折舊的范圍包括：房屋和建筑物、機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、以經(jīng)營方式租出的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)。已提足折舊繼續(xù)使用的和未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊的方法主要包括：年限平均法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、年金法、盤存法、償債基金法等等。沛縣富堯紡織公司2007年1月購入舊設(shè)備一臺，入賬價值613000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值率5％，2007年4月以年限平均法計(jì)提折舊：月折舊率＝（1預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限*（1/12）月折舊額＝機(jī)床原價月折舊率月折舊率＝（1－5％）/10/12100％＝％月折舊額＝613000％＝（元）借：固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 （三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算管理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)投入使用后，為了擴(kuò)大固定資產(chǎn)規(guī)?；蛱岣吖潭ㄙY產(chǎn)性能以及延長固定資產(chǎn)使用壽命，而發(fā)生的固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建和修理等支出。這些支出按其性質(zhì)可以分成兩類，一類是資本性支出，另一類是費(fèi)用支出。 發(fā)生固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建的情況時借：專項(xiàng)工程支出 貸：庫存材料、周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)付工資、銀行存款等發(fā)生固定資產(chǎn)修理時固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用的會計(jì)處理可以選擇兩種方法，一種是預(yù)計(jì)法，預(yù)提時借：工程施工或管理費(fèi)用，貸：預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生時，借：預(yù)提費(fèi)用，貸：銀行存款等。另外一種是待攤法，即實(shí)際發(fā)生大修理費(fèi)用時，能在1年內(nèi)攤銷的，記入“待攤費(fèi)用”，超過1年的，記入“遞延資產(chǎn)”，然后分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。（四）固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)的處置是指由于固定資產(chǎn)退出現(xiàn)有工作狀態(tài)，而對其賬面價值及相關(guān)收入、支出的處理。其核算應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。（五）固定資產(chǎn)的期末計(jì)量與管理。固定資產(chǎn)的期末計(jì)量主要是指對固定資產(chǎn)的價值的重估，引起的固定資產(chǎn)的增值或減值，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。這類業(yè)務(wù)實(shí)華建筑公司未涉及，這里不再說明。（六）固定資產(chǎn)清查的核算企業(yè)在清查中盤虧或盤盈的固定資產(chǎn)造成了損失或獲得了收益，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。例：年末，企業(yè)進(jìn)行清查資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺機(jī)器設(shè)備。該設(shè)備一發(fā)生折舊，并以計(jì)提了減值準(zhǔn)備。經(jīng)查，設(shè)備丟失的原因在保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償。（1）發(fā)現(xiàn)丟失時， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) （2）報經(jīng)批準(zhǔn)后， 借：其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢該公司未發(fā)生此類業(yè)務(wù)核算。四．無形資產(chǎn)的核算與管理無形資產(chǎn)是指無實(shí)物狀態(tài)、用于企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)榱诵姓芾砟康亩钟械?，使用年限超過一年的非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。無形資產(chǎn)必須同時滿足兩個條件才可確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益秀可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。（一）無形資產(chǎn)取得的核算與管理1．購入時，借：無形資產(chǎn)（購入時的總支出）貸：銀行存款2．投入的：借：無形資產(chǎn)（評估價）貸：實(shí)收資本該公司未發(fā)生此類業(yè)務(wù)核算。（二）無形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算與管理發(fā)生的無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。無形資產(chǎn)的價值可能隨時間的推移而降低，有些無形資產(chǎn)有其法定使用年限，企業(yè)為了長期使用無形資產(chǎn)等目的要付出一定的代價，借記＂管理費(fèi)用＂科目，貸記＂銀行存款＂等科目.該企業(yè)未發(fā)生此類業(yè)務(wù)核算。（三）無形資產(chǎn)攤銷的核算與管理無形資產(chǎn)在其使用期內(nèi)應(yīng)分?jǐn)傆浫胂嚓P(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，從經(jīng)營收入中得到補(bǔ)償。攤銷時借：管理費(fèi)用 貸：無形資產(chǎn) （四）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算與管理1．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的核算借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 2．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的核算借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（五）無形資產(chǎn)期末計(jì)量與管理期末，企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價值的差額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時，檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額，對預(yù)計(jì)可收回金額低于無形資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備.（六）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的核算與管理當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益時，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。借：管理費(fèi)用貸：無形資產(chǎn)該企業(yè)未發(fā)生此類業(yè)務(wù)核算。五．其他資產(chǎn)的核算與管理（一）長期待攤費(fèi)用的核算與管理長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出