【文章內(nèi)容簡介】 行向付款人收取款項的結(jié)算方式（同城、異地均可）付款人未在接到通知次日起3日內(nèi)通知銀行付款的，視為同意付款四、國內(nèi)信用證國內(nèi)信用證是指開征銀行依照申請人（購貨方）的申請向受益人（銷貨方）開出的有一定金額、在一定期限內(nèi)憑信用證規(guī)定的單據(jù)支付款項的書面承諾。（向申請人收取不低于20%的保證金）我國信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證有效期限最長不超過6個月，申請人繳存的保證金和其他賬戶余額不足支付的，開證行仍應在規(guī)定付款時間內(nèi)進行付款，對不足部分作逾期貸款處理第六節(jié) 票據(jù)的一般規(guī)定一、票據(jù)的概念廣義：有價單證和憑證狹義：匯票、本票（僅限銀行本票）、支票基本當事人：出票人、付款人、收款人（銀行本票的當事人只有出票人和收款人，因為出票人本身就是付款人）l 票據(jù)是“完全有價證券”l 票據(jù)是“文義證券”l 票據(jù)是“無因證券”l 票據(jù)是“金錢債權(quán)證券”l 票據(jù)是“要式證券”l 票據(jù)是“流通證券”l 支付功能l 信用功能l 結(jié)算功能4. 票據(jù)行為出票、背書、承兌和保證（承兌為遠期商業(yè)匯票獨有）5. 簽章背書人在票據(jù)上的簽章不符合規(guī)定的，其簽章無效，但不影響“其前手”符合規(guī)定的簽章；承兌人，保證人在票據(jù)上的簽章不符合規(guī)定的，其簽章無效，但不影響“其他”符合規(guī)定的簽章效力二、票據(jù)的權(quán)利和責任票據(jù)權(quán)利：付款請求權(quán)和追索權(quán)權(quán)利的取得：依法接受出票人簽發(fā)的票據(jù) / 依法接受背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，票據(jù)的取得必須給付對價（稅收、繼承、贈與不受給付對價限制，但所享票據(jù)權(quán)利不得優(yōu)于其前手）不得享有票據(jù)權(quán)利的情形：欺詐、偷盜、脅迫等手段取得的票據(jù)或明知有前列情形，出于惡意取得票據(jù)的；持票人因重大過失取得不符合《票據(jù)法》規(guī)定的票據(jù)票據(jù)權(quán)利喪失的補救掛失止付：失票人將喪失票據(jù)的情況通知付款人或代理付款人，由其審查后暫停支付的一種方式。只有確定付款人或代理付款人的票據(jù)喪失才可掛失止付。具體包括已承兌的商業(yè)匯票、支票、現(xiàn)金銀行匯票、現(xiàn)金本票。（暫時措施，最終要通過申請公示催告或普通訴訟來補救票據(jù)權(quán)利，12日內(nèi)未收到法院止付通知書的，自第13日起不再承擔止付責任）公示催告：是指在票據(jù)喪失后由失票人向法院申請請求法院以公告方式通知不確定的利害關(guān)系人限期申報權(quán)利（立案3日內(nèi)公告），逾期未申報者則權(quán)利喪失，由法院通過除權(quán)宣判所喪失的票據(jù)無效的制度或程序（國內(nèi)票據(jù)30日，國外票據(jù)可延長至90日，公示期間因質(zhì)押、貼現(xiàn)而接受該票據(jù)的持票人主張票據(jù)權(quán)利的，法院不予支持）。失票人應當在掛失止付3日內(nèi)，也可在票據(jù)喪失后，依法向票據(jù)支付地法院申請公示催告。申請公示催告的主題必須是可背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)的最后持票人普通訴訟：是指喪失票據(jù)的人為原告，以承兌人或出票人為被告，請求法院判決其向失票人付款的訴訟活動。若票據(jù)上的權(quán)利有利害關(guān)系的人是明確的，無需公示催告，可直接提起訴訟票據(jù)權(quán)利時效：l 持票人對票據(jù)出票人和承兌人的權(quán)利自票據(jù)到期日起2年，見票即付的匯票、本票自出票日起2年。l 持票人對支票出票人的權(quán)利自出票日起2年l 持票人對前手的追索權(quán)，在內(nèi)拒絕承兌或被拒絕付款日起6個月l 持票人對前手的再追索權(quán)，自清償日或被提起訴訟日起3個月l 持票人因超票據(jù)權(quán)利時效或因票據(jù)記載事項欠缺而喪失票據(jù)權(quán)利的，扔享有民事權(quán)利，可請求出票人或承兌人返還其與未支付的票據(jù)金額相當?shù)睦妗Ｆ睋?jù)種類提示承兌期限提示付款期限票據(jù)權(quán)利時效商業(yè)匯票見票即付無出票日起1個月出票日起2年定日付款到期日前提示到期日起10日到期日起2年出票后定期付款見票后定期付款出票日起1個月出票日起1個月出票日起2年銀行匯票（見票即付）無出票日起1個月出票日起2年銀行本票（見票即付）無出票日起不超過2個月出票日起2年支票（見票即付）無出票日起10日出票日起6個月三、票據(jù)的行為轉(zhuǎn)讓背書和非轉(zhuǎn)讓背書（委托收款和質(zhì)押）具體情形背書效力背書人未簽章無效未記載背書日期有效，視為在票據(jù)到期日前背書未記載背書人名稱即將票據(jù)交付他人的，持票人在票據(jù)背書人欄內(nèi)記載自己的名稱有效，與背書人記載具有同等法律效力附條件的背書有效，條件無效部分背書、多頭背書無效背書人記載“不得背書”字樣，其后手再背書轉(zhuǎn)讓的， 有效，但原背書人對后手的被背書人不承擔保證責任第一背書人為票據(jù)的收款人，最后持票人為最后背書的被背書人，中間的背書人為前手背書的被背書人。票據(jù)憑證不能滿足背書人記載事項的需要，可附粘單，粘單上的“第一記載人”，應在票據(jù)和粘單的粘接處簽章承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并簽章的行為。承兌僅適用于商業(yè)匯票付款人向其提示承兌的匯票，應當自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或拒絕承兌是指票據(jù)債務人以外的人，為擔保特定債務人履行票據(jù)債務而在票據(jù)上記載有關(guān)事項并簽章的行為保證不得附加條件，附加條件的保證不影響保證責任國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、企業(yè)法人職能部門作為票據(jù)保證人，保證無效（企業(yè)法人的分支機構(gòu)在授權(quán)范圍內(nèi)保證有效）未記載保證人的，已承兌的匯票，承兌人為保證人；未承兌的匯票，出票人為保證人未記載保證日期的，出票日期為保證日期保證人未在票據(jù)或粘單上記載保證字樣而另行簽訂保證合同的，不屬于票據(jù)保證四、票據(jù)的追索追索金額：被拒絕付款的匯票金額 / 到期日或提示付款日起至清償日的利息 / 取得有關(guān)拒絕證明的發(fā)出通知的費用持票人可不按債務人的先后順序，對其中任何一人、數(shù)人或全體行使追索權(quán)持票人對前手的首次追索權(quán)，自被拒絕承兌或被拒絕付款之日起6個月，持票人對前手的再追索權(quán)，自清償日或被提起訴訟之日起3個月五、票據(jù)的抗辯票據(jù)債務人可對不履行約定義務的與自己存在“直接”債權(quán)債務關(guān)系的持票人進行抗辯（可以不付錢）票據(jù)債務人不得以自己與出票人之間的抗辯事由對抗持票人票據(jù)債務人不得以自己與持票人前手之間的抗辯事由對抗持票人，持票人明知存在抗辯事由的除外第七節(jié) 匯票、銀行本票和支票一、銀行匯票銀行匯票是銀行簽發(fā)，由其在見票時按實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。申請人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票未填明實際結(jié)算金額和多余金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的，銀行不予受理，不得背書轉(zhuǎn)讓二、商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)定日付款：出票日起計算，并記載具體到期日出票后定期付款：出票日起按月計算見票后定期付款：自承兌或拒絕承兌日起按月計算商業(yè)匯票貼現(xiàn)利息的計算：貼現(xiàn)期限從其貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止。實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前1日的利息計算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計算應另加3天劃款日起必要記載事項： 表明“商業(yè)承兌匯票”（“銀承”）的字樣/ 無條件支付委托 / 確定的金額 / 付款人名稱 / 收款人名稱 / 出票日期 / 出票人簽章持票人超過法定期限提示承兌的，喪失對其前手的追索權(quán)未記載承兌日期的，應在收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)的最后一日為承兌日期承兌匯票不得附加條件，附加條件的視為拒絕承兌三、銀行本票本票是指出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)銀行本票必須記載事項：表明“本票”的字樣 / 無條件支付委托 / 確定的金額 / 收款人名稱 / 出票日期 / 出票人簽章銀行本票未按規(guī)定提示付款的，喪失對“出票人”以外的前手的追索權(quán)四、支票支票是指出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)支票的基本當事人：出票人、付款人和收款人（金額和收款人可由出票人授權(quán)補記，未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓、提示付款）支票類型：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票匯兌、委托收款、銀行匯票本票支票，單位、個人均可使用；國內(nèi)信用證、托收承付和商業(yè)匯票個人不得使用支票的出票：表明“支票”的字樣 / 無條件支付委托 / 確定的金額 / 付款人名稱 / 出票日期 / 出票人簽章票據(jù)上未記載付款地的，以付款人（出票人開戶銀行）的營業(yè)場所為付款地第八節(jié) 結(jié)算紀律與法律責任l 空頭支票，印鑒不符：票面金額的5%不低于1000元的罰款，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金l 銀行無理拒付，占用他人資金：違法所得不足5萬的（5—50萬）；違法所得5萬以上的（1—5倍）l 偽造、變造文件欺騙銀行開戶；違反規(guī)定不及時撤銷賬戶；偽造、變造開戶許可證的：非經(jīng)營性存款的（1000元）；經(jīng)營性存款（1—3萬）l 存款人使用結(jié)算賬戶違法規(guī)定的：非經(jīng)營性存款（1000元），經(jīng)營性存款（5000—3萬）l 偽造、變造票據(jù)、托收憑證、匯款憑證、信用證、信用卡的：5年以下有期徒刑，或拘役，2—20萬，情節(jié)嚴重的，5—10年有期徒刑，5—50萬，情節(jié)特別嚴重的，10年以上或無期徒刑，5—50萬或沒收財產(chǎn)l 妨害信用卡管理：3年以下有期徒刑或拘役，1—10萬；3—10年有期徒刑，2—20萬（持有、運輸偽造信用卡，虛假證件騙領信用卡等，未使用的）l 信用卡詐騙數(shù)額較大的：5年以下有期徒刑或拘役，2—20萬；5—10年有期徒刑，5—50萬；10年以上或無期徒刑，5—50萬或沒收財產(chǎn)（使用偽造信用卡、騙領信用卡等）l 銀行匯票和銀行承兌匯票的區(qū)別：匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票分為銀行匯票和商業(yè)匯票，其中商業(yè)匯票又分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。其中銀行承兌匯票是由銀行承諾兌付的。二、兩者之間的差異：銀行匯票簽發(fā)時是客戶向銀行申請，銀行按照申請金額從客戶賬上扣款，放在匯出匯款科目，同時扣收手續(xù)費。然后銀行再簽發(fā)銀行匯票。人民銀行規(guī)定嚴禁簽發(fā)空頭銀行匯票（即未足額扣收客戶款項就簽發(fā)銀行匯票）?？蛻魧y行匯票交給收款人，收款人持票到自己的開戶行存入，如果開戶行和簽發(fā)行是同一系統(tǒng)的，即時可以入賬；如果不是同一系統(tǒng)的，收款人開戶行通過交換將銀行匯票交換到簽發(fā)行在本地的同系統(tǒng)行，同系統(tǒng)行審核票面無誤后，收款行在交換退票期后即可抵用入收款人賬。銀行承兌匯票是客戶簽發(fā)，向銀行提示承兌。銀行審批通過后進行承兌，即承諾到期兌付該票據(jù)。同時向客戶扣收手續(xù)費。一般來說銀行是要向客戶收取保證金的（有的是足額，有的是收取票面金額一定比例的）。保證金仍然記入客戶的銀行存款項下，而承兌匯票的金額將記入“應收承兌匯票”科目，這是一個表外科目，即不代表著實際的資金變化。客戶將票據(jù)交給收款人，收款人到期后方可取得資金（如果中間需要資金的，可以通過銀行或者找個人申請，但是要收取一定的利息，這就是貼現(xiàn)和貼現(xiàn)息）。但是前者可以即時兌付到資金，而后者要到期后才能兌付。其中差了一個資金的利息，對于收款人不利。而對于付款人來說，更愿意支付銀行承兌匯票。因為前者即時扣款，而且不再算自己的存款；而后者要到期后才扣款，前期存入的保證金仍然算自己的存款并且計息。第四章 增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度第一節(jié) 增值稅法律制度一、增值稅征稅范圍1. 一般規(guī)定銷售貨物（不包括不動產(chǎn)）提供加工、修理修配勞務進口貨物2. 視同銷售將貨物交付其他單位或個人代銷銷售代銷貨物兩個以上機構(gòu)，將貨物從一個移送至另一個用于銷售（兩個機構(gòu)在同城除外）自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應稅項目（加工、修配以外的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等）（外購的不算）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利（外購的不算）自產(chǎn)、委托加工貨物或購進貨物作為投資自產(chǎn)、委托加工貨物或購進分配給股東自產(chǎn)、委托加工貨物或購進無償贈送他人3. 混合銷售混合銷售是針對一個銷售對象的銷售行為中，同時涉及到“增值稅”（貨物銷售）和“營業(yè)稅”（非增值稅應稅勞務），根據(jù)其主營業(yè)務，或一并征收增值稅，或一并征收營業(yè)稅特殊規(guī)定銷售貨物并提供“建筑業(yè)勞務”的，分別核算貨物銷售額（繳增值稅）和非增值稅應稅勞務營業(yè)額（繳消費稅）4. 兼營納稅人多元化經(jīng)營既涉及到增值稅又涉及到營業(yè)稅兼營和混合銷售的區(qū)別：①混合銷售強調(diào)銷售貨物“同時”發(fā)生營業(yè)稅應稅勞務，兩者存在從屬關(guān)系，而兼營中銷售貨物和營業(yè)稅應稅勞務不一定同時發(fā)生，二者無從屬關(guān)系②混合銷售強調(diào)的針對“同一個”消費者，而兼營則不一定③混合銷售一般情況下只征收一種稅5. 應當征收增值稅的特殊項目貨物期貨（交割環(huán)節(jié)）典當業(yè)的死當物品銷售集郵商品銷售（非郵政部門）發(fā)行報刊（非郵政部門）移動電話銷售（非同時提供電信勞務，否則征營業(yè)稅）縫紉業(yè)務融資租賃（批準經(jīng)營融資租賃以外的單位）預制構(gòu)件隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務電力公司向發(fā)電企業(yè)征收的過網(wǎng)費旅店業(yè)、食品業(yè)銷售非現(xiàn)場消費的食品（征收增值稅）6. 增值稅免稅項目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品避孕藥品及用具古舊圖書直接用于科研教學的進口儀器和設備外國政府無償援助的進口貨物設備殘疾人組織進口殘疾人專用物品二、增值稅應納稅額計算（一）納稅義務發(fā)生時間1. 一般為收訖銷售款、銷售應稅勞務或取得索取銷售款憑據(jù)的當天2. 托收承付、委托收款為發(fā)生貨物并辦妥托收手續(xù)當天3. 賒銷、分期收款的為書面合同約定的收款日期當天4. 預收貨款的為貨物發(fā)出當天（工期超過1年的大型設備為預收款或書面約定日期）5. 委托代銷的為收到代銷清單當天，未收到清單的為代銷滿180天6. 視同銷售的為貨物移送當天7. 進口貨物的為報關(guān)進口當天（二）銷項稅