【文章內(nèi)容簡介】 改革后，部分服務業(yè)實行6%的征收率，這必然會促進我國服務業(yè)的發(fā)展壯大。增值稅是一種適應經(jīng)濟全球化的稅種。在世界各國征收增值稅的實踐當中，服務業(yè)納入增值稅征收范圍是國際上的普遍做法。將營業(yè)稅改征增值稅是一種國際化的趨勢，是符合我國經(jīng)濟發(fā)展轉型升級要求的。因為現(xiàn)行的營業(yè)稅與增值稅是分別進行征收的，所以，部分商品和勞務是不在增值稅的征收范圍的，進而造成增值稅的稅基不廣，征稅范圍窄。為了更好地發(fā)揮增值稅的作用，就只有擴大征收范圍，進一步去完善增值稅征管鏈條。而且同一行業(yè)營業(yè)稅全面改征增值稅，那么企業(yè)間因稅負不同的不公平競爭就不復存在。有助于試點城市和地區(qū)獲得制度分割收益，進一步提高相關產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化程度，提高城市競爭力。營業(yè)稅改征增值稅，提高了分工和專業(yè)化程度，同時減輕了相關行業(yè)消費者的負擔，可以刺激需求，該政策對試點地區(qū)是有利的?？梢越o試點地區(qū)帶動來更多企業(yè)和人員，擴大試點地區(qū)相關產(chǎn)業(yè)集群規(guī)模，增強企業(yè)和區(qū)域競爭力，對試點地區(qū)的經(jīng)濟的健康快速發(fā)展是大有益處的。 綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅有利于完善我國稅收體系，消除重復征稅現(xiàn)象，促進社會專業(yè)化分工，推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加強三門產(chǎn)業(yè)的進一步融合。從長遠的角度來看，營業(yè)稅改征增值稅可以促進產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工協(xié)作，有利于從總體上提高經(jīng)濟效益。與此同時，中央政府和地方政府收入分配也受到了此次改革的影響。營業(yè)稅和增值稅是地方的兩個主體稅種，這次稅改觸動了地方稅收的利益，這就使得地方政府的稅收制度改革迫在眉睫，通過改革地方稅用以填補因此次增值稅改革給地方政府稅收收入帶來的部分損失，房地產(chǎn)稅制度改革應加大力度并且積極推進。尤其是在世界經(jīng)濟減速、國內(nèi)經(jīng)濟降溫的大背景下，對于減輕企業(yè)負擔、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要作用和積極意義。 “營改增”的主要內(nèi)容 2011年11月16日，我國政府相關部門頒布了“營改增”改革的相關法律條文和政策通知，隨后又頒布了若干補充性文件?！盃I改增”改革試點的主要內(nèi)容包括：第一，規(guī)定了上海作為首個改革試點地區(qū)。上海作為全國的第一大城市，經(jīng)濟發(fā)達，腹地廣闊，經(jīng)濟輻射效應明顯，產(chǎn)業(yè)門類齊全，財政承受能力強，服務業(yè)發(fā)達，示范性強，這些因素都決定了上海能成為第一個改革試點地區(qū)。第二，規(guī)定交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)是改革試點行業(yè)。交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎性產(chǎn)業(yè)，它與生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)緊密相連，戰(zhàn)略地位顯著。還有，現(xiàn)行的增值稅進項稅額抵扣包括了運輸費用，有利于改革的進一步推進。服務業(yè)作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展水平的重要衡量標志，通過此次改革必然會促進其進一步發(fā)展壯大，此外現(xiàn)代服務業(yè)月制造業(yè)聯(lián)系緊密，“營改增”改革可以減少產(chǎn)業(yè)分工中的重復征稅問題，促進服務業(yè)的發(fā)展和社會技術的進步。第三，在原有兩檔稅率17%、13%的基礎上，新增了兩檔稅率11%、6%，規(guī)定了交通運輸業(yè)適用11%的稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率，貿(mào)易進口增收增值稅，出口征收零關稅或者實行免稅制度。第四，通知規(guī)定了金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，適用簡易計稅方法。交通運輸業(yè)、郵政運輸業(yè)、文化體育業(yè)、建筑業(yè)現(xiàn)代服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)，適用增值稅一般計稅方法。第五，通知規(guī)定了試點期間財政稅收政策的穩(wěn)定，原來屬于試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸試點地區(qū)所有，稅款應當分別入庫。如果因為試點改革造成了財政收入減少，則按照國家相關規(guī)定，由中央財政和地方財政分別承擔。“營改增”改革之前我國交通行業(yè)實行的是營業(yè)稅，稅率是3%，“營改增”后按11%征收增值稅。其稅收分配是按照75%、25%的比例分配給中央財政和地方財政。因此，營業(yè)稅改增值稅后顯然地方政府就減少了一大筆收入。為了不影響地方收入，“營改增”改革政策規(guī)定把這部分稅收收入保留給地方政府，使中央和地方的利益格局基本保持不變。但是今后“營改增”的收入會不會繼續(xù)保留給地方，地方政府的下一個稅源將會是什么是值得期待的。另外，部分有關文件還對改革試點期間的過渡安排、組織實施、納稅政策等稅制條款做出了其他相關規(guī)定。 “營改增”對交通運輸業(yè)產(chǎn)生的影響 “營改增”試點工作開展以來，取得了不錯的效果，有力促進了整個交通運輸行業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來了信心和勇氣。增值稅納稅人一般分為：一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。根據(jù)國家相關政策的規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點實施之前，試點納稅人應稅服務年銷售額大于500萬元人民幣的，應向主管稅務機關申請認定為一般納稅人資格。在試點實施前發(fā)生的應稅服務年銷售額換算公式為：銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計/（1＋3%）。對于按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，未扣除之前的營業(yè)額為其應稅營業(yè)額計算依據(jù)。試點地區(qū)納稅人按差額征收營業(yè)稅的，其計稅額為未扣除之前的營業(yè)額。按照有關政策的安排，在原有的17%、13%和3%的三檔稅率之外，新增加了另外兩檔11%（交通運輸業(yè)適用）和6%的稅率。這些政策的實施必然會對交通運輸行業(yè)產(chǎn)生較大的影響。 對企業(yè)稅負的影響作為一次結構性減稅的稅制改革，“營改增”政策的實施，首當其沖來便是對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響。企業(yè)又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，那么，“營改增”分別對其影響有多大呢，究竟是弊大于利還是利大于弊。 對一般納稅人稅負的影響對于一般納稅人而言，能抵扣外購設備和勞務所含已納增值稅額是“營改增”所帶來的最大利好消息，但就目前形勢而言，短期內(nèi)一般納稅人企業(yè)稅負會有所加重。稅負上升主要有兩個原因：一是交通運輸業(yè)稅改前整體營業(yè)稅稅率為3%，而稅改之后增值稅稅率達到11%，稅率明顯提升不少。交通運輸行業(yè)實行增值稅后，即便是運輸企業(yè)能夠取得所有增值稅專用發(fā)票，其總體稅負也依然會增加。二是可進行抵扣的進項偏少?？赡茉凇盃I改增”實施過程中，企業(yè)經(jīng)營方式與增值稅的征收可能不太匹配。比如交通運輸行業(yè)，它采取掛靠經(jīng)營的模式，一個交通貨物運輸有限公司下面有很多車，但是這些車都是個人的，買車、車輛維修都是要個人來負責的。對公司來說，它就不體現(xiàn)有購進，這樣抵扣就少，稅負就上升了。掛靠經(jīng)營的交通貨物運輸有限公司，毫無疑問稅負是要上升的，但是這種經(jīng)營方式遲早是要改掉和淘汰的。再如從北京出發(fā)去一趟安徽，一輛車的運營費用差不多1萬元，其中有5000元左右的燃油費用，3000左右元的過路過橋費，其中，路橋收費站不可能給物流企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說過路過橋費無法作為進項抵扣；貨車長途駕駛的話，經(jīng)常會遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票，只有普通發(fā)票的加油站，所以，這部分燃油費用自然也就無法進行扣除。至于固定資產(chǎn)方面，運輸工具購置成本高、使用壽命較長，大多數(shù)比較成熟的大中型企業(yè)，未來幾年甚至更長時間內(nèi)不可能大量購置固定資產(chǎn)，所以實際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進項稅特別少。最后由于增值稅實行以票控稅，增值稅進項抵扣需要增值稅發(fā)票，而目前的營業(yè)稅改征增值稅只在一些行業(yè)和一些地區(qū)試點，如果有業(yè)務往來的企業(yè)沒有資格或者拒絕作為試點企業(yè)，不愿意開具增值稅專用發(fā)票，那么貨物運輸有限公司由于無法獲取增值稅發(fā)票，自然就無法從該地區(qū)的稅務部門得到抵扣回報利益。比如，上海某一交通貨運企業(yè)A公司為某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人B公司提供運輸勞務，取得收入不含稅4000萬元，其中消耗油品等不含稅費用1600萬元，修理費和服務費為不含稅400萬元，都索要了增值稅的專用發(fā)票。B公司應該支付4440萬元（4000+400011%）?！　《惛那埃篈企業(yè)應繳納營業(yè)稅44403%＝?！　《惛暮螅篈企業(yè)應繳增值稅400011%（1600+400）17%=100萬元?！　《惛那昂驛企業(yè)稅負差異額為：=?！　《惛那埃築企業(yè)進項稅額抵扣44407%＝?！　《惛暮螅築企業(yè)進項稅額抵扣400011%＝440萬元?！　《惛那昂驜公司進項稅額抵扣差異額為：=。　　A、這沒有包括A公司購置交通運輸工具所產(chǎn)生的進項稅額抵扣。根據(jù)國家統(tǒng)計局對上?！盃I改增”試點企業(yè)的相關調(diào)查統(tǒng)計，“營改增”總體效果良好，多數(shù)企業(yè)反映稅負明顯減輕，航運業(yè)趁著這次改革，擺脫了金融危機以來，需求下降，業(yè)績下滑的現(xiàn)象，企業(yè)重新獲得了生機。在改革試點過程中，有一部分企業(yè)，特別是交通運輸企業(yè)稅負有所上升，但是所占比例特別低，大概就是百分之幾，不到百分之十。剛開始試點時，可能達到了百分之十，后來隨著試點時間的延長，這種情況在減少，目前來看已不到百分之十。因此講，這是一個少數(shù)的情況，對大多數(shù)企業(yè)而言稅負都是減輕的。所以不能以偏概全，不能因為少數(shù)企業(yè)稅負上升了就否定“營改增”的必要性。 對小規(guī)模納稅人的影響 交通運輸業(yè)實施增值稅后，對于應稅服務年銷售額不超過500萬元的試點納稅人采取按銷售額和征收率計征增值稅的簡易征收辦法，征收率為3%，和原來的營業(yè)稅相比，稅率相差不大。由于增值稅是價外稅，企業(yè)所繳納的增值稅應當為含稅收入/（1+）3%，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，按現(xiàn)行稅制繳納的營業(yè)稅應當是營業(yè)額3%，在同等條件下計稅依據(jù)減少，營業(yè)稅改征增值稅后稅負有所下降。營業(yè)稅改征增值稅試點對一般納稅人影響較大，減稅效果較為明顯，然而對采取簡易計稅方法的小規(guī)模納稅人影響不大，減稅效果較小。交通運輸企業(yè)實際經(jīng)營中可抵扣的項目主要包括購買運輸工具、燃油、修理費等所含的進項稅，而人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等成本費用均不在抵扣范圍內(nèi)。 隨著上海啟動營業(yè)稅改征增值稅的試點后，試點范圍已經(jīng)擴大到全國的多個省市地區(qū)，這標志著我國增值稅改革范圍的擴大，開始進一步深入深化改革。對整個交通運輸行業(yè)來說，改革所帶來的并非所有的都是好處，部分企業(yè)稅負還有可能會增加。要實現(xiàn)“營改稅”最初的真正目標，實現(xiàn)合理稅制，解決重復征稅問題，確保稅收中性原則和增值稅鏈條延長，實現(xiàn)結構性減稅還有很長的路要走。營業(yè)稅改征增值稅試點前，交通運輸業(yè)按3%的稅率征收營業(yè)稅。《試點實施辦法》中對小規(guī)模納稅人做出了征收3%稅率的規(guī)定。當試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人給一般納稅人提供運輸服務時，進項稅額按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款和稅款的加總金額進行合計計算，并按照7%的稅率進行抵扣。雖然稅改前和稅改后的稅率沒有變化，但是由于稅改前后的計稅方法產(chǎn)生了變化，產(chǎn)生的直接影響就是稅負的變化差異?！　”热纾虾Ｄ骋唤煌ㄘ浳镞\輸有限公司A為一般納稅人公司B提供一般的運輸服務，取得含稅收入為4000萬元。 　稅改前：A公司應繳納營業(yè)稅為40003%＝120（萬元）?！　《惛暮螅阂驗锳公司是小規(guī)模納稅人，所以其按簡易得計稅方法征收3%的稅率繳納增值稅，銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率）=4000/（1＋3%）=，3%＝?！　?。B公司按7%進行進項抵扣，運費的進項稅抵扣額為280萬元，改革前后不存在差異。 此外，分布于全球各地的代理機構，它們組成網(wǎng)絡來給來自全球的顧客提供服務,這種服務差不多是覆蓋全球的，國際貨運代理商通過這些，可以讓他們的顧客在全世界各個比較主要的港口城市進行貨物與商品的接發(fā)，這樣就產(chǎn)生了較多的外包環(huán)節(jié)和較為嚴重的重復征收稅的現(xiàn)象，稅改后，它只針對增值額進行征稅，增值稅將取代營業(yè)稅，每個環(huán)節(jié)都可以抵扣，消除重復征稅所帶來的弊端，有利于減輕企業(yè)的稅收負擔。在目前增值稅的四檔稅率17%、13%、11%、6%中，國際貨運代理企業(yè)實行6%的低稅率政策，這是有利于國際貨運代理企業(yè)發(fā)展的。如果國際貨運代理企業(yè)采購交通運輸企業(yè)一般納稅人提供的服務，那么進項可抵扣稅率為11%；倘若采購外地或上海小規(guī)模交通運輸企業(yè)提供的服務，則進項可抵扣稅率為7%；若采購一般納稅人所提供功的服務，則進項可抵扣稅率為17%。實行這種差別稅率，將使國際貨運代理企業(yè)的稅負進一步降低。 對會計核算的影響 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)會計核算的影響主要集中在會計政策的變化上。會計政策的變化主要包括機器設備的入賬價值，增值稅繳納方式方法和折舊政策，但稅改對會計核算的影響遠不如此。例如，稅改后由于增值稅與所得稅對企業(yè)當期及后期利潤的影響，由于將購入固定資產(chǎn)的增值稅計入抵扣范圍，也將影響固定資產(chǎn)的入賬價值，以及還會影響到企業(yè)現(xiàn)金流量，財務狀況等方面。在實行征收營業(yè)稅時，對企業(yè)的會計核算要求比較簡單，營業(yè)稅基本是按照營業(yè)的營業(yè)收入征稅，不涉及進項扣除，使用普通發(fā)票即可滿足需要。改征增值稅后除了要計算銷項稅和進項稅之外，還要進一步規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票。就目前，有一部分小企業(yè)的會計核算還不夠規(guī)范，增值稅改革后，從客觀上對這批小企業(yè)的會計核算提出了更高的要求，這也同時增加了稅務部門征管的難度。 營業(yè)稅改征增值稅在一定程度上增加了會計核算的復雜程度。增值稅改革前，港口企業(yè)主營業(yè)務裝卸搬運服務收人營業(yè)稅率為3%，其他業(yè)務收入為5%，零星供水供電業(yè)務收入增值稅稅率為17 %，月度結束后，納稅單位的財會人員直接按照收入的種類、稅率計算應交營業(yè)稅，并