【文章內容簡介】 些現(xiàn)金流動是否歸屬于當期損益。因此，企業(yè)的當期業(yè)績與“經營現(xiàn)金流量凈額”沒有必然聯(lián)系，更不論投資、籌資活動所引起的突發(fā)性現(xiàn)金變動了。另外，在權責發(fā)生制下，企業(yè)的利潤表可以正常反映當期賒銷、賒購事項的影響，而現(xiàn)金流量表則是排斥商業(yè)信用交易的。不穩(wěn)定的商業(yè)回款及償債事項使得“經營現(xiàn)金流量凈額”比“凈利潤”數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)更大的波動性。(剖析主流資金真實目的，發(fā)現(xiàn)最佳獲利機會！)　　現(xiàn)金流量表只是一種“時點”報表，一種“貨幣資金”項目的分析性報表。因此，其缺陷與資產負債表很相似。顯而易見，特定時點的“貨幣資金”余額是可以操縱的。例如，不少上市公司已經采用臨時協(xié)議還款方式，在年末收取現(xiàn)金，年初又將現(xiàn)金撥還債務人。這樣，企業(yè)年末現(xiàn)金余額劇增，而應收款項又大幅沖減，從而使資產負債表和現(xiàn)金流量表都非常好看，但現(xiàn)金持有的真實水平卻沒有變化。相反，在這種情況下，利潤表受到的影響不大（除了當期壞帳費用減少以外），仍能比較正確地反映當期經營成果?！　【幹品椒ù嬖趩栴}。盡管我國要求上市公司采用直接法編制現(xiàn)金流量表，但在無力進行大規(guī)模會計電算化改造和帳務重整的現(xiàn)實條件下，這一目標是很難實現(xiàn)的。目前，絕大多數(shù)企業(yè)仍然采用間接法，通過對“凈利潤”數(shù)據(jù)的調整來計算“經營現(xiàn)金流量凈額”，但這一方法的缺陷是非常明顯的。在現(xiàn)行會計實務中，“經營現(xiàn)金流量凈額”的計算最終取決于“貨幣資金”的當期變動額，而不是每項業(yè)務的真實現(xiàn)金影響。例如，在其計算過程中，收回或核銷前期應收款項的效果相同，都會增加“銷售商品、勞務收到的現(xiàn)金”，這就很容易對投資者形成誤導。在2001年年報中，大規(guī)模準備計提導致上市公司平均凈利潤顯著下滑，但現(xiàn)金流量情況卻普遍好轉。這一奇怪現(xiàn)象正是其編制方法缺陷的典型體現(xiàn)。我們甚至可以有把握地預測：完全相反的情況可能將在2002年年報中出現(xiàn)。六、現(xiàn)金流量表的編制　　現(xiàn)金流量表分為主表和附表（即補充資料）兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應會計賬戶的當期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分，以下是筆者對現(xiàn)金流量表附表填列所進行的總結?！　∫话闱闆r下，附表項目可以直接取相應會計賬戶的發(fā)生額或余額，分述如下：　　1：凈利潤，取利潤分配表“凈利潤”項目?！　?：計提的資產減值準備，取“管理費用”賬戶所屬“計提的壞賬準備”及“計提的存貨跌價準備”、“營業(yè)外支出”賬戶所屬“計提的固定資產減值準備”、“計提的在建工程減值準備”、“計提的無形資產減值準備”、“投資收益”賬戶所屬“計提的短期投資跌價準備”、“計提的長期投資減值準備”等明細賬戶的借方發(fā)生額。　　3：固定資產折舊，取“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務支出”等賬戶所屬的“折舊費”明細賬戶借方發(fā)生額?！　?：無形資產攤銷，取“管理費用”等賬戶所屬“無形資產攤銷”明細賬戶借方發(fā)生額?！　?：長期待攤費用攤銷，取“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶所屬“長期待攤費用攤銷”明細賬戶借方發(fā)生額?！　?：待攤費用減少，取“待攤費用”賬戶的期初、期末余額的差額。　　7：預提費用增加，取“預提費用”賬戶的期末、期初余額的差額。　　8：處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失，取“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”等賬戶所屬“處置固定資產凈收益”、“處置固定資產凈損失”、“出售無形資產收益”、“出售無形資產損失”等明細賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額。　　9：固定資產報廢損失，取“營業(yè)外支出”賬戶所屬“固定資產盤虧”明細賬戶借方發(fā)生額與“營業(yè)外收入”賬戶所屬“固定資產盤盈”貸方發(fā)生額的差額?！　?0：財務費用，取“財務費用”賬戶所屬“利息支出”明細賬戶借方發(fā)生額，不包括“利息收入”等其他明細賬戶發(fā)生額?！　?1：投資損失，取“投資收益”賬戶借方發(fā)生額，但不包括“計提的短期投資跌價準備”、“計提的長期投資減值準備”明細賬戶發(fā)生額?！　?2：遞延稅貸項，取“遞延稅款”賬戶期末、期初余額的差額。　　13：存貨的減少，取與經營活動有關的“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”等所有存貨賬戶的期初、期末余額的差額。　　14：經營性應收項目的減少，取與經營活動有關的“應收賬款”、“其他應收款”、“預付賬款”等賬戶的期初、期末余額的差額?！　?5：經營性應付項目的增加，取與經營活動有關的“應付賬款”、“預收賬款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“其他應交款”、“其他應付款”等賬戶的期末、期初余額的差額?！　〉谖逍」?jié)、現(xiàn)金流量表格式　　一般企業(yè)的現(xiàn)金流量表格式　　編制單位：　年　月　單位：元　　項　目本期金額上期金額　　一、經營活動產生的現(xiàn)金流量：　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金　　收到的稅費返還　　收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金　　經營活動現(xiàn)金流入小計　　購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金　　支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金　　支付的各項稅費　　支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金　　經營活動現(xiàn)金流出小計　　經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額　　二、投資活動產生的現(xiàn)金流量：　　收回投資收到的現(xiàn)金　　取得投資收益收到的現(xiàn)金　　處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額　　處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額　　收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金　　投資活動現(xiàn)金流入小計　　購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金　　投資支付的現(xiàn)金　　取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額　　支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金　　投資活動現(xiàn)金流出小計　　投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額　　三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量：　　吸收投資收到的現(xiàn)金　　取得借款收到的現(xiàn)金　　收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金　　籌資活動現(xiàn)金流入小計　　償還債務支付的現(xiàn)金　　分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金　　支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金　　籌資活動現(xiàn)金流出小計　　籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額　　四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響　　五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額　　加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額　　六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額　　現(xiàn)金流量表（附表）　　編制單位：　年度　單位：元　　補充資料金　額　　將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量：　　凈利潤　　加：計提的資產減值準備　　固定資產折舊　　無形資產攤銷　　長期待攤費用攤銷　　待攤費用減少(減：增加)　　預提費用增加(減：減少)　　處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)　　固定資產報廢損失　　財務費用　　投資損失(減：收益)　　遞延稅款貸項(減：借項)　　存貨的減少(減：增加)　　經營性應收項目的減少(減：增加)　　經營性應付項目的增加(減：減少)　　其他　　經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額　　不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：　　債務轉為資本　　一年內到期的可轉換公司債券　　融資租入固定資產　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：　　現(xiàn)金的期末余額　　減：現(xiàn)金的期初余額　　加：現(xiàn)金等價物的期末余額　　減：現(xiàn)金等價物的期初余額　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額　　企業(yè)負責人：　主管會計：　制表：　報出日期：　年　月日　　現(xiàn)金流量表中經營活動現(xiàn)金流量凈額與利潤表的凈利潤往往不等的原因　　影響利潤的事項不一定同時發(fā)生現(xiàn)金流入、流出?！　∮行┦杖耄黾永麧櫟窗l(fā)生現(xiàn)金流入。例如，一家公司本期的營業(yè)收入有8億多元，而本期新增應收帳款卻有7億多元，這種增加收入及利潤但未發(fā)生現(xiàn)金流入的事項，是造成兩者產生差異的原因之一。有的上市公司對應收帳款管理存在薄弱環(huán)節(jié)，未及時做好應收貨款及勞務款項的催收與結算工作，也有的上市公司依靠關聯(lián)方交易支撐其經營業(yè)績，而關聯(lián)方資金又遲遲不到位。這些情況造成的后果，都會在現(xiàn)金流量表中有所體現(xiàn)，甚至使公司經營活動幾乎沒有多少現(xiàn)金流入，但經營總要支付費用、購買物資、交納稅金，發(fā)生大量現(xiàn)金流出，從而使經營活動現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負數(shù)，使公司的資金周轉發(fā)生困難。應收帳款遲遲不能收回，在一定程度上也暴露了所確認收入的風險問題。有些成本費用，減少利潤但并未伴隨現(xiàn)金流出。例如，固定資產折舊、無形資產攤銷，只是按權責發(fā)生制、配比原則要求將這些資產的取得成本，在使用它們的受益期間合理分攤，并不需要付出現(xiàn)金?！　∮捎趯ΜF(xiàn)金流量分類的需要。　　凈利潤總括反映公司經營、投資及籌資三大活動的財務成果，而現(xiàn)金流量表上則需要分別反映經營、投資及籌資各項活動的現(xiàn)金流量。例如，支付經營活動借款利息，既減少利潤又發(fā)生現(xiàn)金流出，但在現(xiàn)金流量表中將其作為籌資活動中現(xiàn)金流出列示，不作為經營活動現(xiàn)金流出反映。又如，轉讓短期債券投資取得凈收益，既增加利潤又發(fā)生現(xiàn)金流入，但在現(xiàn)金流量表中將其作為投資活動中現(xiàn)金流入列示，不作為經營活動現(xiàn)金流入反映?！　∩鲜鰞牲c是使經營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤產生差異的原因，其實也是現(xiàn)金流量表附注中要求披露的內容。利潤表列示了公司一定時期實現(xiàn)的凈利潤，但未揭示其與現(xiàn)金流量的關系，資產負債表提供了公司貨幣資金期末與期初的增減變化，但未揭示其變化的原因。現(xiàn)金流量表如同橋梁溝通了上述兩表的會計信息，使上市公司的對外會計報表體系進一步完善，向投資者與債權人提供更全面、有用的信息?！　〉诹」?jié)、現(xiàn)金流量表編制最簡單的方法　　一、經營活動　?。?）收到現(xiàn)金　　1銷售商品、提供勞務　　內容：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（含銷項稅金、銷售材料、代購代銷業(yè)務）　　依據(jù)：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款、現(xiàn)金、銀行存款　　公式：主營業(yè)務收入+銷項稅金+其他業(yè)務收入（不含租金）+應收帳款（初末）+應收票據(jù)（初末）+預收帳款（末初）+本期收回前期核銷壞帳（本收本銷不考慮）本期計提的壞帳準備本期核銷壞帳現(xiàn)金折扣票據(jù)貼現(xiàn)利息支出視同銷售的銷項稅以物抵債的減少+收到的補價　　2稅費返還　　內容：返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加　　依據(jù)：主營業(yè)務稅金及附加、補貼收入、應收補貼款、現(xiàn)金、銀行存款　　3收到其他經營活動　　內容：罰款收入、個人賠償、經營租賃收入等　　依據(jù)：營業(yè)外收入、其他業(yè)務收入、現(xiàn)金、銀行存款　　（2）支付現(xiàn)金　　1購買商品、接受勞務　　內容：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（扣除購貨退回、含進項稅）　　依據(jù)：主營業(yè)務成本、存貨、應付帳款、應付票據(jù)、預付帳款　　公式：主營業(yè)務成本+進項稅金+其他業(yè)務支出（不含租金）+存貨（末初）+應付帳款（初末）+應付票據(jù)（初末）+預付帳款（末初）+存貨損耗+工程領用、投資、贊助的存貨收到非現(xiàn)金抵債的存貨成本中非物料消耗（人工、水電、折舊）接受投資、捐贈的存貨視同購貨的進項稅+支付的補價　　2支付職工　　內容：支付給職工的工資、獎金、津貼、勞動保險、社會保險、住房公積金、其他福利費（不含離退休人員，在其他）　　依據(jù)：應付工資、應付福利費、現(xiàn)金、銀行存款　　公式：成本、制造費用、管理費用中工資及福利費+應付工資減少（初末）+應付福利費減少（初末）　　3支付的各項稅費　　內容：本期實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、所得稅、教育費附加、礦產資源補償費、“四稅”等各項稅費（含屬于的前期、本期、后期，不含計入資產的耕地占用稅）　　依據(jù)：應交稅金、管理費用（印花稅）、現(xiàn)金、銀行存款　　公式：所得稅+主營業(yè)務稅金及附加+已交增值稅等　　4支付其他經營活動　　內容：罰款支出、差旅費、業(yè)務招待費、保險支出、經營租賃支出等　　依據(jù)：制造費用、營業(yè)費用、管理費用、營業(yè)外支出　　二、投資活動　?。?）收到現(xiàn)金　　1收回投資　　內容：短期股權、短期債權；長期股權、長期債權本金（不含長債利息、非現(xiàn)金資產）　　依據(jù)：短期投資、長期股權投資、長期債權投資、現(xiàn)金、銀行存款　　2投資收益　　內容：收到的股利、利息、利潤（不含股票股利）　　依據(jù)：投資收益、現(xiàn)金、銀行存款　　3處置長期資產　　內容：處置固定資產、無形資產、其他長期資產收到的現(xiàn)金，減去處置費用后的凈額，包括保險賠償；負數(shù)在“其他投資活動”反映　　依據(jù)：固定資產清理、現(xiàn)金、銀行存款　　4收到其他投資活動　　內容：收回購買時宣告未付的股利及利息　　依據(jù)：應收股利、應收利息、現(xiàn)金、銀行存款　　（2）支付現(xiàn)金　　1購建長期資產　　內容：購建固定資產、無形資產、其他長期資產支付的現(xiàn)金，分期購建資產首期付款（不含以后期付款、利息資本化部分、融資租入資產租賃費，在籌資活動中）　　依據(jù)：固定資產、在建工程、無形資產　　2支付投資　　內容：進行股權性投資、債權性投資支付的本金及傭金、手續(xù)費等附加費　　依據(jù)：短期投資、長期股權投資、長期債權投資、現(xiàn)金、銀行存款　　3支付其他投資活動　　內容：支付購買股票時宣告未付的股利及利息　　依據(jù)：應收股利、應收利息　　三、籌資活動　?。?）收到現(xiàn)金　　1吸收投資　　內容：發(fā)行股票、發(fā)行債券收入凈值（扣除發(fā)行費用，不含企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在其他中）　　依據(jù)：實收資本、應付債券、現(xiàn)金、銀行存款　　2收到借款　　內容：舉借各種短期借款、長期借款收到的現(xiàn)金　　依據(jù)：短期借款、長期借款、現(xiàn)金、銀行存款　　3收到其他籌資活動內容：接受現(xiàn)金捐贈等　　依據(jù)：資本公積、現(xiàn)金、銀行存款　?。?）支付現(xiàn)金　　1償還債務