【文章內(nèi)容簡介】 算法等方法進行核算。毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。計算公式如下：毛利率=銷售毛利/銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額*毛利率銷售成本=銷售凈額銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本本期銷售成本這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增加，而且，一般來講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入*商品進銷差價率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入本期已銷商品應分攤的商品進銷差價期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本本期銷售商品的成本企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。年度終了，應對商品進銷差價進行核實調(diào)整。對于從事商業(yè)零售業(yè)務的企業(yè)（如百貨公司、超市等），由于經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。（一）采用實際成本核算材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。購入材料時，由于采用的結算方式和采購地點不同，可能是付款與收到材料并驗收入庫同時完成，也可能二者在時間上不同步，核算時應當區(qū)分不同的情況進行處理。企業(yè)發(fā)出材料，應當根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”編制記賬憑證、登記入賬，并根據(jù)發(fā)出材料的用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。購入材料的核算由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。（1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務，企業(yè)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，材料驗收入庫后，應根據(jù)發(fā)票賬單等結算憑證確定的材料成本，借記“原材料”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目（一般納稅人，下同），按照實際支付的款項或應付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目。（2）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務，應根據(jù)發(fā)票賬單等結算憑證，借記“在途物資”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目；待材料到達、入庫后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關金額記賬；如果發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本時，期末應按照暫估價值記賬，下期初做相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。即，對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務，應于期末，按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款——暫股應付帳款”科目。下期初做相反的會計分錄予以沖回，以便下期付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等科目。（4）貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫。采用預付貨款的方式采購材料，應在預付材料價款時，按照實際預付金額，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；已經(jīng)預付貨款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料”科目和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“預付賬款”科目；預付款項不足，補付貨款，按補付金額，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關部門領用的材料具有種類多、業(yè)務頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領料單”或“限額領料單”中有關領料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在財務報表附注中予以說明。材料采用實際成本核算時，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結轉(zhuǎn)問題。但采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務的經(jīng)營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。在實務工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算。（二）采用計劃成本核算材料采用計劃成本核算，是指材料的日常收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本，除特殊情況外，計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。采用計劃成本進行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：（1）企業(yè)應先制定各種材料的計劃成本目錄，規(guī)定原材料的分類、各種原材料的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和計劃單位成本。（2）平時收到材料時，應按計劃單位成本計算出收入材料的計劃成本填入收料單內(nèi)，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。（3）平時領用、發(fā)出的材料，都按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出材料應負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發(fā)出材料的計劃成本記入有關賬戶，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。材料采用計劃成本核算，時材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領用材料的用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。在計劃成本法下，取得的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。企業(yè)支付材料價款和運雜費等，按應計入材料采購成本的金額，借記“材料采購”科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”科目。期末，企業(yè)應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料憑證，分別以下情況進行處理：（1）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本，借記“原材料”等科目，貸記“材料采購”科目；按實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目。（2）對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下期初做相反分錄予以沖回，借記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，貸記“原材料”科目。下期初收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記“材料采購”科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。企業(yè)購入驗收入庫的材料，按計劃成本，借記“原材料”科目，按實際成本，貸記“材料采購”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（1）結轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本。月末，根據(jù)領料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。（2）結轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異。上述發(fā)出材料的計劃成本應通過“材料成本差異”科目進行結轉(zhuǎn)，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，借記或貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記或借記“材料成本差異”科目?！　“l(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外單位加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應使用當期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：本期材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)/(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)*100％期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異/期初結存材料的計劃成本*100％發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本*材料成本差異率三、庫存商品?。ㄒ唬齑嫔唐返膬?nèi)容　　庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應作為企業(yè)的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置代管商品備查簿進行登記。庫存商品可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算，其方法與原材料相似。采用計劃成本核算時，庫存商品實際成本與計劃成本的差異可單獨設置“產(chǎn)品成本差異”科目核算。為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變化及其結存情況，企業(yè)應當設置“庫存商品”科目。（二）庫存商品的核算　?。保炇杖霂焐唐返臅嬏幚怼　τ趲齑嫔唐凡捎脤嶋H成本核算的企業(yè)，當庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目?！　。玻N售商品的會計處理　　企業(yè)銷售商品、確認收入時，應結轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目?！　∑髽I(yè)購入的商品可以采用進價或售價核算。采用售價核算的，商品售價和進價的差額，可通過“商品進銷差價”科目核算。月末，應分攤已銷商品的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實際成本，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。四、委托加工物資（一）委托加工物資的內(nèi)容　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：；；，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）等。需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費稅應計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費稅應先記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。（二）委托加工物資的核算為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“委托加工物資”科目。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時，根據(jù)發(fā)出物資的實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。如果采用計劃成本或售價核算的，還應同時結轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價，貸記或借記“材料成本差異”科目，或借記“商品進銷差價”科目。、運雜費等的核算企業(yè)向受托加工單位支付加工費、運雜費等時，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目。需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記“委托加工物資” 科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)收回委托外單位加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。五、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品等。（一）包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：；；；。為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進行核算。對于生產(chǎn)領用包裝物，應根據(jù)領用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”、“材料成本差異”等科目。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用。隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業(yè)務收入；另一方面應