【文章內(nèi)容簡介】 達(dá)賬項(xiàng)確定不全面或錯誤的話，也不會確定出銀行存款實(shí)有數(shù)的。銀行存款實(shí)有數(shù)的確定方法一般有三種，第一種方法是根據(jù)錯記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調(diào)整　　到銀行存款實(shí)有數(shù)；第二種方法是根據(jù)錯記金額和未達(dá)賬項(xiàng)，以銀行存款日記賬余額為準(zhǔn)，將對賬單余額調(diào)整到銀行存款日記賬余額；第三種方法是根據(jù)錯記金額和未達(dá)賬項(xiàng)，以對賬單余額為準(zhǔn)，將銀行存款日記賬余額調(diào)整到對賬單余額。、另外，小王以對賬單為依據(jù)將企業(yè)未人賬的未達(dá)賬項(xiàng)記人賬內(nèi)也是錯誤的。這是因?yàn)殂y行的對賬單并不能作為記賬的原始憑證，企業(yè)收款或付款必須取得收款或付款的原始憑證才能記賬。這是記賬的基本要求。（二）貨幣資金及其核算管理漏洞（1）貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，它可立即作為支付手段并被普通接受，因而最具有流動性。貨幣資金一般包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，也是惟一能夠轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，對保證企事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營效益意義重大。（2）貨幣資金核算管理漏洞的常見形式：①貪污現(xiàn)金 。其主要手法有：少列現(xiàn)金收入總額或多列現(xiàn)金支出總額；用假發(fā)票、假收據(jù)及假報銷單據(jù)進(jìn)行報銷貪污；涂改發(fā)票進(jìn)行報銷貪污；利用外單位和本單位對發(fā)票管理上的漏洞，將舊收據(jù)、舊發(fā)票、發(fā)票副聯(lián)重復(fù)報銷或抵賬進(jìn)行貪污等等；換用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目；頭尾不一致；侵吞未入賬借款；虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容、貪污現(xiàn)金。②挪用貨幣資金。這主要是指企事業(yè)單位相關(guān)人員上下勾結(jié)，不按照國家法律法規(guī)規(guī)定和企業(yè)制度約束，將有特定用途的資金挪作他用。 其主要手法有：利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金；以延遲入賬挪用現(xiàn)金；以循環(huán)入賬挪用現(xiàn)金等等。③截留貨幣資金收入。這主要表現(xiàn)在企事業(yè)相關(guān)人員，利用工作便利，將各種貨幣資金收入據(jù)為己有或挪作他用。經(jīng)常采用的方法有：涂改發(fā)票截留資金；收款不入賬，進(jìn)行貪污；采用編制虛假收款憑證，隱瞞截留收入；收、付銀存款時在賬戶上收付兩方均不入賬；上下勾結(jié)，截留不屬于正常業(yè)務(wù)的收入，私設(shè)小金庫等等。 案例分析及啟示上述兩個小案例都是由于企業(yè)會計工作中不相容職務(wù)不分離導(dǎo)致的。分析本案例，歸納其案發(fā)的原因，主要有以下幾個方面：1．憑證、銀行印鑒管理不嚴(yán)。根據(jù)會計法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的印鑒和結(jié)算單據(jù)應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管，經(jīng)過一定的程序和恰當(dāng)授權(quán)，相關(guān)人員才能使用。然而在實(shí)際工作中，很多單位為貪圖便利，片面追求效率，往往把不同印鑒交給一人保管。在上述兩個案例中，企業(yè)銀行支票的管理和支票印鑒管理未實(shí)行職務(wù)分離制度。根據(jù)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的要求，保管企業(yè)支票的人員不能同時擔(dān)任支票印鑒的管理工作，如果兩種職務(wù)都由一人承擔(dān)，就會給企業(yè)貨幣資金舞弊行為的發(fā)生留下隱患。2．疏于對支票領(lǐng)用備查簿的檢查。按照《公司財務(wù)管理制度》等的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對支票領(lǐng)用備查簿進(jìn)行檢查，了解企業(yè)支票的使用狀況。而在上述兩個案例中，企業(yè)顯然是疏于這方面的管理的。從而為出納截留空白支票創(chuàng)造了條件。3．崗位輪換不勤。對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪崗制度可以起到對企業(yè)資金管理工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查的作用?？梢杂行У姆婪敦澪邸⑴灿矛F(xiàn)金行為的發(fā)生。但是在本案例中，企業(yè)的出納職務(wù)長期由一人擔(dān)任，這就給出納人員的舞弊行為創(chuàng)造了條件。4．內(nèi)控制度執(zhí)行不力，財務(wù)檢查不細(xì)致。在案例1中，該單位每月會計與出納進(jìn)行對賬時，只是核對總賬，而從來都不核對明細(xì)賬目。也未按照規(guī)定將銀行日記賬和銀行對賬單進(jìn)行核對，這些疏忽使得企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查的職能未能有效實(shí)施，導(dǎo)致了出納周某長期貪污而未被發(fā)現(xiàn)的后果。從上述兩個案例中不難看出，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)，杜絕貨幣資金舞弊現(xiàn)象迫在眉睫，具體說來，應(yīng)該從以下幾個方面著手：1．加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)、印章鑒的管理。企業(yè)的印鑒和結(jié)算單據(jù)應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管，經(jīng)過一定的程序和恰當(dāng)授權(quán)，相關(guān)人員才能使用。2．建立不相容職務(wù)分離制度，并定期進(jìn)行崗位輪換。單位內(nèi)部涉及會計工作的崗位、職務(wù)應(yīng)堅(jiān)持不相容原則，確保不同崗位、職務(wù)間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。要特別強(qiáng)調(diào)的是，出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收人、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。3．健全監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。要確保內(nèi)部會計制度的切實(shí)執(zhí)行，就必須施以有效的監(jiān)督。這就要求各單位通過建立完整的監(jiān)督機(jī)制來加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，由內(nèi)部審計部門會同財務(wù)管理部門具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作。4．加強(qiáng)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德教育。要提高會計工作質(zhì)量和會計隊(duì)伍的整體素質(zhì)，人的道德因素是至關(guān)重要的，會計人員除了要提高自己的業(yè)務(wù)技能和理論水平之外，還必須樹立良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，做到愛崗敬業(yè)、忠于職守、依法辦事、不謀私利，作一個德才兼?zhèn)涞睦碡斦吆凸芾碚摺?三)1．財務(wù)經(jīng)理講：安信公司廣告中的第一個優(yōu)惠，稱為“商業(yè)折扣”，就是我們通常講的“打折”,它是企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場而采用的“銷量越多、價格越低”的促銷策略。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價格的一種手段，對會計核算沒有實(shí)質(zhì)性影響，在存在商業(yè)折扣的情況下，會計入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價確認(rèn)。第二個優(yōu)惠是“現(xiàn)金折扣”，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，它是從企業(yè)融資的角度考慮的，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，其折扣都要在會計上得到反映。2．第一年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=2 000 0003‰=6 000（元）第二年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=2 400 0003‰+6 000=13 200（元）第三年末應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備=17 200—2 600 0003‰=9 400（元）會計分錄如下：第一年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 6 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 6 000第二年末沖銷壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 12 000 貸：應(yīng)收賬款——A單位 2 000 ——B單位 10 000第二年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 13 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 13 200第三年：借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000同時 借：銀行存款 10 000貸：應(yīng)收賬款 10 000第三年末應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 9 400 貸：資產(chǎn)減值損失 9 4003．（1）AD （2）A （3）B4．（1）企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已勿忘再受到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按不能受到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。第三章 存 貨一、單選題C B D A B C D A C C 1D 1D 1B 1B 1A 1A 1A 1D 1B A 2 B2A 2C 2D 2A 2D 2C 2D 2BD 3B 3A 3B 3D二、多選題ABCD AC AD BC AB ABD ACD ACD ABC AC 1AB 1ABD 1ACD 1ACD 1ABC 1ABC 1ABC 1ABC 1AB AC 2BCE 2ABDE 2AC 2 BCD 2ACD 2ABCD 2ABCD 2ABC 2ACD ABC 3AC 3ABD 3BCD 3ABCD 3ABC 3 BCD 三、判斷題 √ √ √ √ 1 1 1√ 1√ 1√ 1 1√ 1√ 1 √四、計算分析題（一）1．借：原材料 32 500 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 440 貸：銀行存款 37 940 2．借：在途物資 32 200 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 270 貸：銀行存款 37 470 3．借：原材料 32 200 貸：在途物資 32 200 4．借：原材料 84 600 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 14 280 貸：應(yīng)付賬款 98 880 5．借：應(yīng)付賬款 98 880 貸：應(yīng)付票據(jù) 98 880 6．借：原材料 19 800 其他應(yīng)收款 200 貸：在途物資 20 000（二） 原材料明細(xì)賬（先進(jìn)先出法）材料名稱：甲材料 單位：元/千克日期摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額9月1日期初余額4002569月4日購入材料2001304002002561309月10日領(lǐng)用材料2001282002001281309月11日購入材料4002522002004001281302529月20日領(lǐng)用材料10064100200400641302529月30日領(lǐng)用材料100200200641301262001269月30日合計600382800512200126原材料明細(xì)賬（加權(quán)平均法）材料名稱：甲材料 單位：元/千克日期摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額9月1日期初余額4002569月4日購入材料2001306009月10日領(lǐng)用材料2004009月11日購入材料4002528009月20日領(lǐng)用材料1007009月30日領(lǐng)用材料5002009月30日合計600382800200加權(quán)平均單價=（256+130+252）247。（400+200+400）=(元/公斤)本期發(fā)出存貨成本=800=(元/公斤)期末結(jié)存存貨成本=200=(元/公斤)（三）4月5日收到材料時： ⑴ 借：原材料 10 000 ⑵