財管論文營業(yè)稅改征增值稅的減稅效應(yīng)之我見(編輯修改稿)
2025-07-13 08:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，明確從 2021 年 1 月 1 日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。改革試點的主要內(nèi)容主要有，在現(xiàn)行增值稅 17%和 13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè) 11%和 6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用 11%的 稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%的稅率；試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，可抵扣進項稅額；試點納稅人原適用的營業(yè) 2 稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。 二、我國營業(yè)稅改征增值稅的基礎(chǔ) 營改增的主要目的是減少企業(yè)的稅負(fù)，只有確確實實讓企業(yè)收到了成效，降低了企業(yè)的運營成本，企業(yè)才有動力加大投資，才有資本加快發(fā)展，才能在微觀層面為國家的宏觀戰(zhàn)略添磚加瓦?；蛟S短時間內(nèi)，企業(yè)看到的是稅負(fù)的增加，但是，改革總是伴隨著傷痛的?；蛞笃髽I(yè)改變目前的經(jīng)營方式，轉(zhuǎn)變策略；或淘汰一些跟不上市場節(jié)奏的企業(yè)。長遠(yuǎn)來看，市場總體總是向著前進的方向發(fā)展的。 （一）營業(yè)稅占稅收比重相對上升 自 1994 年分稅制改革以來，增值稅占全部稅收比重呈現(xiàn)出較為明顯的下降趨勢，營業(yè)稅占比則呈比較平緩的增長趨勢，在大多數(shù)年份，營業(yè)稅的增速都高于增值稅和稅收總收入的增速。這一相對變化趨勢，使?fàn)I業(yè)稅在稅收總收入中所占比重不斷上升。正如前文所述，營業(yè)稅征收對我國國民經(jīng)濟有諸多不利影響，結(jié)合其稅收占比不斷上升的形勢，對營業(yè)稅改征增值稅的變革越發(fā)急迫。 （二）社會對政府減賦要求呼聲愈高 雖然我國經(jīng)濟取得了舉世矚目的成就，但就國民收入而言還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達國家，國民稅負(fù)痛苦指數(shù)較高，政府越來越有錢，而民眾生活改善有限，在這種前提下， 社會上無論企業(yè)、百姓還是專家學(xué)者無不在大聲呼吁給企業(yè)減賦，為民眾輕稅，力求藏富于民，方得國家之長治久安與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅，恰恰迎合這種需求，一方面可以降低各個產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平，尤其會促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，極大增加就業(yè)，另一方面企業(yè)得之優(yōu)惠，降低生產(chǎn)成本最終會惠及百姓。 3 （三）政府高度重視 2021 年，國務(wù)院頒布《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā) [2021]7號），要求從財稅、信貸、土地和價格等方面進一步完善促進服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策體系。 “十二五 ”規(guī)劃綱要提出深化財稅體制改革，對促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及收入 分配合理化皆有重大的意義。中央政府對 “十二五 ”時期財稅體制改革明確提出，擴大增值稅征稅范圍，之后，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布又聯(lián)合下發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》等一系列發(fā)文，營業(yè)稅改征增值稅的改革動向已十分明顯，選擇在我國的最大城市 ——上海作為試點城市，中央政府對這一稅制改革工作的重視程度可見一斑。 （四）從微觀角度將兩稅具備合并具可行性 營業(yè)稅與增值稅本就同屬流轉(zhuǎn)稅，都是從提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售商品出發(fā)計算應(yīng)納稅額的，具備合并的理論基礎(chǔ)，改變服務(wù)業(yè)的征稅方式，將其營業(yè)稅納入增值稅征收范圍，統(tǒng)一征稅，可以起到 大力扶持服務(wù)業(yè)的作用。從實踐角度講，目前全球 220 個國家和地區(qū)中，開征增值稅或類似性質(zhì)稅種的國家和地區(qū)有 153 個，其中對貨物和勞務(wù)全面征收增值稅的約 90 個，增值稅已是一種成熟的稅種，可見，無論從理論上還是從實踐經(jīng)驗來看，我國營業(yè)稅改征增值稅具備可行性。 三、營改增對稅改企業(yè)的影響 但是經(jīng)過一年多的試點，對營改增的討論凡凡總總，多重渠道匯總下來的情況是，其實這項改革并沒有明顯地減少企業(yè)的稅負(fù)，有些企業(yè)甚至增加了很多稅額，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)?；蛟S這種陣痛是改革必經(jīng)的過程之一，在摸索中不斷前行才能做到更好，因此我們 也有必要了解營改增為企業(yè)帶來了哪些影響。 （一）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化 4 創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。增值稅能避免重復(fù)征稅，有利于現(xiàn)代物流型、生產(chǎn)型企業(yè)的發(fā)展和壯大，但是在稅率和抵扣項目等實施細(xì)節(jié)上可能導(dǎo)致部分非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)，尤其是大中型規(guī)模的非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)加重，原因有如下三點： 在營業(yè)稅改增值稅之前，服務(wù)性行業(yè)的營業(yè)稅稅率在 5%左右，而調(diào) 整之后的增值稅稅率根據(jù)銷售額的不同分為小規(guī)模納稅人及一般納稅人。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，若銷售額未達到 500 萬的企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，應(yīng)采用 3%的增值稅計稅率；若銷售額超過 500 萬的企業(yè)屬于一般納稅人，應(yīng)按 6%的增值稅計稅率繳納增值稅。據(jù)此，稅改雖在一定程度上減輕了中小企業(yè)的稅負(fù)，但是從另一個角度加重了大中型企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)（即由原先的 5%稅率增加為 6%的稅率），這與國家鼓勵企業(yè)做大做強的政策是相悖的 由于非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本和工人成本較高，而該成本不能產(chǎn)生進項稅，其成本可抵扣的項目比重過低，則 進一步導(dǎo)致稅基過高，變相增加了稅負(fù) 非生產(chǎn)型服務(wù)性企業(yè)實際上經(jīng)過的環(huán)節(jié)遠(yuǎn)低于制造業(yè)等行業(yè)
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