互聯(lián)網(wǎng)零點(diǎn)研究咨詢集團(tuán)董事長(zhǎng)袁岳陽(yáng)陰虛實(shí)正在打通(編輯修改稿)
2025-07-24 22:44 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 體延遲繳納美國(guó)聯(lián)邦所得稅，美國(guó)納稅居民在外國(guó)公司中持有的權(quán)益加以特殊的反延遲規(guī)定。相比之下，非美國(guó)納稅居民僅需對(duì)一些來(lái)自美國(guó)的收入和與美國(guó)貿(mào)易或商業(yè)相關(guān)的所得繳納美國(guó)聯(lián)邦所得稅。非美國(guó)納稅居民無(wú)需考慮“受控外國(guó)公司”和“消極外國(guó)投資公司”的規(guī)定。然而，來(lái)自位于美國(guó)的房地產(chǎn)的所得和資本利得將受到特殊的美國(guó)稅法規(guī)則的規(guī)定，包括特殊的預(yù)提稅和申報(bào)義務(wù)。美國(guó)聯(lián)邦所得稅對(duì)一個(gè)非美國(guó)公民的影響取決于一個(gè)人是否是美國(guó)稅務(wù)居民。這一狀態(tài)進(jìn)而取決于居住測(cè)試、綠卡測(cè)試和相關(guān)的例外規(guī)定。居住測(cè)試和例外一個(gè)滿足了居住測(cè)試的非美國(guó)國(guó)籍人將成為一個(gè)美國(guó)納稅居民。居住測(cè)試是一個(gè)計(jì)算停留在美國(guó)境內(nèi)天數(shù)的測(cè)試。在一個(gè)日歷年中，一個(gè)滿足了如下條件的人既滿足了居住測(cè)試：在目前一個(gè)日歷年中在美國(guó)停留至少31天；并且所有在目前一個(gè)日歷年內(nèi)停留在美國(guó)的天數(shù)，加上三分之一的去年停留在美國(guó)的天數(shù)，加上六分之一的前年停留在美國(guó)的天數(shù)的總和等于或超過(guò)183天。一個(gè)“豁免人士”在美國(guó)境內(nèi)停留的時(shí)間將不計(jì)入居住測(cè)試的計(jì)算中去。持有F，M，J或Q簽證并符合該簽證的要求在美國(guó)境內(nèi)暫時(shí)停留的學(xué)生屬于這個(gè)意義上的豁免人士。學(xué)生豁免一般僅限五年時(shí)間。值得注意的是，EB5投資移民簽證下的人士不是居住測(cè)試的豁免人士。一個(gè)滿足了居住測(cè)試的人仍可以通過(guò)“緊密聯(lián)系例外”或“稅收協(xié)定平局決勝規(guī)則例外”來(lái)避免美國(guó)稅務(wù)居民身份?！岸愂諈f(xié)定平局決勝規(guī)則例外”僅對(duì)于在稅收協(xié)定下被視為兩國(guó)居民的納稅人使用。中國(guó)和美國(guó)之間有一個(gè)對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。如果納稅人在該稅收協(xié)定下同時(shí)是美國(guó)和中國(guó)的居民，兩國(guó)的主管當(dāng)局將通過(guò)協(xié)商決定此納稅人在稅收協(xié)定下被視為哪一國(guó)的居民。在做出這一決定時(shí)，主管當(dāng)局會(huì)審視納稅人的永久居所、重要利益中心和日常居所來(lái)決定納稅人的居民身份。與此不同的是，緊密聯(lián)系例外的適用僅需要納稅人與外國(guó)的稅務(wù)居所在一般意義上保持著“密切聯(lián)系”。當(dāng)納稅人計(jì)劃在美國(guó)停留較長(zhǎng)時(shí)間，或意外滿足了居住測(cè)試時(shí)，納稅人應(yīng)及時(shí)獲取美國(guó)稅務(wù)法律意見(jiàn)，以確定例外規(guī)定是否適用。綠卡測(cè)試和例外除非適用稅收協(xié)定平局決勝規(guī)則，美國(guó)綠卡持有人無(wú)論在美國(guó)境內(nèi)停留時(shí)間長(zhǎng)短一律被視作美國(guó)稅務(wù)居民。綠卡持有人無(wú)法主張緊密聯(lián)系例外的適用。值得注意的是，主張平局決勝規(guī)則例外的適用可能意外導(dǎo)致放棄綠卡。對(duì)于任何將要成為美國(guó)稅務(wù)居民的人來(lái)說(shuō)，在成為美國(guó)稅務(wù)居民之前實(shí)施的稅務(wù)規(guī)劃是最為有效的。這樣的稅務(wù)規(guī)劃可以盡可能減少納稅人未來(lái)的美國(guó)所得稅和申報(bào)義務(wù)。這里將一個(gè)納稅人成為美國(guó)稅務(wù)居民的日期稱(chēng)為“稅務(wù)居民起始日”。一個(gè)納稅人的稅務(wù)居民起始日取決于該納稅人是滿足綠卡測(cè)試還是居住測(cè)試、該納稅人何時(shí)進(jìn)入美國(guó)境內(nèi)、以及該納稅人是否在之前的年度已經(jīng)是一個(gè)美國(guó)稅務(wù)居民。值得注意的是，一個(gè)納稅人的稅務(wù)居民起始日很少是一年的第一天。在稅務(wù)居民起始日的問(wèn)題上取得準(zhǔn)確的美國(guó)法律意見(jiàn)非常重要。這決定了是否可能進(jìn)行移民前的稅務(wù)規(guī)劃。同時(shí)，納稅人可以控制自己的稅務(wù)居民起始日，以達(dá)到延遲美國(guó)所得稅的效果。當(dāng)納稅人將要取得大量所得或資本利得時(shí)，這一點(diǎn)尤為關(guān)鍵。三、美國(guó)聯(lián)邦轉(zhuǎn)讓稅體系美國(guó)聯(lián)邦政府對(duì)于財(cái)產(chǎn)的贈(zèng)與和遺贈(zèng)可能征收三種稅：遺產(chǎn)稅，贈(zèng)與稅和隔代轉(zhuǎn)讓稅。遺產(chǎn)稅適用于去世時(shí)的遺贈(zèng)，贈(zèng)與稅適用于在世時(shí)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)舸D(zhuǎn)讓稅適用于對(duì)于兩代或更多代以下的人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。一個(gè)美國(guó)聯(lián)邦所得稅上的稅務(wù)居民不一定對(duì)于全球的財(cái)產(chǎn)繳納美國(guó)聯(lián)邦轉(zhuǎn)讓稅。從轉(zhuǎn)讓稅意義上來(lái)說(shuō)，只有美國(guó)公民或在美國(guó)定居的人需要對(duì)全球的財(cái)產(chǎn)繳納納稅。每一種美國(guó)聯(lián)邦轉(zhuǎn)讓稅目前征收的稅率為40%，用來(lái)計(jì)算稅金的稅基是被轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的市價(jià)。所有美國(guó)公民和在美國(guó)定居的人都有一個(gè)贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅共同的免稅額。目前該免稅額被定在五百萬(wàn)美元。此外，隔代轉(zhuǎn)讓稅有一個(gè)獨(dú)立的免稅額，目前同樣是五百萬(wàn)美元。需要注意的是，隔代轉(zhuǎn)讓稅的免稅額的計(jì)算與贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅的免稅額計(jì)算是分開(kāi)的。例如，如果一個(gè)在美國(guó)定居的人在世期間用盡了五百四十三萬(wàn)美元的贈(zèng)與稅免稅額和五百四十三萬(wàn)美元的隔代轉(zhuǎn)讓稅免稅額，在去世時(shí)遺贈(zèng)給他的孫子一百萬(wàn)美元。這筆遺贈(zèng)將需要繳納40%的隔代轉(zhuǎn)讓稅，也就是四十萬(wàn)美元。同時(shí)，在這筆一百萬(wàn)美元的遺贈(zèng)和四十萬(wàn)美元的隔代轉(zhuǎn)讓稅的總額還將產(chǎn)生40%的遺產(chǎn)稅。一個(gè)既不是美國(guó)公民也不是在美國(guó)定居的人將僅需對(duì)于位于美國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)繳納美國(guó)聯(lián)邦轉(zhuǎn)讓稅。但值得注意的是，一個(gè)非美國(guó)定居人士沒(méi)有任何美國(guó)贈(zèng)與稅的免稅額。而其美國(guó)遺產(chǎn)稅的免稅額也僅僅只有六萬(wàn)美元。位于美國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)包括美國(guó)的房地產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。無(wú)形財(cái)產(chǎn)無(wú)須繳納美國(guó)聯(lián)邦贈(zèng)與稅。非美國(guó)定居人士可以在這一基礎(chǔ)上進(jìn)行一系列稅務(wù)規(guī)劃。減少美國(guó)聯(lián)邦轉(zhuǎn)讓稅的稅務(wù)規(guī)劃的關(guān)鍵點(diǎn)在于納稅時(shí)成為在美國(guó)定居的人士的時(shí)間。任何有效的規(guī)劃都必須在這一實(shí)踐點(diǎn)之前做出。與美國(guó)聯(lián)邦
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