【文章內容簡介】 程中采購多少，管理人員沒有經(jīng)過專業(yè)的最佳訂貨批量、最佳訂貨時間的計算，而僅憑以往的習慣與經(jīng)驗確定采購量。在存貨驗收入庫之時，發(fā)現(xiàn)標識遺失或者模糊不清或者銹蝕、損壞、變質的商品，沒能及時地向相關部門進行反映并采取相應的應對措施。這樣導致某些商品采購短缺或者庫存匱乏，缺貨成本增加，不利于超市的發(fā)展。，導致資產(chǎn)和利潤虛增實地盤點法是存貨盤點的方法。超市存貨品種豐富，倉庫核算人員實地盤點的難度大，核算人員通常以賬面盤存數(shù)量代替實物盤存數(shù)，導致存貨信息嚴重地失真，影響了會計報表信息的真實性，難以及時發(fā)現(xiàn)存貨在計量、收發(fā)、保管中產(chǎn)生的差錯，把全部本期減少的存貨成本計入銷售成本或耗用成本，不便于對存貨進行隨時控制。在存貨盤點過程中，存貨盤點人員工作不規(guī)范，由于專業(yè)知識缺乏，未能及時查清資產(chǎn)狀況，針對所出現(xiàn)的狀況，并不能及時作出處理而導致整個財務信息不準確，資產(chǎn)和利潤虛增。，導致存貨管理混亂存貨內部控制的考核評價機制不夠完善和科學,導致獎懲不分明,難以調動廣大員工的積極性,導致存貨管理混亂及資源浪費。,造成貨款難以收回的風險 風險主動權的喪失，主要由于政策制定的原因。比如，在化肥流通體制沒有改革以前，由于生產(chǎn)廠家沒有銷售權，化肥銷售的主要渠道是農(nóng)資公司。當時，盡管化肥暢銷，但應收帳款卻居高不下。仍以此為例，改革開放以來，由于化肥生產(chǎn)企業(yè)建立了自己的分銷網(wǎng)絡體系，實行儲銷分離，工廠人員對貨物享有絕對的控制權，賒銷現(xiàn)象減少，大大降低了貨款回收風險。但是如果由于工作人員職責不清,導致賒欠的貨款無人催要，也無人對欠款負責。那么，銷售人員本身的思想和業(yè)務素質問題也是造成貨款難以收回的原因之一。、審批權限不明確，為回籠資金帶來風險對于銷售者來講,現(xiàn)款現(xiàn)貨是理想的商品銷售方式。但在市場激烈競爭條件下，銷售部門如果只是實行現(xiàn)金銷售而杜絕賒銷，那么本超市的商品就很難盡快銷出去，并導致庫存商品的積壓。這樣，不僅新的發(fā)展市場難以進入,就連已經(jīng)擁有的市場也有可能會逐步萎縮。但是如果一味地擴大賒銷范圍，則隨著市場份額的增大，貨款回收也會有可能產(chǎn)生相應的風險。 如何嚴格控制賒銷的范圍、信用額度及還款期限，既要保證銷售工作的順利開展，同時又要防止由于賒銷形成呆死帳，盡可能地降低應收帳款的風險，是應首先引起關注的問題。，導致銷售費用失控 銷售費用失控的原因有兩個。其一，商品銷售部門針對銷售費用預算本身制定的不科學性，也不符合銷售工作實際；其二,管理人員對費用超支或節(jié)約的相關責任者缺乏相關的獎懲制度。,導致在庫產(chǎn)品監(jiān)管虛位大型超市商品的形成渠道很多。表面上看，大型超市的商品屬于各個商品管理部門所有，各個管理部門以自己的名義行使權利，但實質上只是名義上的所有，而不是終極所有。準確地講，各個管理部門只是作為商品所有者的代表來行使商品使用權和占有權，而不具有最終的收益權和處分權。作為大型超市的主管部門，消費者在已取得的商品感到不滿意，售后部門辦事懶散，而主管部門官員又權責不對稱，不可能像真正的所有者一樣選擇約束管理層，維護所有者的利益，從而產(chǎn)生嚴重的管理者缺位、監(jiān)管虛位。勢必造成大型超市商品庫存量大、商品的退貨或毀損的處置嚴重不當?shù)葐栴}。 ，導致使用者越位一方面，由于大型超市商品管理制度不健全，商品配置、處置機制及其激勵機制缺失,容易導致使用者越位。如某些部門對轉為贈與性的商品不按規(guī)定進行評估盤點，對在庫、在用、已銷售的商品不辦理商品在庫、在用、已銷售和在銷售的商品登記手續(xù)，甚至一些部門高層主管部門、部門經(jīng)理和個人利用超市的促銷商品或折扣以及贈與的商品獲取額外的利潤，進行創(chuàng)收。另一方面,大型超市的商品大多由商品采購部門、倉管部門、銷售部門、商品經(jīng)營公司、后勤部門等多頭分管。商品管理機構重疊，條塊分割,監(jiān)管乏力，只注重制定政策、出臺管理辦法，沒有將這些政策和辦法真正落到實處，致使制度本身的控制作用、監(jiān)督作用不能夠很好的發(fā)揮。如在商品決策環(huán)節(jié)缺乏科學的審核機制，沒有進行可行性論證；在剩余商品的處置環(huán)節(jié)沒有清晰和規(guī)范的處置程序和處置方式；退貨和毀損的商品賬務管理缺乏必要的監(jiān)督制約機制，財務管理部門和實物管理部門在管理上脫節(jié),造成賬賬不符、賬實不符、商品流失。 ，導致管理者錯位大型超市在進一步放權和實行公司制改革中，由于制度變遷的路徑依賴性以及相關制度不當，如缺少外部監(jiān)督,造成大型超市商品產(chǎn)處置過程中出現(xiàn)了管理結構失衡與“內部人控制”現(xiàn)象。一方面,管理層沒有對商品的管理進行不相容崗位實行分離，也沒有對商品的采購、核算、保管、對外銷售以及商品的報損、報廢、報失、有償轉讓、無償調拔、促銷贈與等事項的分級審批權限及操作程序進行強制規(guī)定，沒有明確規(guī)定大宗商品處置須經(jīng)集體審批。另一方面，在內部控制的監(jiān)督上重程序、輕監(jiān)督，未實行對單位法人的內部控制監(jiān)督、對重大決策集體審批等的監(jiān)督，導致高層人員獨斷專行；未實行對管理部門的控制監(jiān)督、管理部門之間相互牽制，導致部門權力過大或集體徇私舞弊；未實行對關健崗位管理人員的監(jiān)督制、輪崗和定期稽查，導致中層干部和重要崗位人員以權謀私或串通作案。而大型超市在內部控制的檢查上，雖然都設置了專職審計人員崗位，但審計人員因來自各方的壓力或受專業(yè)知識結構的制約，無法深層次對商品管理工作中的問題進行披露，導致監(jiān)督力度不夠。，不利于員工的素質提高以銷售部經(jīng)理為例，按照國際通行做法，一個項目經(jīng)理處于銷售管理的頂層，要有財務、技術、材料、勞動力供應等各個方面的知識，在從事銷售經(jīng)理工作之前，應當在倉儲崗位、材料采購崗位、現(xiàn)場銷售管理崗位等分別工作一至三年，并具備應有的財務知識、安全管理方面的培訓，只有這樣，具有商品銷售各方面的經(jīng)驗，才能成為一個合格的銷售部經(jīng)理。但從目前的情況來看，大型超市重點加大了商品銷售規(guī)模以及銷售方式的建設，商品數(shù)量比較多，許多超市把剛剛走出學校畢業(yè)生直接提到銷售經(jīng)理的崗位上來，致使許多銷售經(jīng)理實際在從事本沒有能力從事的工作。于是所管理的銷售部門出現(xiàn)這樣那樣的問題也不足為奇了。實際工作中，在技術負責人、預算人員、安全人員等人力資源方面也存在著類似的缺陷。 ，造成人才流失 由于大型超市的固有缺點和大型超市的內控現(xiàn)狀，大型超市人力資源內部控制面臨如下主要業(yè)務風險：崗位設置和職責要求不合理，無法滿足超市需要；考核和激勵制度不科學、責權利劃分不明確，打擊員工積極性、影響超市績效；招聘人員能力低、培訓沒有實效，影響超市開展工作；薪酬方案不合理，影響員工積極性，導致優(yōu)秀人才流失；對所屬部門領導的評價和考核不科學，無法為超市后備人才的選拔、培養(yǎng)、使用提供依據(jù)。超市崗位設置、用工數(shù)量、員工培訓、績效考核等不合理，增加超市用工成本、培訓成本和薪酬。人力資源政策不符合國家相關法律法規(guī)或企業(yè)內部制度，拖欠超市員工工資導致企業(yè)受到處罰，大型超市社會聲譽受到潛在影響，進而導致人才大量流失。大型超市在商品銷售處置等各個環(huán)節(jié)中都會存在各種不同的消耗，管理者常常注視著大的方面的開支與節(jié)流，很容易忽視了成本細節(jié)，導致商品成本居高不下，影響超市銷售利潤。第四章 大型超市成本內部控制對策，降低采購成本的對策（1）大型超市應當進行集中的采購業(yè)務，可以避免多頭采購或者采購分散，以提高采購業(yè)務的運作效率，更大程度地降低采購成本，堵塞采購管理的漏洞。大型超市應當對辦理采購業(yè)務的工作人員定期進行崗位輪換。重要和技術性較強的采購業(yè)務，應當組織相關專家進行論證，實行集體決策和審批。除了小額的零星商品外，其他商品的采購業(yè)務不得安排在同一機構進行辦理。 （2）大型超市應當建立采購申請制度，依據(jù)購買商品的規(guī)格和型號，確定所屬管理部門，授予其相應的請購權，明確采購部門相關人員的職責權限及相應的請購和審批程序。超市還可以根據(jù)實際情況的需要設置專門的請購部門，需求部門根據(jù)市場變化提出合理采購申請，請購部門對需求部門提出的采購需求進行審核，并進行分類匯總，統(tǒng)籌安排超市商品的采購計劃。，完善采購模式（1）合理選擇供應商。大型超市應當建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與采購部門選定的合格供應商簽訂質量保證協(xié)議，建立有效的供應商管理信息系統(tǒng)，對供應商提供商品的質量、價格、供貨條件、交貨及時性、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據(jù)評價結果對供應商進行合理選擇和調整。（2）合理選擇采購方式。大型超市應當根據(jù)市場情況的變化和既定的采購計劃合理地選擇采購方式。大宗商品的采購應當采用招標方式，合理確定招投標的范圍、標準、實施程序和評標規(guī)則；一般商品的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星商品的采購可以采用直接購買等方式。大型超市的商品采購可以進行集中采購?？紤]到大型超市一次性要貨的商品品種較多，但是每種商品的需求數(shù)量是不相同的，要貨量少的商品一般不會得到供應商的價格優(yōu)惠，在此情況下，大型超市可以預想對超市所需商品進行分類整理，實行統(tǒng)一訂購。要貨量大就可以得到價格優(yōu)惠，從而降低了商品的采購成本。采購時機和采購規(guī)模的建設也是尤為重要的。采購過早會增加庫存費用，采購過晚會因商品缺貨而造成損失，規(guī)模采購可能或造成庫存積壓、采購量小，又會增加采購次數(shù)，增加采購成本。因此，超市應該根據(jù)商品庫存和銷售情況，制定最佳的采購時機和采購規(guī)模。（3）合理確定采購價格。大型超市應當建立采購商品定價機制，可以采取與供應商協(xié)議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式確定合理的采購價格，盡可能地減小市場變化對超市商品采購價格的影響。 大宗型商品的采購盡可能采用招投標方式確定采購價格，其他一般商品的采購，應當根據(jù)市場現(xiàn)有的行情確定最高采購限價，并能適時地對最高采購限價作出調整。 （1）嚴格采購驗收制度。大型超市應當建立嚴格的采購商品驗收制度，確定商品檢驗方式，由專門的驗收機構或驗收人員對采購商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量等相關內容進行驗收，出具商品驗收證明。涉及大宗和新、特商品采購的，還應進行專業(yè)測試。 商品驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的人員應當立即向超市有權管理的相關管理部門報告，相關管理部門應當查明其原因并及時處理。（2），完善商品付款流程，明確付款審核人的權責，嚴格審核采購合同、預算、相關單據(jù)憑證、審批程序等相關內容，審核無誤后按照雙方合同的規(guī)定及時辦理付款。商品付款過程中，應當嚴格審查采購發(fā)票的真實性、合法性和有效性。如果發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，應當及時查明原因并及時處理。重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，如果發(fā)現(xiàn)異常情況的，應當拒絕交付款項，避免出現(xiàn)資金損失和信用受損。選擇合理的付款方式，并嚴格遵循合同規(guī)定，防范付款方式不當帶來的法律風險，保證資金安全。，加強對采購部門的內部控制（1）大型超市商品的請購、采購、驗收、出貨、記賬必須由不同的人員擔任，實行不相容職務相互分離制度，即不兼容制度。（2）采購人員只能根據(jù)批準的采購計劃內容就商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量進行嚴格的商品采購，不得擅自更改商品采購計劃的內容。（3）對于大件商品的采購，盡可能地與生產(chǎn)單位直接簽訂合同，超市會計部門要參與合同的簽訂工作，收貨部門要嚴格按照商品的數(shù)量、規(guī)格、質量進行驗收。（4）發(fā)票金額必須與合同復合無誤，憑證齊全后，才能辦理結算、交付貨款。（5）除購買商品以外的各項成本費用的支出，會計部門必須嚴格審核其發(fā)票或憑證的合法性和合理性。合理地運用資金，制定切實可行的采購程序，加強內部控制，實行科學的管理方法，控制儲備定額，節(jié)約資金使用，降低商品采購成本，是提高大型超市經(jīng)濟效益的有效途徑。，加強存貨監(jiān)督 （1）為規(guī)范經(jīng)營管理，保證各項業(yè)務活動的正常開展，企業(yè)應根據(jù)有關法律、法規(guī)和各項規(guī)章制度，并結合自身的實際情況和管理需要，制定一整套貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各層面、各環(huán)節(jié)的存貨內部控制制度體系，并不斷健全和完善其內部控制制度。 （2）為了保證存貨業(yè)務控制目標的實現(xiàn)，大型超市應建立存貨內部控制制度，如實行嚴格的內部牽制、職務分離控制制度、儲存保管制度、存貨領用出庫、存貨報廢盤存控制制度等。（3）對存貨內部控制制度貫徹執(zhí)行的監(jiān)督制度，制定對存貨內部控制制度執(zhí)行情況的控制制度，加強監(jiān)督檢查和內部稽核。，提高企業(yè)員工素質大型超市應當建立存貨管理崗位責任制，明確內部相關部門人員的崗位職責權限，切實做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。超市內部除存貨管理、監(jiān)督部門及倉儲人員外，其他部門和人員接觸存貨，應當經(jīng)過相關部門特別授權。大型超市管理人員要改變以經(jīng)驗式、主觀意識為主的存貨管理思想，建立科學的商品存貨管理制度，制定科學的商品存貨管理方案，營造良好的存貨內部控制環(huán)境。超市應聘請具備專業(yè)技能、具有豐富工作經(jīng)驗的人才，擔任存貨采購等重要管理崗位，定期對存貨管理的相關崗位人員進行業(yè)務培訓，不斷提高存貨管理人員的思想素質和業(yè)務素質。，保證商品數(shù)量的準確性 大型超市商品在收發(fā)、保管和領用中由于意外事故、自然災害和人為原因而發(fā)生各種核算錯誤，導致商品的盤盈或者盤虧，從而造成賬實不符的現(xiàn)象。為了保護超市商品庫存資源的安全完整，應當建立健全存貨盤點制度，發(fā)現(xiàn)商品盤盈或者盤虧時，要及時明確責任，實現(xiàn)獎勵與懲罰并舉。超市應該結合本超市的實際情況確定盤點方法、時間。參加盤點的人員必須是各個部門抽調過來的人員，不能只是一個部門的組織，針對盤點中出現(xiàn)的錯誤及時進行更正和分析，減少存貨的短缺盈余所帶來的影響，進而有效地控制商品的存貨成本。，調動員工的積極性 對員工的工作執(zhí)行情況進行考核評價是內控制度中不可缺少的一部分。對于工作表現(xiàn)良好的員工進行獎勵，對工作情況表現(xiàn)差的員工進行懲罰，做到獎罰分明才能充分調動超市員工的積極性。而獎懲的前提是對工作成果的客觀公正的評價，所以一套科學的考核評價指標是充分發(fā)揮員工執(zhí)行力的重要動力源泉。也只有建立了科學的考評機制才能真正的實現(xiàn)存貨管理上的效益最大化和公司利潤的最大化。總之，存貨作為企業(yè)的一項重要資產(chǎn),對其進行科學的管理非常重要。大型超市通過加強存貨管理，可以降低企業(yè)的平均資金占用水平，提高存貨的流轉速度和總資產(chǎn)周轉率，有效地保