【文章內(nèi)容簡介】 、材料后入庫3. 材料先驗收入庫，結(jié)算憑證后到ii. 原材料溢余和短缺的會計處理（2） 委托加工原材料定義：由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料 167。 * 核算方法 ：? （1）委托加工業(yè)務較多時，單獨設置 “委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設置明細科目，同時按加工原材料的成本構(gòu)成項目進行明細核算；167。 發(fā)出甲材料：167。 借：委托加工物資——加工廠 貸：原材料——甲材料 委托加工物資的成本 =被加工原材料的成本 +往返運雜費（不含允許扣除的7%運輸費） +不含稅加工費167。 收回加工完的乙材料167。 借：原材料——乙材料 貸：委托加工物資——加工廠 167。 （2）企業(yè)加工業(yè)務較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，不單獨設置 “委托加工物資”科目，而是通過“原材料”、“外購商品”等科目進行核算，即在這些會計科目中設置“委托加工”明細科目對加工原材料的業(yè)務進行核算 3 “原材料”科目按計劃成本記錄? 科目設置：“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目。不再設置“在途材料” 科目（1）原材料收發(fā)核算的一般程序和方法：采購材料時：借記：材料采購（按材料成本的價款+運雜費等），應交稅費；貸記：銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他貨幣資金（按實際付款額）。月份終了/材料入庫：借記：原材料，貸記：材料采購（據(jù)已經(jīng)辦理結(jié)算的入庫外購材料的計劃成本）；（按入庫材料的實際成本小于/大于計劃成本的差額）借記：材料采購/材料成本差異，貸記：材料成本差異/材料采購。月份終了，（對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應列抄清單）借記：原材料，貸記：應付賬款；下月初用紅字沖回。發(fā)出材料時：（據(jù)領用的部門和具體用途，按發(fā)出材料的計劃成本）借記：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用/委托加工物資等，貸記：原材料。月份終了，（按發(fā)出原材料的計劃成本分攤的成本差異額）借記：生產(chǎn)成本/制造費用/銷售費用/委托加工物資等，貸記：材料成本差異【實際成本計劃成本的超值差異：用藍筆登記，反之用紅筆】 公式：本月材料成本差異率=（（月初結(jié)存材料的成本差異+本期收入材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期收入材料的計劃成本））X100%月初材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計劃成本）X100%會計期末，借方余額反映：①材料采購：已承擔所購材料風險和報酬但尚未驗收入庫的在途物資的實際成本②原材料：入庫后未發(fā)出的原材料的計劃成本③材料成本差異：入庫后未發(fā)出的原材料負擔的材料成本差異。編制資產(chǎn)負債表是，應將借方余額：原材料+材料采購+材料成本差異材料成本差異的貸方余額，作為存貨項目的組成內(nèi)容。3商品定義：企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨。主要包括：企業(yè)全部自有的庫存商品加工中的商品出租的商品接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。3商品核算的主要會計科目：167。 企業(yè)自有的庫存商品 ? “庫存商品”、“開發(fā)產(chǎn)品”、“農(nóng)產(chǎn)品”等科目 ? 工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處理方法167。 委托外單位加工的商品 ? “委托加工商品”或“委托加工物資”科目 ? “出租商品”科目 3商品采購成本：類似于生產(chǎn)企業(yè)采購材料的采購成本，包括買價、相關稅費和采購費用。 四種情況如下：（1）國內(nèi)購進個、用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進貨原價（但不包括準予折扣的進項稅）及進貨費用為其采購成本。（2）企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、進口環(huán)節(jié)的有關稅金（如進口關稅，進口商品的消費稅等，但不包括準予折扣的增值稅）及使用商品達到目前場所和可銷售狀態(tài)發(fā)生的各項采購費用（3）企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價款（但不包括準予折扣的增值稅）及支付的各項采購費用（4）企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品，其采購成本一般按扣除準予折扣的進項稅后的買價再加上支付的采購費用的確定。 商品核算方法：根據(jù)“庫存商品”科目記錄的方法不同，分為：數(shù)量金額核算法和金額核算法167。 兩類方法的區(qū)別：數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進行核算。金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上主要以價值量進行核算，一般不進行數(shù)量核算。在商品流通企業(yè)，衡量商品價值量的標準主要有兩個，一是商品的成本，二是商品的售價。? 因此商品的核算方法可以分為四種：167。 數(shù)量成本金額核算法167。 定義：同時以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法 167。 基本內(nèi)容：“庫存商品”按成本價反映167。 適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購的農(nóng)副產(chǎn)品等 167。 數(shù)量售價金額核算法167。 定義：同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法167。 與數(shù)量成本金額核算相比有兩點不同之處 :“庫存商品” 均以售價反映 。需要設置“商品進銷差價”調(diào)整科目167。 適用情況：會計部門、業(yè)務部門及倉庫具有同一辦公地點，商品進銷價格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。167。 成本金額核算法167。 定義：以成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。167。 主要內(nèi)容：“庫存商品” 以商品進價記賬。商品銷售時，不記錄“庫存商品”的減少。重大損失需要按規(guī)定進行相應的賬務處理，平時一般不進行賬務處理。月末實地盤點，按當月最后進貨的商品單價，計算月末結(jié)存商品的成本金額，再采用倒推出方法計算銷售商品的進價成本。167。 適用情況：零售企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量易變、價格需要隨時調(diào)整的鮮(蔬菜、水果等)、活(活魚、活蝦等)商品等。167。 售價金額核算法? 定義：以售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度? 基本內(nèi)容：“庫存商品” 以商品售價記賬。設置“商品進銷差價”調(diào)整科目。根據(jù)已銷商品的售價及已銷商品進銷差價計算已銷商品成本。? 適用情況：零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。 4商品售價金額核算的主要特點：167。 （1）“庫存商品”科目按售價金額（含增值稅）記錄，同時設置“商品進銷差價”科目核算商品售價與商品成本的差額。167。 （2）購入商品時和商品銷售后的處理：購入：（入庫商品的零售價）借記：庫存商品（商品的成本）貸記：在途物資，同時，（按零售價和商品成本的差額）貸記/借記：商品進銷差價。銷售后：（按含稅銷售價）借記：銀行存款，貸記：主營業(yè)務收入，并按含稅銷售價注銷已售商品，借記：主營業(yè)務成本，貸記：庫存商品。167。 （3）月末計算：（計算出已銷售商品的增值稅后沖減主營業(yè)務，反映企業(yè)當月的實現(xiàn)的銷項稅）借記：主營業(yè)務收入，貸記：應交稅費167。 （4）調(diào)整已銷商品進銷差價：借記：商品進銷差價，貸記：主營業(yè)務成本（或用紅字借記：主營業(yè)務成本，貸記：商品進銷差價）167。 （5）庫存未售商品的售價調(diào)整：應調(diào)整“庫存商品”和“商品進銷差價”的余額。4已銷商品進銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 計算已銷商品進銷差價的方法主要有兩種：（1）差價率法（可分為分類差價率、綜合差價率） 差價率=（月末結(jié)賬前“商品進銷差價”科目余額/本月可供銷售商品的含稅售價） 月末結(jié)存商品的進銷差價＝月末結(jié)存商品售價差價率本月已銷商品進銷差價＝月末結(jié)賬前“商品進銷差價”科目余額－月末結(jié)存商品的進銷差價（2）實際差價法——又稱實際盤存差價法實際差價法也稱為實際盤存差價法，是對每一結(jié)存商品進行盤點，分別計算每一商品的進價 、含稅售價及進銷差價，求得結(jié)存商品進銷差價后，倒推出計算已銷商品進銷差價的方法。4發(fā)出商品167。 定義：發(fā)出商品是企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件，但已經(jīng)發(fā)出的商品。? 主要有兩種情況：? 代銷發(fā)出商品結(jié)算代銷商品貨款的方法：（1）受托方將代銷商品作為企業(yè)的自營購銷業(yè)務處理。在會計實務中，一般按這種方法結(jié)算貨款（2）受托方不作為自營業(yè)務處理，只收取一定的手續(xù)費? 無論采用何種代銷方式，在結(jié)算貨款以前，代銷商品所有權(quán)仍歸委托方。167。 (一)會計科目設置方法：對于代銷商品，委托方和受托方既可以通過專門的科目進行核算，也可以只作備查記錄 167。 (二)撥交代銷商品：? 1）委托方的處理 ? “委托代銷商品”科目的計價方法與委托單位“庫存商品” 的計價方法相同? 2）受托方的處理? “代銷商品款 ”科目一律按接收價計價核算；“受托代銷商品”科目按“庫存商品”科目的計價方法計價核算。167。 (三)銷售代銷商品1）委托方的處理。167。 委托方收到代銷清單時，按銷貨業(yè)務處理。167。 如果委托方采用售價金額核算法，月末還應結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價。167。 受托方不做自購自銷處理時，向受托方支付的手續(xù)費用，通過“銷售費用”科目核算。2）受托方的處理。167。 （1）采用自購自銷方式167。 確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，沖銷代銷商品的記錄167。 （2）采用收取手續(xù)費的方式167。 不確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，手續(xù)費作為“其他業(yè)務收入”入賬。? 自銷發(fā)出商品? 自銷發(fā)出商品——企業(yè)除代銷商品以外的商品銷售在不滿足收入確認條件時的發(fā)出商品。? 對于不滿足收入確認條件的自銷發(fā)出商品，企業(yè)應設置“發(fā)出商品”進行核算。? 發(fā)出商品的計價方法與庫存商品的計價方法一直（實際成本、計劃成本或售價）。4包裝物的概念和范圍（了解）包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等?？勺鳛橹苻D(zhuǎn)材料的包裝物，一般僅限于下列四項：（1）生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于包裝商品、產(chǎn)品并作為商品、產(chǎn)品組成部分的包裝物（2）隨同商品、產(chǎn)品出售而不單獨收取價款（不單獨計價）的包裝物（3）隨同商品、產(chǎn)品出售而單獨收取價款（單獨計價）的包裝物（4）出租、出借給購貨單位使用的包裝物4包裝物的科目設置： 單獨設置“周轉(zhuǎn)材料”或“包裝物” 科目進行核算。4包裝物的核算：（1）包裝物入庫：與材料入庫的核算方法相同。 （2）生產(chǎn)領用包裝物：應根據(jù)生產(chǎn)領用包裝物的成本，借記：生產(chǎn)成本，貸記：包裝物（3）隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物：1）單獨計價的包裝物 實際就是包裝物的出售 ，同原材料出售的賬務處理方法相同，借：其他業(yè)務收入（銷售包裝物的收入不含稅），（包裝物的成本）其他業(yè)務成本。 2）不單獨計價的包裝物 應將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的銷售費用，借記：銷售費用，貸記：包裝物（4）出租、出借包裝物1）包裝物的發(fā)出：①收押金：應根據(jù)收到的押金數(shù)，借記：銀行存款，貸記：其他應付款。②收租金：應根據(jù)收到的租金數(shù)，借記：銀行存款，貸記：其他業(yè)務收入2）包裝物的攤銷：①一次攤銷法：一次攤銷法就是將包裝物的成本一次全部攤銷的方法。適用于價值量較小、使用期限較短且各期領用比較均衡的包裝物。②分期（次）攤銷法：分期（次）攤銷法是按包裝物的預計使用期限分期攤銷或按包裝物預計使用次數(shù)分次攤銷包裝物成本的方法。適用于價值較高、使用時間較長且使用情況相對穩(wěn)定的包裝物。出租，出借及開始周轉(zhuǎn)使用全新包裝物時，按包裝物的成本借記：包裝物（在用），貸記：包裝物（在庫）；分期攤銷包裝物成本時：借記：其他業(yè)務成本、銷售費用，貸記：包裝物（在用）。③五五攤銷法：就是在領用包裝物時攤銷其成本的50%，在包裝物報廢時再攤銷其成本的另外50%的方法。出租，出借全新包裝物時，應借記：包裝物—出租（借）包裝物，貸記：包裝物—庫存未用包裝物；同時按出租，出借包裝物成本的50%，借記：其他業(yè)務成本、銷售費用等，貸記：包裝物—包裝物攤銷。包裝物報廢時：攤銷其成本的另外50%，借記：其他業(yè)務成本、銷售費用等，貸記：包裝物—包裝物攤銷，同時注銷包裝物成本及其已攤銷價值，借記：包裝物—包裝物攤銷，貸記：包裝物—出租（借）包裝物（或庫存已用包裝物）④包裝物收回：企業(yè)出租，出借的包裝物收回并退還押金時，借記：其他應付款，貸記：銀行存款等。收回的包裝物入庫是，若采用五五攤銷法，則按包裝物成本，借記：包裝物——庫存已用包裝物，貸記：包裝物—出租（借）包裝物。⑤包裝物報廢：用于出租的包裝物的殘料價值，應借記：原材料等，貸記：其他業(yè)務成本；用于出借的包裝物的殘料價值，應借記：原材料等，貸記：銷售費用等；采用五五攤銷法進行包裝物價值攤銷的，即按包裝物價值的50%，借記：其他業(yè)務成本、銷售費用等，貸記：包裝物—包裝物攤銷，同時，按報廢成本，借記：包裝物—包裝物攤銷，貸記：包裝物—出租（借）包裝物。⑥沒收逾期未退回包裝物的押金：沒收押金時：按沒收的押金數(shù)額，借記：其他應付款，貸記：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）；根據(jù)全部押金扣除增值稅后的金額，貸記：其他業(yè)務收入。若這部分沒收的押金應交消費稅等稅費的，還要將應交的稅費計入其他業(yè)務成本，即借記：其他業(yè)務成本，貸記：“應交稅費——應交消費稅”。⑦出租包裝物：1)收到押金時：借：銀行存款，貸：其他應付款2)收到租金收入時：借：銀行存款，貸：其他業(yè)務收入，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3)沒收逾期未退回的包裝物押金（含稅） 借：其他應付款 （沒收額），貸：其他業(yè)務收入，應交稅費4）如果包裝物不再退回：借：其他業(yè)務成本，貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物4低值易耗品：1）定義：企業(yè)在經(jīng)營過程中所必需的單項價值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設備和勞動資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動用具、以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。2）科目設置：單獨設置“低值易耗品”或“周轉(zhuǎn)材料”科目進行核算。3）低值易耗品會計處理的方法：低值易耗品購入、攤銷及處置的會計處理方法與包裝物相同。但要注意的是：企業(yè)的備品備件和維修設備一般為存貨；但符號固定資產(chǎn)定義和確認條件的（如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件等）應確認為固定資產(chǎn)。企業(yè)能多次使用、逐漸