【正文】 、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及建議被審計(jì)單位調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)針對(duì)審計(jì)重點(diǎn)的選擇與安排是否合理，重要審計(jì)程序的執(zhí)行情況是否達(dá)到預(yù)期目的，建議被審計(jì)單位調(diào)整事項(xiàng)的證據(jù)是否充分，建議被審計(jì)單位調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)?shù)取Ｖ饕ㄟ^對(duì)助理人員工作底稿的逐張復(fù)核，確認(rèn)既定的審計(jì)程序是否已全部執(zhí)行，收集的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計(jì)結(jié)論與審計(jì)證據(jù)是否一致，審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否清晰、正確，審計(jì)工作底稿項(xiàng)目填寫是否完整，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人提出的修改意見是否執(zhí)行完畢等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核工作至少包括以下要素：（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核1. 在外勤工作實(shí)施階段的復(fù)核。復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告等重點(diǎn)內(nèi)容展開，確保審計(jì)工作記錄真實(shí)、完整，財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)且公允反映，審計(jì)結(jié)論恰當(dāng)并具備充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)基礎(chǔ)。復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員對(duì)經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作進(jìn)行復(fù)核的原則進(jìn)行，分別由具備專業(yè)勝任能力的不同級(jí)別人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開展內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。復(fù)核工作包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立于項(xiàng)目組的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核?，F(xiàn)對(duì)與復(fù)核相關(guān)的質(zhì)量控制政策和程序及會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，存在復(fù)核制度設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行流于形式的情況，未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的重大問題，未將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的較低水平。（十）政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時(shí)聘請(qǐng)律師或其他外部專家提供意見。（八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否充分核對(duì)公司政府補(bǔ)助的列報(bào)與披露的準(zhǔn)確性、完整性，特別是核對(duì)將政府補(bǔ)助作為經(jīng)常性損益列報(bào)的依據(jù)是否充分。（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否核對(duì)分析公司滿足政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件并達(dá)到或者可以達(dá)到政府補(bǔ)助的所附條件、檢查補(bǔ)助金額收到與否。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)政府補(bǔ)助的真實(shí)性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補(bǔ)助項(xiàng)目是否明顯違背國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)真檢查政府補(bǔ)助相關(guān)文件，通常至少包括政府出具的補(bǔ)助文件和公司已獲得相關(guān)資產(chǎn)的憑據(jù)。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否充分了解公司利潤(rùn)的構(gòu)成及主要來源。（七）工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依據(jù)。（五）未關(guān)注與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助所補(bǔ)償費(fèi)用對(duì)應(yīng)的期間，未檢查相關(guān)費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生。（四）未關(guān)注政府補(bǔ)助資金來源的適當(dāng)性。（三）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件。二、政府補(bǔ)助審計(jì)的常見問題會(huì)計(jì)監(jiān)管中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)政府補(bǔ)助審計(jì)時(shí)通常存在以下問題：（一）未關(guān)注公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助實(shí)質(zhì)上是否符合政府補(bǔ)助的定義，對(duì)補(bǔ)助資產(chǎn)是否直接從政府取得關(guān)注不足。（六）政府補(bǔ)助披露不完整和不準(zhǔn)確。（五）將已達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助不予確認(rèn)。（四）將未達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助予以確認(rèn)。（三）對(duì)政府補(bǔ)助的分類不正確。（二）公司通過非常規(guī)渠道與相關(guān)部門達(dá)成協(xié)定，將實(shí)質(zhì)上來自于控股股東或集團(tuán)內(nèi)其他公司的捐贈(zèng)作為政府補(bǔ)助。實(shí)踐中，公司對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理通常存在以下問題： （一）將政府有償投入作為政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助?，F(xiàn)對(duì)政府補(bǔ)助相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。（四）加大社會(huì)監(jiān)督力度，不斷提升新股發(fā)行透明度，形成合力，共同促進(jìn)信息披露質(zhì)量的提高。證券監(jiān)管部門將把有關(guān)中介機(jī)構(gòu)的不良行為和監(jiān)管部門采取的監(jiān)管措施、進(jìn)行的行政處罰記入誠(chéng)信檔案，并適時(shí)向社會(huì)公開。（二）證券監(jiān)管部門將加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的日常監(jiān)管。三、進(jìn)一步完善和落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制證券監(jiān)管部門將依據(jù)《證券法》、《公司法》和《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)管理辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管，完善對(duì)發(fā)行人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保薦機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)信息披露方面的責(zé)任追究機(jī)制，督促有關(guān)各方切實(shí)履行職責(zé)。（會(huì)計(jì)政策的一貫性要關(guān)注）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否存在人為改變正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)的情況。背景：央行反洗錢管理)本次抽查中，現(xiàn)金交易大的企業(yè)是抽查重點(diǎn)。核查內(nèi)容應(yīng)包括發(fā)行人現(xiàn)金交易總體情況、成因、控制體系、核查真實(shí)性、規(guī)范情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中，應(yīng)關(guān)注發(fā)行人的原始憑證是否完整，審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論。)（八）發(fā)行人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)充分關(guān)注現(xiàn)金收付交易對(duì)發(fā)行人會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不利影響 發(fā)行人與個(gè)人或個(gè)體經(jīng)銷商等交易金額較大的，發(fā)行人應(yīng)采取各項(xiàng)措施盡量提高通過銀行系統(tǒng)收付款的比例，減少現(xiàn)金交易比例；對(duì)現(xiàn)金交易部分，應(yīng)建立現(xiàn)代化的收銀系統(tǒng)，防止出現(xiàn)某些環(huán)節(jié)的舞弊現(xiàn)象。在自查報(bào)告中要詳細(xì)說明盤點(diǎn)工作的情況。在發(fā)行人申報(bào)期末存貨余額較大的情況下，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)要求發(fā)行人出具關(guān)于存貨期末余額較大的原因以及是否充分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的書面說明，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)進(jìn)行溝通，并結(jié)合發(fā)行人業(yè)務(wù)模式、存貨周轉(zhuǎn)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等因素分析發(fā)行人上述書面說明的合理性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，在存貨監(jiān)盤過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注異地存放、盤點(diǎn)過程存在特殊困難或由第三方保管或控制的存貨。造假與存貨一般都有關(guān)系。(是會(huì)計(jì)師工作，但保薦機(jī)構(gòu)是依賴會(huì)計(jì)師的工作，也要對(duì)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行全程跟蹤、充分溝通。相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)從發(fā)行人行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)發(fā)行人毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行核查。對(duì)于會(huì)計(jì)政策和特殊會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)對(duì)發(fā)行人經(jīng)營(yíng)成果有重要影響的，發(fā)行人應(yīng)在招股說明書中詳細(xì)披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策、重要會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)核算方法對(duì)發(fā)行人報(bào)告期業(yè)績(jī)及未來經(jīng)營(yíng)成果可能產(chǎn)生的影響等。保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)督促發(fā)行人充分披露不同模式營(yíng)業(yè)收入的有關(guān)情況并充分關(guān)注申報(bào)期內(nèi)經(jīng)銷商模式收入的最終銷售實(shí)現(xiàn)情況。上述經(jīng)銷商或加盟商的布局、存續(xù)情況、退換貨情況等應(yīng)在招股說明書中作詳細(xì)披露。當(dāng)發(fā)行人經(jīng)銷商或加盟商模式收入占營(yíng)業(yè)收入比例較大時(shí)，發(fā)行人應(yīng)檢查經(jīng)銷商或加盟商的布局合理性，定期統(tǒng)計(jì)經(jīng)銷商或加盟商存續(xù)情況。對(duì)于發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化的情況，發(fā)行人應(yīng)充分披露上述交易的有關(guān)情況并將關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化之前的交易作為關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注在非關(guān)聯(lián)化后發(fā)行人與上述原關(guān)聯(lián)方的后續(xù)交易情況、非關(guān)聯(lián)化后相關(guān)資產(chǎn)、人員的去向等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注與發(fā)行人實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員關(guān)系密切的家庭成員與發(fā)行人的客戶、供應(yīng)商（含外協(xié)廠商）是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。發(fā)行人的控股股東、實(shí)際控制人應(yīng)協(xié)助發(fā)行人完整、準(zhǔn)確地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。（四）發(fā)行人及各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《上市公司信息披露管理辦法》和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)方認(rèn)定，充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 (關(guān)聯(lián)方認(rèn)定要采用最寬的口徑。)如發(fā)行人營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)在申報(bào)期內(nèi)出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)或申報(bào)期內(nèi)營(yíng)業(yè)毛利或凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng)發(fā)表核查意見，并督促發(fā)行人在招股說明書中作補(bǔ)充披露。)（三）相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的盈利增長(zhǎng)情況和異常交易，防范利潤(rùn)操縱 (注意在真實(shí)的交易和收入背景下的虛假盈利能力（兩種情況：上市前沖的太厲害、虛構(gòu)銷售）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告、保薦機(jī)構(gòu)在出具發(fā)行保薦工作報(bào)告時(shí)應(yīng)認(rèn)真分析公司經(jīng)營(yíng)的總體情況，將財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行相互印證，判斷發(fā)行人財(cái)務(wù)信息披露是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映其經(jīng)營(yíng)情況 。)對(duì)于發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱且存在內(nèi)部控制缺陷的，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)在保薦工作報(bào)告中對(duì)此做詳細(xì)記錄，并將整改措施和整改結(jié)果記錄在案；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作的過程中應(yīng)評(píng)價(jià)發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，測(cè)試發(fā)行人內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性并發(fā)表意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否存在與控股股東或?qū)嶋H控制人互相占用資金、利用員工賬戶或其他個(gè)人賬戶進(jìn)行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)往來等情況，存在上述情況的，應(yīng)要求發(fā)行人采取切實(shí)措施予以整改 。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)銷售交易中存在的異常情況應(yīng)保持職業(yè)敏感性。發(fā)行人應(yīng)定期檢查銷售流程中的薄弱環(huán)節(jié)，并予以完善。發(fā)行人相關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格按照所授權(quán)限訂立采購(gòu)合同，并保留采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)合同、采購(gòu)?fù)ㄖ?、?yàn)收證明、入庫(kù)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)支付等相關(guān)記錄。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)發(fā)行人聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性予以審查，并就其獨(dú)立性發(fā)表意見。發(fā)行人應(yīng)通過記賬、核對(duì)、崗位職責(zé)落實(shí)、職責(zé)分離、檔案管理等會(huì)計(jì)控制方法，確保企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告編制有良好基礎(chǔ)。二、采取措施，切實(shí)解決首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露中存在的突出問題。（三）保薦機(jī)構(gòu)要切實(shí)履行對(duì)發(fā)行人的輔導(dǎo)、盡職調(diào)查和保薦責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)一步完善質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理。發(fā)行人的控股股東、實(shí)際控制人不得利用控制地位或關(guān)聯(lián)方關(guān)系縱容、指使或協(xié)助發(fā)行人進(jìn)行財(cái)務(wù)造假、利潤(rùn)操縱，或有意隱瞞重要財(cái)務(wù)信息的披露。（一）發(fā)行人應(yīng)依法承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)信息的披露責(zé)任。在發(fā)行監(jiān)管工作中，發(fā)現(xiàn)少數(shù)發(fā)行人財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量不同程度地存在一些問題，有的缺乏針對(duì)性和充分性，有的隨意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)政策、遺漏重要事項(xiàng)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，有的存在業(yè)績(jī)?cè)旒?、利?rùn)操縱等可疑情形。自《通知》下發(fā)后，中介機(jī)構(gòu)仍未盡責(zé)履職的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)并查證核實(shí)，將依法予以嚴(yán)懲。最后，該負(fù)責(zé)人表示，唯有重視和強(qiáng)化IPO公司信息披露質(zhì)量，才能促進(jìn)資本市場(chǎng)健康持續(xù)發(fā)展。檢查中發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的，將轉(zhuǎn)相關(guān)監(jiān)管部門依法處理；發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假、利潤(rùn)操縱等明確線索的，將轉(zhuǎn)稽查部門做進(jìn)一步調(diào)查；涉嫌犯罪的，將依法移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任。四是明確本次專項(xiàng)檢查責(zé)任追究機(jī)制。《通知》要求各保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)行人補(bǔ)充報(bào)送2012年度財(cái)務(wù)資料的同時(shí)，將自查報(bào)告報(bào)送證監(jiān)會(huì)，報(bào)送截止日為2013年3月31日。本次抽查并不是對(duì)企業(yè)的全面體檢，而是結(jié)合中介機(jī)構(gòu)自查和審核中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行檢查。為督促各中介機(jī)構(gòu)將自查工作落到實(shí)處，《通知》要求各中介機(jī)構(gòu)在自查報(bào)告中逐項(xiàng)說明對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)問題的落實(shí)情況、核查過程和核查結(jié)論，并明示具體核查人員、核查時(shí)間、核查方式、獲取證據(jù)等內(nèi)容。本次專項(xiàng)檢查以保薦機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所自查、證監(jiān)會(huì)檢查自查報(bào)告及重點(diǎn)抽查相結(jié)合的方式進(jìn)行?！锻ㄖ芬?，各中介機(jī)構(gòu)在開展2012年年度財(cái)務(wù)資料補(bǔ)充和信息披露工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)行各項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和信息披露規(guī)范要求，勤勉盡責(zé)，審慎執(zhí)業(yè)，對(duì)首發(fā)公司報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性開展全面自查工作?！锻ㄖ分饕ㄒ韵滤姆矫鎯?nèi)容：一是明確本次專項(xiàng)檢查工作的總體要求和工作目標(biāo)。專項(xiàng)檢查工作要求在審企業(yè)及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)均應(yīng)作自我檢查，在此基礎(chǔ)上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)組織抽查，重點(diǎn)檢查保薦機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的盡責(zé)履職情況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)有波動(dòng)十分正常，關(guān)鍵在于要如實(shí)披露，客觀表述。為此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)專門發(fā)布了14號(hào)文，并就會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示明確發(fā)文要求，一系列行動(dòng)均劍指發(fā)行市場(chǎng)一直被詬病的財(cái)務(wù)信息失真、虛假及欺詐發(fā)行上市。中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部　 創(chuàng)業(yè)板發(fā)行監(jiān)管部　 會(huì)計(jì)部二〇一二年十二月二十八日中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于做好首次公開發(fā)行股票公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告專項(xiàng)檢查工作的通知》為深化落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步深化新股發(fā)行體制改革的指導(dǎo)意見》（證監(jiān)會(huì)公告[2012]10號(hào)）有關(guān)要求，切實(shí)推進(jìn)以信息披露為中心的新股發(fā)行體制改革工作，提高信息披露質(zhì)量，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于近日正式發(fā)布《關(guān)于做好首次公開發(fā)行股票公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告專項(xiàng)檢查工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）。對(duì)惡意造假和信息披露嚴(yán)重失實(shí)以及欺詐上市的行為，我會(huì)將依法予以嚴(yán)厲打擊，對(duì)涉嫌、構(gòu)成違法犯罪的行為，將依法移送追究刑事責(zé)任。發(fā)行人不配合中介機(jī)構(gòu)實(shí)施核查，提供虛假財(cái)務(wù)資料的，經(jīng)初步查實(shí)后，將依法移送立案稽查。與此同時(shí)，我會(huì)將組成專門小組對(duì)保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自查工作進(jìn)行重點(diǎn)抽查。保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在2013年3月31日之前將自查工作報(bào)告報(bào)送我會(huì)。保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師應(yīng)高度關(guān)注可能導(dǎo)致發(fā)行人未來期間業(yè)績(jī)大幅下降的相關(guān)財(cái)務(wù)信息和風(fēng)險(xiǎn)因素披露，包括但不限于以下情況：（1）截止招股說明書簽署日發(fā)行人主要產(chǎn)品、原材料的市場(chǎng)價(jià)格變化情況，對(duì)于發(fā)行人主要產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間出現(xiàn)較大幅度下跌或主要原材料價(jià)格在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間出現(xiàn)較大幅度上升的情況，保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況督促發(fā)行人充分披露相關(guān)信息，并做好風(fēng)險(xiǎn)提示；（2）對(duì)于發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)最后一年收入、利潤(rùn)增長(zhǎng)較大的，保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)分析其增長(zhǎng)的實(shí)質(zhì)原因。如自查過程中發(fā)現(xiàn)發(fā)行人已申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息存在粉飾業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)造假等情形，保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以書面形式主動(dòng)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部門和轄區(qū)證監(jiān)局報(bào)告。(實(shí)事求是，落到實(shí)處，不能走過場(chǎng)。保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)詳細(xì)編制自查工作底稿，留存自查過程中獲取和編寫的各種重要資料和工作記錄。)（10）期末對(duì)欠款壞賬、存貨跌價(jià)等資產(chǎn)減值可能估計(jì)不足；（11）推遲在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)間或外購(gòu)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)間等，延遲固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊時(shí)間；(對(duì)固定資產(chǎn)比重較大的企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注)（12）其他可能導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)信息披露失真、粉飾業(yè)績(jī)或財(cái)務(wù)造假的情況。)（6）采用技術(shù)手段或其他方法指使關(guān)聯(lián)方或其他法人、自然人冒充互聯(lián)網(wǎng)或移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)客戶與發(fā)行人（即互聯(lián)網(wǎng)或移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)）進(jìn)行交易以實(shí)現(xiàn)收入、盈利的虛假增長(zhǎng)等；（7）將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的支出混入存貨、在建工程等資產(chǎn)項(xiàng)目的歸集和分配過程以達(dá)到少計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用的目的；(較為常見，會(huì)計(jì)師需要高度重視。新客戶、大額增長(zhǎng)的客戶等異常銷售行為的核查。能否真實(shí)反映發(fā)行人真實(shí)盈利水平。)（3）關(guān)聯(lián)方或其他利益相關(guān)方代發(fā)行人支付成本、費(fèi)用或者采用無償或不公允的交易價(jià)格向發(fā)行人提供經(jīng)濟(jì)資源；(發(fā)行人存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)比較關(guān)注，另外與控股股東或其他關(guān)聯(lián)方公用經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、關(guān)聯(lián)交易、上下游采購(gòu)銷售等行為。經(jīng)銷或加盟商模式下，加大經(jīng)銷商或加盟商鋪貨數(shù)量，提前確認(rèn)收入等；(分析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，是否為異常行為？實(shí)物、資金的流轉(zhuǎn)，最終銷售行為，合同中是否有退貨條款，期后行為，等等，判斷是否是真實(shí)的。該類造假會(huì)留下痕跡)（2）發(fā)行