【文章內(nèi)容簡介】 提供的資料，甄別客戶和供應商的實際控制人及關鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關聯(lián)方關系；發(fā)行人應積極配合保薦機構、會計師事務所和律師事務所對關聯(lián)方關系的核查工作，為其提供便利條件。會計師事務所、保薦機構應關注與發(fā)行人實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員關系密切的家庭成員與發(fā)行人的客戶、供應商（含外協(xié)廠商）是否存在關聯(lián)方關系。會計師事務所、保薦機構應關注發(fā)行人重要子公司少數(shù)股東的有關情況并核實該少數(shù)股東是否與發(fā)行人存在其他利益關系并披露。對于發(fā)行人申報期內(nèi)關聯(lián)方注銷及非關聯(lián)化的情況，發(fā)行人應充分披露上述交易的有關情況并將關聯(lián)方注銷及非關聯(lián)化之前的交易作為關聯(lián)交易進行披露；會計師事務所、保薦機構應關注在非關聯(lián)化后發(fā)行人與上述原關聯(lián)方的后續(xù)交易情況、非關聯(lián)化后相關資產(chǎn)、人員的去向等。（五）發(fā)行人應結合經(jīng)濟交易的實際情況，謹慎、合理地進行收入確認，相關中介機構應關注收入確認的真實性、合規(guī)性和毛利率分析的合理性發(fā)行人應結合實際經(jīng)營情況、相關交易合同條款和《企業(yè)會計準則》及其應用指南的有關規(guī)定制定并披露收入確認的會計政策 。當發(fā)行人經(jīng)銷商或加盟商模式收入占營業(yè)收入比例較大時，發(fā)行人應檢查經(jīng)銷商或加盟商的布局合理性，定期統(tǒng)計經(jīng)銷商或加盟商存續(xù)情況。發(fā)行人應配合保薦機構對經(jīng)銷商或加盟商的經(jīng)營情況、銷售收入真實性、退換貨情況進行核查，保薦機構應將核查過程及核查結果記錄在工作底稿中。上述經(jīng)銷商或加盟商的布局、存續(xù)情況、退換貨情況等應在招股說明書中作詳細披露。如果發(fā)行人頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商開業(yè)及退出的情況，會計師事務所應關注發(fā)行人原有的收入確認會計政策是否謹慎，對該部分不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認是否恰當，發(fā)生退貨或換貨時損失是否由發(fā)行人承擔，并督促發(fā)行人結合實際交易情況進行合理的會計處理。保薦機構應督促發(fā)行人充分披露不同模式營業(yè)收入的有關情況并充分關注申報期內(nèi)經(jīng)銷商模式收入的最終銷售實現(xiàn)情況。發(fā)行人存在特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式的，應合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對經(jīng)濟交易實質和收入確認的影響，關注與商品所有權相關的主要風險和報酬是否發(fā)生轉移、完工百分比法的運用是否合規(guī)等；會計師事務所、保薦機構應關注發(fā)行人上述收入確認方法及其相關信息披露是否正確反映交易的經(jīng)濟實質。對于會計政策和特殊會計處理事項對發(fā)行人經(jīng)營成果有重要影響的，發(fā)行人應在招股說明書中詳細披露相關會計政策、重要會計估計和會計核算方法對發(fā)行人報告期業(yè)績及未來經(jīng)營成果可能產(chǎn)生的影響等。發(fā)行人應緊密結合實際經(jīng)營情況、采用定性分析與定量分析相結合的方法，準確、恰當?shù)赝ㄟ^毛利率分析描述發(fā)行人的盈利能力。相關中介機構應從發(fā)行人行業(yè)及市場變化趨勢、產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本要素等方面對發(fā)行人毛利率變動的合理性進行核查。（六）相關中介機構應對發(fā)行人主要客戶和供應商進行核查會計師事務所、保薦機構應對發(fā)行人主要客戶和供應商（例如，前十名客戶或供應商）情況進行核查，并根據(jù)重要性原則進行實地走訪或核查，上述核查情況應記錄在工作底稿中 。(是會計師工作，但保薦機構是依賴會計師的工作，也要對會計師的工作進行全程跟蹤、充分溝通。在自查報告中要詳細說明盤點工作的情況。造假與存貨一般都有關系。)（七）發(fā)行人應完善存貨盤點制度，相關中介機構應關注存貨的真實性和存貨跌價準備是否充分計提 發(fā)行人應完善存貨盤點制度，在會計期末對存貨進行盤點，并將存貨盤點結果做書面記錄。會計師事務所應進行實地監(jiān)盤，在存貨監(jiān)盤過程中應重點關注異地存放、盤點過程存在特殊困難或由第三方保管或控制的存貨。如實施監(jiān)盤程序確有困難，會計師事務所應考慮能否實施有效替代程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，否則會計師事務所應考慮上述情況對審計意見的影響。在發(fā)行人申報期末存貨余額較大的情況下，保薦機構應要求發(fā)行人出具關于存貨期末余額較大的原因以及是否充分計提存貨跌價準備的書面說明，與會計師事務所主動進行溝通，并結合發(fā)行人業(yè)務模式、存貨周轉情況、市場競爭情況和行業(yè)發(fā)展趨勢等因素分析發(fā)行人上述書面說明的合理性。(是會計師工作，但保薦機構是依賴會計師的工作，也要對會計師的工作進行全程跟蹤、充分溝通。在自查報告中要詳細說明盤點工作的情況。造假與存貨一般都有關系。)（八）發(fā)行人及相關中介機構應充分關注現(xiàn)金收付交易對發(fā)行人會計核算基礎的不利影響 發(fā)行人與個人或個體經(jīng)銷商等交易金額較大的，發(fā)行人應采取各項措施盡量提高通過銀行系統(tǒng)收付款的比例，減少現(xiàn)金交易比例；對現(xiàn)金交易部分，應建立現(xiàn)代化的收銀系統(tǒng)，防止出現(xiàn)某些環(huán)節(jié)的舞弊現(xiàn)象。在與個人或個體經(jīng)銷商交易過程中，在缺乏外部憑證的情況下，發(fā)行人應盡量在自制憑證上留下交易對方認可的記錄，提高自制憑證的可靠性。會計師事務所在審計過程中，應關注發(fā)行人的原始憑證是否完整，審計證據(jù)是否足以支持審計結論。(現(xiàn)金交易的企業(yè)應該審慎推薦，如果非做必須花較大精力進行規(guī)范和核查。核查內(nèi)容應包括發(fā)行人現(xiàn)金交易總體情況、成因、控制體系、核查真實性、規(guī)范情況。一定要考慮該類項目的固有風險以及能否做這個項目的勝任能力。背景：央行反洗錢管理)本次抽查中，現(xiàn)金交易大的企業(yè)是抽查重點。（九）相關中介機構應保持對財務異常信息的敏感度，防范利潤操縱會計師事務所、保薦機構應關注發(fā)行人是否利用會計政策和會計估計變更影響利潤，如降低壞賬計提比例、改變存貨計價方式、改變收入確認方式等 。（會計政策的一貫性要關注）會計師事務所、保薦機構應關注發(fā)行人是否存在人為改變正常經(jīng)營活動，從而達到粉飾業(yè)績的情況。如發(fā)行人放寬付款條件促進短期銷售增長、延期付款增加現(xiàn)金流、推遲廣告投入減少銷售費用、短期降低員工工資、引進臨時客戶等。三、進一步完善和落實責任追究機制證券監(jiān)管部門將依據(jù)《證券法》、《公司法》和《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務管理辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定，進一步加強監(jiān)管，完善對發(fā)行人、會計師事務所和保薦機構在財務信息披露方面的責任追究機制，督促有關各方切實履行職責。（一）證券監(jiān)管部門將加強對財務信息披露違法違規(guī)行為的監(jiān)管，對于發(fā)行人的財務造假、利潤操縱等重大違法、違規(guī)行為，堅決予以查處，并對負有責任的相關中介機構和相關人員予以懲處。（二）證券監(jiān)管部門將加強對會計師事務所、保薦機構執(zhí)業(yè)質量的日常監(jiān)管。證券監(jiān)管部門將建立首次公開發(fā)行股票公司相關中介機構不良行為記錄制度并納入統(tǒng)一監(jiān)管體系，形成監(jiān)管合力；根據(jù)各相關中介機構不良行為的性質和情節(jié)，分別采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、認定為不適當人選等行政監(jiān)管措施；構成違法違規(guī)的，依法進行行政處罰；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關，追究刑事責任。證券監(jiān)管部門將把有關中介機構的不良行為和監(jiān)管部門采取的監(jiān)管措施、進行的行政處罰記入誠信檔案，并適時向社會公開。（三）保薦機構、會計師事務所應建立內(nèi)部問責機制，對于相關人員在新股發(fā)行申報過程中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，應加大內(nèi)部問責力度，并將問責和整改結果及時報送證券監(jiān)管部門和相關行業(yè)協(xié)會。（四）加大社會監(jiān)督力度，不斷提升新股發(fā)行透明度，形成合力，共同促進信息披露質量的提高。附件3：會計監(jiān)管風險提示1號—政府補助目前，政府補助在部分上市公司及擬上市公司利潤中占有較大比重，日益成為注冊會計師審計的重要領域，也是會計監(jiān)管工作中應重點關注的風險領域。現(xiàn)對政府補助相關會計監(jiān)管風險進行提示。一、政府補助會計處理的常見問題《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。此外，《企業(yè)會計準則解釋第3號》對特定類型的政府補助及其會計處理作了進一步規(guī)定。實踐中，公司對政府補助的會計處理通常存在以下問題： （一）將政府有償投入作為政府補助。例如，將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求無形資產(chǎn)權利的研發(fā)費補貼等作為政府補助。（二）公司通過非常規(guī)渠道與相關部門達成協(xié)定，將實質上來自于控股股東或集團內(nèi)其他公司的捐贈作為政府補助。例如，控股股東或其他關聯(lián)方將資產(chǎn)通過政府以補助形式轉移給公司。（三）對政府補助的分類不正確。例如，將與資產(chǎn)相關的政府補助認定為與收益相關的政府補助，將可以區(qū)分的綜合性政府補助認定為難以區(qū)分的綜合性政府補助。（四）將未達到確認條件的政府補助予以確認。例如，公司在未達到政府補助文件所附條件時即確認補助收入；對于不是按照固定的定額標準取得的政府補助，在未收到補助金額時即確認補助收入；對于補償公司以后期間費用的政府補助，在費用尚未發(fā)生時即確認補助收入。（五）將已達到確認條件的政府補助不予確認。例如，將本期已經(jīng)達到確認條件的政府補助推遲到后續(xù)會計期間確認。（六）政府補助披露不完整和不準確。例如，將不符合經(jīng)常性損益的政府補助披露為經(jīng)常性損益。二、政府補助審計的常見問題會計監(jiān)管中，注冊會計師在對政府補助審計時通常存在以下問題：（一）未關注公司認定的政府補助實質上是否符合政府補助的定義，對補助資產(chǎn)是否直接從政府取得關注不足。（二）未收集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司對于政府補助分類的判斷；對政府補助文件規(guī)定不明確的情況，未進行充分的分析和判斷。（三）未收集充分、適當?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補助確認條件。一是未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補助文件所附條件；二是未能支持公司已經(jīng)收到政府補助金額（按照固定的定額標準取得的政府補助除外）。（四）未關注政府補助資金來源的適當性。如未關注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關批準文件一致。（五）未關注與收益相關的政府補助所補償費用對應的期間，未檢查相關費用是否已經(jīng)發(fā)生。（六）未檢查公司對政府補助的列報是否恰當、披露是否完整。（七）工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊會計師所執(zhí)行的程序和得出結論的依據(jù)。三、會計監(jiān)管關注事項在政府補助對財務報告有重大影響時，會計監(jiān)管工作中應關注并督促注冊會計師采取相應措施，防范與政府補助相關的重大錯報風險：（一）注冊會計師是否重點分析公司以下粉飾財務報表的舞弊動機，主要包括：1. 避免被特別處理或退市；2. 滿足融資業(yè)績條件；3. 避免上市后業(yè)績迅速下降；4. 滿足股權激勵行權條件；5. 滿足重組承諾的業(yè)績條件；6. 迎合市場業(yè)績預期；7. 謀求以業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬；8. 滿足有關部門考核要求。 （二）注冊會計師是否充分了解公司利潤的構成及主要來源。如果存在對財務報告影響重大的政府補助，會計師事務所是否將其作為重點關注領域并安排有足夠勝任能力的人員對其進行審計。（三）注冊會計師是否認真檢查政府補助相關文件，通常至少包括政府出具的補助文件和公司已獲得相關資產(chǎn)的憑據(jù)。必要時，注冊會計師是否查驗公司申請文件、項目驗收報告和重要會議紀要等相關材料，并將相關項目資料與政府文件內(nèi)容進行比對。（四）注冊會計師是否對政府補助的真實性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補助項目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。（五）注冊會計師是否按照政府補助的定義認真核對公司認定的政府補助事項、是否對補助資產(chǎn)的來源單位及其與政府文件規(guī)定的一致性進行查驗。（六）注冊會計師是否核對分析公司滿足政府補助的確認條件并達到或者可以達到政府補助的所附條件、檢查補助金額收到與否。（七）注冊會計師是否對公司政府補助分類的恰當性進行充分核對，尤其是核對公司認定為與收益相關的政府補助中是否存在與資產(chǎn)相關的成分、公司認定為難以區(qū)分的政府補助是否確實難以區(qū)分。（八）注冊會計師是否充分核對公司政府補助的列報與披露的準確性、完整性，特別是核對將政府補助作為經(jīng)常性損益列報的依據(jù)是否充分。（九）注冊會計師是否將所執(zhí)行的審計程序、分析判斷過程和得出的結論完整地記錄于工作底稿中。（十）政府補助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，注冊會計師是否與相關政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時聘請律師或其他外部專家提供意見。會計監(jiān)管風險提示2號—審計項目復核復核是控制項目審計質量的重要手段。在審計實務中，存在復核制度設計不合理、執(zhí)行流于形式的情況，未能發(fā)現(xiàn)審計中存在的重大問題，未將審計風險降低至可接受的較低水平。在會計監(jiān)管工作中應高度重視審計項目復核相關問題，督促會計師事務所進一步提高復核質量?，F(xiàn)對與復核相關的質量控制政策和程序及會計監(jiān)管風險進行提示。一、復核政策和程序按照《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的規(guī)定，會計師事務所應當結合自身組織架構特點和質量控制體系建設需要，強化分所在內(nèi)的統(tǒng)一質量控制管理，制定包括復核在內(nèi)的質量控制政策和程序，明確現(xiàn)場負責人、項目合伙人及項目質量控制復核人員等各級復核人員的復核重點、范圍及復核責任。復核工作包括項目組內(nèi)部復核和獨立于項目組的項目質量控制復核。項目的總體質量由項目合伙人負責。復核工作應當按照經(jīng)驗較豐富的人員對經(jīng)驗較少人員的工作進行復核的原則進行，分別由具備專業(yè)勝任能力的不同級別人員對審計項目開展內(nèi)部復核和項目質量控制復核。項目質量控制復核人員選拔與設置也應滿足經(jīng)驗較豐富人員對經(jīng)驗較少人員的工作進行復核的原則。復核工作應當圍繞審計工作底稿和審計報告等重點內(nèi)容展開，確保審計工作記錄真實、完整，財務報表合規(guī)且公允反映，審計結論恰當并具備充分、適當?shù)淖C據(jù)基礎。在對會計師事務所內(nèi)部質量控制實施監(jiān)管時，應重點關注會計師事務所是否建立健全有效的復核政策和充分履行適當?shù)膹秃顺绦颉嫀熓聞账鶑秃斯ぷ髦辽侔ㄒ韵乱兀海ㄒ唬╉椖拷M內(nèi)部復核1. 在外勤工作實施階段的復核?，F(xiàn)場負責人在現(xiàn)場工作的時間充分足夠，能夠確保對助理人員工作的有效復核。主要通過對助理人員工作底稿的逐張復核，確認既定的審計程序是否已全部執(zhí)行，收集的審計證據(jù)是否充分、適當，審計結論與審計證據(jù)是否一致，審計工作底稿之間的勾稽關系是否清晰、正確，審計工作底稿項目填寫是否完整，現(xiàn)場負責人提出的修改意見是否執(zhí)行完畢等。2. 外勤工作臨近結束時的復核。主要通過對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及建議被審計單位調整事項等進行復核，確認針對審計重點的選擇與安排是否合理，重要審計程序的執(zhí)行情況是否達到預期目的，建議被審計單位調整事項的證據(jù)是否充分，建議被審計單位調整事項的會計處理是否恰當?shù)取?. 審計意見形成階段的