【文章內容簡介】 主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面購進環(huán)節(jié)未按規(guī)定開具《農產品收購發(fā)票》如：虛開或項目填寫不全。向農民個人、農業(yè)產品生產單位以外的單位及個人購進農產品，開具《農產品收購發(fā)票》。取得的《廢舊物資銷售發(fā)票》不規(guī)范，如：項目不全或者接受虛開。生產環(huán)節(jié)銷售下腳廢料不入帳。銷售副產品（酒糟）不入帳，不作進項稅額轉出。產成品不入庫，賬外銷售。銷售環(huán)節(jié)價外收費不計稅，如：包裝費，運費，逾期啤酒包裝物押金等。抵債，福利，易貨等用酒不視同銷售或僅以成本價計稅。銷售已實現(xiàn)，遲遲不作賬務處理。消費稅方面生產銷售環(huán)節(jié)不按照稅法規(guī)定（如未將包裝物押金計入價格）確定適用稅率，以低檔稅率計稅。設立關聯(lián)銷售公司的企業(yè)，以出廠價確定適用稅率，偷逃稅款。隱匿銷售數(shù)量。福利，樣品，饋贈用酒不計稅。兼營“果啤”生產企業(yè)，是否將“果啤”視同“啤酒”征稅。企業(yè)所得稅方面購進環(huán)節(jié)虛開《農產品收購發(fā)票》或接受虛開的《廢舊物資銷售發(fā)票》虛增成本。生產環(huán)節(jié)隱匿下腳料、廢料收入。成品不入庫，賬外銷售，隱匿收入。銷售環(huán)節(jié)發(fā)出商品銷售實現(xiàn)，但不作賬務處理。廣告，福利，饋贈等用酒不計收入。逾期包裝押金不作收入。其他方面常用檢查方法檢查企業(yè)消費稅適用稅率是否正確，確定適用稅率的價格是否含包裝物押金，設立關聯(lián)銷售公司的企業(yè)，是否以銷售公司對外售價為依據(jù)確定適用稅率。檢查企業(yè)取得的《廢舊物資銷售發(fā)票》是否合法，設立舊瓶回收公司的企業(yè)，要重點檢查舊瓶回收公司是否符合免稅資格，是否存又存有虛開行為。實地到企業(yè)生產車間，檢查各種副產品，下腳料的收集及處理情況。突擊檢查產成品倉庫，調取“保管賬”、“成品出庫單”，檢查本期結轉銷售成本的發(fā)出成品數(shù)量對比，查找是否有應作銷售的發(fā)出商品不計稅的情況。檢查企業(yè)的大宗收購業(yè)務，結合“應付賬款”、“其他應付款”賬戶，看賬戶借方對應的科目是否符合會計制度，余額是否正常，若貸方余額長期掛賬，則存在偷開嫌疑，必要時可抽取大戶外調。檢查企業(yè)“營業(yè)外收入”“其他業(yè)務收入”“管理費用”“其他應付款”賬戶。是否存有價外費用不計稅問題。檢查企業(yè)“應付福利費”“營業(yè)外支出”“銷售費用”，看福利，饋贈，樣品用酒是否計稅。典型案例石材加工行業(yè)檢查實用手冊行業(yè)名稱石材加工行業(yè)生產工藝及特點工藝流程荒料的選擇→荒料的整形→荒料裝鋸→鋸切荒料 　　↓毛毛板檢驗↓粗磨定厚 　　↓外運出廠←成品入庫←檢驗包裝←磨邊倒角←成品切割←毛板細磨加工磨光說明:荒料鋸切：根據(jù)加工任務單規(guī)格尺寸的要求選擇質量好、出材率高的具有平行六面體的花崗石荒料進行鋸切毛板。毛板磨光：鋸切后的毛板進行沖洗檢驗后進行粗磨、細磨、精磨、拋光后具有鏡面光澤效果。成品切割：具有鏡面光澤的毛光板根據(jù)加工尺寸切割成相應的規(guī)格板。包裝檢驗：產品包裝前根據(jù)國家頒布的石材質量標準（GB／T18601－2001）對產品進行質量檢驗后進行包裝、發(fā)貨。生產用原材物料原料荒料石主要材料輔助材料鋸片、刀頭、冷卻液低值易耗品燃料動力電力包裝物木支架、蓋塑泡沫、扎包帶其他生產產品主要產品毛板、光板、成品板、圓弧副產品條石、蘑菇石等下腳料碎石其他產品形態(tài)特點主要產品料石鋸割后為毛板；毛板磨光后為光板；光板切割后為成品工程板；圓弧根據(jù)工程要求進行鋸割、磨光、切割，一般不單獨生產加工儲存。副產品其他生產設備特點及使用情況主要設備為各種型號的大鋸，在正常情況下，每月需要檢修一次，鋸片和刀頭隨時更換。主要經濟技術指標投入產出指標每一立方米荒料生產1公分厚毛板28 ㎡，2公分厚毛板 24 ㎡， ㎡，3公分厚毛板 15 ㎡。能源消耗指標每副刀頭一般生產將軍紅毛板120㎡；每副刀頭一般生產五蓮花板材150－160㎡；每生產1㎡；每生產1㎡板材耗用鋸片10元；每生產1㎡；每生產1㎡。其他指標財務會計制度執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；大理石行業(yè)特點：各種板材統(tǒng)一按㎡換算，如板材上面有明顯斑點、石膽和石線，銷售時應按減去膽、線、點后的面積計算。 在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面收購環(huán)節(jié)未按規(guī)定開具發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；虛開代開發(fā)票。生產環(huán)節(jié)隱匿生產板材數(shù)量；隱匿副產品及下腳料；隱匿代加工板材情況。銷售環(huán)節(jié)隱匿產品、副產品及下腳料銷售收入；隱匿受托加工板材加工費收入；隱匿委托加工板材銷售收入；隱匿銷售板材收取價外費用收入；用于樣品、捐贈、廣告、抵債等未計收入；無正當理由低價銷售貨物。企業(yè)所得稅方面收購環(huán)節(jié)虛開代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票； 白條入帳。生產環(huán)節(jié) 隱匿生產板材數(shù)量； 隱匿副產品及下腳料數(shù)量； 隱匿代加工或受托加工板材加工數(shù)量；銷售環(huán)節(jié)隱匿產品、副產品及下腳料銷售收入；發(fā)出商品未計收入；銷售貨物收取價外費用未計收入，如收取非代墊運費、倉儲費、優(yōu)質服務費等；受托加工或代加工板材的加工費未計收入；用于樣品、捐贈、廣告、以物易物等產品未計收入；無正當理由低價銷售貨物。其他方面　　常用檢查方法實地到企業(yè)車間了解企業(yè)的生產能力和生產狀況，查看有關的生產設備，有多少臺大鋸、圓弧鋸、磨機、切機等。 實地查看企業(yè)的原材料和產品庫，調取企業(yè)的原材料、半成品、產成品保管帳。檢查本期生產用原材料和半成品、產成品是否形成一定的比例；檢查本期發(fā)出的半成品（外銷）、產成品出庫情況，然后和本期結轉銷售成本的發(fā)出產品數(shù)量相比對，并結合應收賬款、其他應收款、預收帳款等往來帳戶，查看是否有應作銷售而未計銷售收入的發(fā)出產品的情況。 檢查企業(yè)年度內各月產成品的平均銷售單價，是否有異常波動現(xiàn)象。 檢查企業(yè)“應付帳款”、“其他應付款”、“應收賬款”、“其他應收款”、“預收帳款”等往來科目，以確認是否有價外收費未計收入的情況。 查看企業(yè)管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出、生產成本等科目，是否存在用于樣品、捐贈、廣告、以物易物、在建工程等產品未計收入的情況。 查看企業(yè)生產人員工資的核算辦法，如果是計件工資，查看生產人員的工資和生產半成品、產成品數(shù)量是否合乎比例要求。 檢查企業(yè)預提費用、待攤費用等科目，了解企業(yè)大修理費用情況，是否存在費用跨年度問題。 進一步了解企業(yè)生產經營情況，有目的選擇本企業(yè)的客戶進行外調或協(xié)查，查看企業(yè)是否存在客戶不付款或不完全付款不計收入的情況。典型案例軸承加工行業(yè)檢查實用手冊行業(yè)名稱軸承加工行業(yè)生產工藝及特點工藝流程原料購進→下料鍛打(鍛工車間) →熱處理退火(熱處理車間) →車加工(車工車間) →熱處理淬火(熱處理車間) →磨加工(磨工車間) →終檢車間→完工半成品入庫→裝配車間→完工產品入庫。生產用原材物料原料主要材料軸承鋼、冷板、滾子料輔助材料砂輪、甲醇、淬火油等低值易耗品燃料原煤動力電力包裝物紙箱、木箱其他其他生產用輔助材料生產產品主要產品軸承副產品下腳料下腳廢鋼料其他產品形態(tài)特點主要產品軸承由內外環(huán)、滾子、保持器組成，現(xiàn)在大部分企業(yè)生產的屬于圓錐滾子軸承。型號規(guī)格繁多。副產品其他生產設備特點及使用情況軸承生產設備屬軸承專用設備，在正常情況下，需進行保養(yǎng)和維護，必要時進行單機大修理。投入產出指標軸承成本構成比例(軸承內徑1cm8cm)：原材料及輔助材料占50%74%電力占7%14%工資占8%18%其他占10%16%能源消耗指標其他指標財務會計制度執(zhí)行企業(yè)會計制度。軸承行業(yè)核算特點：軸承全部生產過程中需要消耗的主要原材料、輔助材料及設備有幾百種，由于軸承的型號較多，生產過程中各種型號和各車間之間、生產量和生產進度間不一致，因此在生產完工產品及車間半成品的成本核算方面比較復雜。在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié)增值稅方面購進環(huán)節(jié)未按規(guī)定取得專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票；取得銷售方開具的不符合規(guī)定的專用發(fā)票；取得虛開代開專用發(fā)票。生產環(huán)節(jié)隱匿下腳料；隱匿軸承生產數(shù)量；不按規(guī)定的生產工藝流程結轉生產產品的成本，滯留產成品做銷售的時間。銷售環(huán)節(jié)隱匿下腳料銷售收入；發(fā)出商品不按規(guī)定時限做銷售，出現(xiàn)稅款后移，自行有意調節(jié)稅負現(xiàn)象；應收帳款出現(xiàn)的代方余額是否屬于正常的預收帳款；貨款回收有以物易物的現(xiàn)象；銷售價格明顯偏低無正當理由；銷售貨物收取的價外費用未提稅。企業(yè)所得稅方面購進環(huán)節(jié)虛構業(yè)務活動虛增成本。生產環(huán)節(jié)隱匿下腳料；隱匿軸承生產數(shù)量；虛構業(yè)務活動虛增成本；不按規(guī)定的生產工藝流程結轉生產產品的成本，滯留產成品做銷售的時間，自行調節(jié)收入額。銷售環(huán)節(jié)隱匿下腳料銷售收入；發(fā)出商品不按規(guī)定時限做銷售，出現(xiàn)稅款后移，自行有意調節(jié)稅負現(xiàn)象；應收帳款出現(xiàn)的代方余額是否屬于正常的預收帳款；貨款回收有以物易物的現(xiàn)象；銷售價格明顯偏低無正當理由；銷售貨物收取的價外費用未計提稅。其他方面常用檢查方法實地檢查企業(yè)重點生產車間，查看生產設備、工藝流程、了解企業(yè)設備生產能力。調取產成品庫的“保管帳”，產品出入庫憑證，核實產品出入庫數(shù)量與結存數(shù)量，并與財務產品明細帳核對，是否存有差異。查“應收帳款帳”，若存有貸方余額，要進一步落實，在當前存在買方市場的情況下，一般企業(yè)不可能存在預收帳款，很可能為發(fā)出商品問題。認真核對“應收帳款”貸方發(fā)生額，查找線索是否有以物易物行為。認真核對“在產品”的生產成本，是否存有將產品售后不按規(guī)定流程結轉產成品入庫的現(xiàn)象。計算各月產品的平均銷售單位，檢查有無異常波動現(xiàn)象，查看有無與關聯(lián)企業(yè)進行交易，與關聯(lián)企業(yè)間是否按獨立企業(yè)間進行公平交易行為。檢查“原材料”、“產成品”帳戶有無紅字余額及發(fā)生額，入庫、發(fā)出及結轉是否符合規(guī)定。檢查企業(yè)有無將價外費用列入其他應付款等帳戶長期掛帳行為。檢查企業(yè)的期間費用、營業(yè)外支出、生產成本等帳戶，是否存有用于樣品、捐贈、廣告、抵債、等產品未計稅的問題。檢查企業(yè)預提費用、待攤費用等科目，了解企業(yè)大修理費用情況，是否存在費用跨年度問題。1對企業(yè)經營狀況一直很好，而長期出現(xiàn)“零”、低稅負申報的企業(yè)，針對該企業(yè)核心問題，例如對于以電能為主的企業(yè)，有必要進行實時監(jiān)控，合理計算出單位產品耗電情況。典型案例檢查深入細致 偷稅難以得逞一、基本案情某軸承股分有限公司是增值稅一般納稅人，主要從事各種型號軸承的生產及銷售業(yè)務。經檢查發(fā)現(xiàn)，該公司利用實現(xiàn)銷售收入后移、自行調節(jié)稅負，達到少繳增值稅的目的。二、偷稅手段及檢查方法根據(jù)稽查局的統(tǒng)一安排，我們于2005年7月份，對該公司2004年度增值稅繳納情況進行了檢查。檢查組進入企業(yè)后，首先了解該企業(yè)的生產工藝流程，財務核算方法、銷售及收款方式等基本情況。然后調閱了年度會計報表，對企業(yè)生產經營情況進行宏觀了解。該企業(yè)近兩年經營情況比較好，新上一條生產線，生產經營規(guī)模程逐年遞增的趨勢，2004年銷售收入達3000多萬元，可帳面出現(xiàn)虧損50多萬元，%。鑒于這種情況，檢查人員在對帳務情況進行分析的同時，深入到生產車間、倉庫等重點部門，找車間核算員、倉庫保管員、銷售人員，了解車間原始記錄、產品出庫、入庫管理、主要銷售對象等具體情況。從表面看企業(yè)