【文章內(nèi)容簡介】 致：如賒銷業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)耗用等，會發(fā)生非現(xiàn)金資產(chǎn)和所有者權(quán)益變化，于是就有了兩種不同的會計處理基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制（應計制）。關(guān)于這個問題在討論會計原則時再說明。2）對于某些業(yè)務(wù)需要運用會計人員的職業(yè)判斷加以估計。會計估計對報表有重大影響，如成本跨期攤配、折舊、攤銷等程序，實質(zhì)上都是估計的結(jié)果，而非精確的計量。（4）貨幣計量假設(shè)（monetary measurement）選擇計量單位是會計核算面臨的重大問題，由于會計是反映經(jīng)濟活動價值方面，而貨幣是價值的必然表現(xiàn)形式，所以，嚴格地說，選擇貨幣計量是一種必然結(jié)果而非假定。不過，這一選擇包含著一個實質(zhì)性假定：幣值穩(wěn)定。因此，有很多著作將這個假定逕稱為：貨幣是基本計量單位與幣值不變假定。二戰(zhàn)以來，通貨膨脹困擾各國經(jīng)濟，會計中的幣值穩(wěn)定假定一直受到激烈的批評和責難，會計界為解決這個難題作出了巨大努力，并取得階段性成果，如通貨膨脹會計，但可以認為，計量問題依然是現(xiàn)代會計面臨的巨大挑戰(zhàn)之一。一般會計原則即會計工作應遵循的一般規(guī)則，是行為規(guī)范和準繩，對會計工作有普遍指導意義。現(xiàn)行會計準則將其歸納為四類十三項原則：總體性要求：謹慎性、有用性、權(quán)責發(fā)生制原則。會計信息質(zhì)量要求：真實性、可比性、一致性、及時性、清晰性。會計要素確認、計量要求：劃分收益性支出與資本性支出、歷史成本計價、配比。例外原則：重要性原則，實質(zhì)重于形式。還有一種分類（西方），具體包括三個方面：衡量會計信息質(zhì)量的一般原則： 客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性（6個）確認和計量的一般原則： 權(quán)責發(fā)生制、配比原則、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出（4個）起修正作用的一般原則（修訂性慣例，即會計核算的特殊考慮）：謹慎性、重要性、實質(zhì)重于形式（3個） 現(xiàn)分述如下：總體性要求：即對會計核算的一般要求。（1）客觀性原則（objectivity）/可靠性原則（reliability）即會計核算必須以實際發(fā)生的業(yè)務(wù)和合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。它包含兩個具體要求：1）如實反映；2）可查證性（verifiability）：對同樣的資料，不同會計人員以相同方法處理，應得到同樣結(jié)果。（2）可比性原則（parability）即會計核算要按照規(guī)定的會計方法進行處理，使核算口徑一致，相互可比（橫向可比，便于信息匯總）。（3）一致性原則（consistency）/一貫性原則（coherence）要求企業(yè)采用的會計方法和程序前后各期必須一致，不得隨意變更（縱向可比）。可比性、一致性實際上都是可比性要求，一貫性并非否認變更的必要性，但應說明變更原因及影響。會計信息質(zhì)量要求：即對會計所提供的信息應達到的質(zhì)量標準。（1）相關(guān)性原則（relevance）/有用性原則（effectivity）要求會計信息必須與決策相關(guān)聯(lián)。相關(guān)性是會計信息的重要質(zhì)量特征，沒有相關(guān)性，就使會計信息失去意義。理論上，相關(guān)性包括下列三個屬性：，即根據(jù)相關(guān)信息，可以對報告主體未來狀況作出判斷。，其準確率高達90％以上，提前期2年；：即根據(jù)會計信息能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，進而及時加以改進；，因為只有及時的信息才是有用的信息。（2）及時性（時效性）原則（timeliness）這個原則實際上是相關(guān)性原則的延伸，為保證信息有用，會計核算就必須講究時效，及時處理。這一原則要求：及時收集會計資料，及時加工處理，及時生成規(guī)范信息并及時傳遞。（3）明晰性原則/充分披露原則（full disclosure）即要求會計記錄必須清楚、明了，便于理解和使用，會計人員在設(shè)計和編制會計記錄和報告時，必須考慮正確地反映真實情況，避免產(chǎn)生誤解，不得有意忽略或隱瞞重要的財務(wù)信息。充分披露原則要求：：應讓信息使用者通過閱讀信息，可以對企業(yè)有一個概括性的了解；：注意信息量適中，不增加閱讀者負擔；：從職業(yè)道德方面考慮，必須如實披露，不得隱瞞、欺詐或誤導。會計要素確認、計量方面的要求：即日常核算的基本業(yè)務(wù)操縱規(guī)范。（1）權(quán)責發(fā)生制原則－應計基礎(chǔ)（accrual basis）該原則是建立收入、費用的確認標準：即以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為確認標準。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，無論款項是否實際收付，都作為當期收入和費用處理；凡不屬于本期收入和費用，即使款項已經(jīng)收付，也不作為本期收入、費用入帳。這一處理基礎(chǔ)是由“持續(xù)經(jīng)營”和“會計分期”假設(shè)派生的。與權(quán)責發(fā)生制相對應的概念是收付實現(xiàn)制，也叫現(xiàn)金基礎(chǔ)（cash basis），即不考慮收入和費用所屬期間，均按現(xiàn)金收付作為收入、費用確認依據(jù)。歷史上曾廣泛使用，目前僅限于少數(shù)實體，如事業(yè)單位。（2）配比原則（matching）是由權(quán)責發(fā)生制原則派生的，指營業(yè)收入和與其相關(guān)的成本費用應當相互配合?；蛘哒f，一定期間的收入必須減去與取得該收入有關(guān)的各種費用，以便正確反映經(jīng)營成果。由于計算損益是會計的重要目標，為實現(xiàn)這個目標，應根據(jù)收入與費用間的因果關(guān)系，進行比較。收入－費用配比有兩種方式：一是直接配比，如產(chǎn)品成本，容易配比；二是間接配比，如期間費用按期間配合，這時的配比存在一定的假設(shè)條件，并有估計成分。（3）歷史成本原則（historical cost）是由持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量假設(shè)中引申出來的，指資產(chǎn)計價時，不考慮資產(chǎn)的變現(xiàn)價值或當時市價，而按資產(chǎn)取得時的原始成本計價。會計所采用的計價價格稱為“計量屬性”。 計量單位：貨幣計量（假設(shè)之一） 歷史成本：基本計量屬性會計計量 現(xiàn)行市價 計量屬性 可實現(xiàn)凈值 折現(xiàn)價值 未來現(xiàn)金流量歷史成本原則就是將歷史成本作為基本計量屬性，作為一項會計原則，其建立基于下列理由：，而不是會計人員主觀虛構(gòu)或估計；，依據(jù)充分；，歷史成本最容易取得，避免復雜計算；、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一致，因而沒有按現(xiàn)行價值或變現(xiàn)價值計價的必要。盡管如此，歷史成本的局限性還是很明顯的，對其主要的批評意見是：，使歷史成本不能真正反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行價值，而經(jīng)營決策所依據(jù)的價值基礎(chǔ)是現(xiàn)行價值，使得資產(chǎn)價值信息與會計目標背離；： 資產(chǎn)現(xiàn)值－購置成本＝資產(chǎn)收益（保值增值、持有收益(holding earnings)）。（4）劃分收益性支出與資本性支出的原則收益性支出（revenue expenditure）是指該支出的發(fā)生是為了取得本期收益，僅與本期本期收益有關(guān)；資本性支出（capital expenditure）是指該支出的發(fā)生與本期和以后各會計期間的收入取得有關(guān)，即受益期不限于本期。這一原則要求會計核算要嚴格區(qū)分兩類不同支出，以正確計算當期損益：收益性支出費用化（進入當期成本），資本性支出資本化，形成資產(chǎn)，成本逐期系統(tǒng)地分攤。會計修訂性慣例：應用會計原則時應予考慮的注意。（1）謹慎性/穩(wěn)健性考慮（conservation）這一考慮是會計實務(wù)中對經(jīng)濟活動不確定性和風險所作的謹慎反應：當一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方法有多種選擇時，應該在不影響合理反映的前提下，盡量選擇一種避免高估資產(chǎn)和收益、低估負債和損失的會計方法。按照這個原則，對預計的收益，必須待顯而易見、且經(jīng)過核實后方確認；對預計損失，只要存在可能性，就應該入帳并披露，如或有負債的確認和反映。此外，會計實務(wù)中允許采用某些特別程序也是基于謹慎考慮：；（后進先出法）；。（2）重要性考慮（materiality）即在會計核算時對會計事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的會計方法和程序。這實際上是會計核算的“例外原則”：對重要事項必須分別核算、單獨反映；對一些次要內(nèi)容，則可以在不影響信息真實性的情況下，進行簡化處理、合并反映。這也就是說，會計核算時應該根據(jù)“成本－效益原則（benefitcost principle）”，作適當變通，如低值易耗品攤銷方法。關(guān)于重要性的判斷：由于重要性是相對的，一些業(yè)務(wù)是否重要，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般可從兩個方面進行判斷：從性質(zhì)上，若該事項發(fā)生與否對決策有重大影響，屬于重要事項；從數(shù)量上，如某項資產(chǎn)達到總資產(chǎn)的5％，就認為具有重要性。（3）實質(zhì)重于形式 它是重要的國際會計慣例。實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指具體表現(xiàn)形式。此原則是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 有時，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的外在法律形式并不能真實反映其實質(zhì)內(nèi)容。為了真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來進行核算，而要反映其經(jīng)濟實質(zhì)。如：融資租賃（所有權(quán)沒轉(zhuǎn)移但照樣提取折舊等）、收入確認（不以所有權(quán)轉(zhuǎn)移、而以資金收回可能性為標準）。 專題二 會計實務(wù)一、資產(chǎn)的會計處理（一）資產(chǎn)的本質(zhì)與特征正確認識資產(chǎn)的本質(zhì)，關(guān)系到資產(chǎn)確認和計量方法，進而決定企業(yè)凈資產(chǎn)和利潤的確定。因此，資產(chǎn)本質(zhì)和特征是一個基本會計理論問題。 什么是資產(chǎn)？根據(jù)我國會計準則（修訂）：資產(chǎn)是指“過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。”資產(chǎn)的本質(zhì)人們的認識不盡一致，主要有以下幾種表述：（1）經(jīng)濟資源觀。即資產(chǎn)是一種“資源”或“經(jīng)濟資源”，如我國會計準則（修訂前）所采用的定義，顯然就是一種資源觀。從資源角度來認識資產(chǎn)，擴大了傳統(tǒng)資產(chǎn)概念的范圍，使之能夠涵蓋某些特殊資產(chǎn)，如無形資產(chǎn)。（2）權(quán)利觀。即認為資產(chǎn)是一種“權(quán)利”或“權(quán)益”，如當今比較流行的“產(chǎn)權(quán)論”。這種觀點強調(diào)主體對資產(chǎn)的法定權(quán)利，即企業(yè)對資產(chǎn)的占有、使用、收益和處置權(quán)，對確立企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)有積極影響，但容易與所有者權(quán)益相混淆。（3）未來經(jīng)濟利益觀（future economic benefits）。認為資產(chǎn)的本質(zhì)是未來經(jīng)濟利益，或能帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益是指一項資產(chǎn)單獨或與其他資產(chǎn)結(jié)合，具有為企業(yè)未來賺取現(xiàn)金流入作出貢獻的能力。這是當今會計界的主流觀點。資產(chǎn)的特征（1）預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。它包含兩層意義：第一，具有產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，體現(xiàn)在：可換取現(xiàn)金或其他產(chǎn)品、勞務(wù)；用來生產(chǎn)時可以增加其他資產(chǎn)的價值（增值）；可以用于清償債務(wù)。因此，判斷一項目是否是資產(chǎn)首先要看它是不是蘊涵著潛在的經(jīng)濟利益，不具有潛在利益的項目或因故喪失潛在利益的項目，都應排除在資產(chǎn)之外。如：長期積壓的殘次冷背存貨，沒有或減少了潛在利益，這時要直接扣除或通過計提減值準備等方式扣除；（2）企業(yè)擁有或控制。會計并不核算所有資源，而僅僅計量在某一個主體控制范圍內(nèi)的經(jīng)濟資源。從這個意義上，資產(chǎn)的未來利益具有排他性，因為資產(chǎn)不能同時被多個主體控制。若存在共同控制，則只能按份額確認資產(chǎn)。判斷資產(chǎn)是否被企業(yè)擁有或控制，一般都應考慮法定所有權(quán)，但法律上的所有權(quán)概念不是會計上確認資產(chǎn)的必要條件。典型的例子如融資租入的固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)；（3）由過去的交易或事項所產(chǎn)生資產(chǎn)必須是過去交易或事項的結(jié)果，強調(diào)交易或事項已經(jīng)發(fā)生。如合同訂立可為企業(yè)帶來預期利益，但由于合同還未實際履行，這時相關(guān)利益就不能確認；而已經(jīng)購入的設(shè)備，無論款項是否支付，只要設(shè)備運抵企業(yè)，并由企業(yè)實際控制使用，就應列入資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)分類由于資產(chǎn)種類繁多，不斷變化，為有效管理和核算，必須科學、合理地分類。一般分類標志包括：資產(chǎn)流動性（currency）。這是世界各國對外財務(wù)報告中采用的基本分類。流動性是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營活動中轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金所經(jīng)歷的時間，時間越短，流動性越強。資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)部分就是按照流動性大小排列的，變現(xiàn)速度快、變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)排在前面，流動性差的非流動資產(chǎn)排在后面。這種分類便于提供有關(guān)變現(xiàn)能力、償債能力信息。 資產(chǎn)實物形態(tài)。按照有無實物形態(tài)，可將資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。但這種劃分并不是特別嚴密的界定，有時遵從長期形成的習慣。如貨幣資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)等，也無實物形態(tài)，但習慣上仍把它們看成是有形資產(chǎn)。資產(chǎn)貨幣性。貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的劃分，主要應用于通貨膨脹會計領(lǐng)域。貨幣性資產(chǎn)是那些換取貨幣金額確定的資產(chǎn)，即不隨貨幣購買力變化而調(diào)整其金額；非貨幣性資產(chǎn)就是帳面價值隨物價變動而變化的資產(chǎn)，因而從信息角度要經(jīng)常調(diào)整。（三）資產(chǎn)確認與計量確認（recognition）。即將一個項目作為會計要素列入會計報表的過程，體現(xiàn)在三個方面：應否確認、何時確認和如何確認。實務(wù)中要根據(jù)項目是否滿足確認標準來進行判斷：（1）符合資產(chǎn)定義；（2）未來經(jīng)濟利益流入具有很大可能性；（3）能夠可靠地計量（合理地估計）。計量（measurement）。即對會計要素進行量化描述的過程。主要解決入帳資產(chǎn)以按多少金額予以記錄和報告的問題。會計計量包括兩個方面：計量單位和計量屬性。其中計量單位采用貨幣單位，由于貨幣購買力會發(fā)生變動，所以又有兩種選擇：名義貨幣和貨幣不變購買力。目前世界各國普遍使用名義貨幣，但在嚴重或惡性通貨膨脹（達到或超過100%）時，名義貨幣會嚴重扭曲會計信息，所以一般要求補充編制不變購買力信息。計量屬性前述已有討論，即一般采用歷史成本基礎(chǔ)。從理論上說，使用未來現(xiàn)金流量屬性是最為理想的，但在實務(wù)中，卻根據(jù)具體情況進行選擇：可靠性強的歷史成本、考慮謹慎原則的成本與市價孰低、重置成本、公允價值（fair value）等。資產(chǎn)的種類及一般核算原理（1）資產(chǎn)種類貨幣資金（monetary funds）：包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款）；應收帳款（accounts receivable）：即在商業(yè)信用條件下，因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，應向客戶收取的款項，一般發(fā)生于賒銷業(yè)務(wù)中。在計量時，應收帳款額的確定要扣除“商業(yè)折扣（trade discount）”