【文章內(nèi)容簡介】 現(xiàn)以下違法事實(shí)： （含稅），記入兩套帳，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，違反了《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第六規(guī)定。處理意見根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款，上述行為已構(gòu)成偷稅，建議處偷稅數(shù)額50%的涉稅罰款。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 以上問題是納稅人違反國家稅收法律、法規(guī)，將取得下腳料收入記入帳外帳，隱瞞收入，少計(jì)稅款，責(zé)任在納稅人，該公司應(yīng)加強(qiáng)對稅收法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，吸取教訓(xùn)，不再發(fā)生此類違章問題。啤酒生產(chǎn)行業(yè)檢查實(shí)用手冊行業(yè)名稱啤酒制造生產(chǎn)工藝及特點(diǎn)工藝流程原材料驗(yàn)收→原材料處貯藏→原材料粉碎→糊化→糖化→過濾→冷卻→發(fā)酵→濾酒→灌裝→殺菌→貼標(biāo)→包裝→成品倉庫生產(chǎn)用原材物料原料大米、麥芽主要材料輔助材料酒花、淀粉酶低值易耗品燃料煤動(dòng)力電包裝物瓶子、酒箱其他生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品啤酒副產(chǎn)品下腳料酒糟其他產(chǎn)品形態(tài)特點(diǎn)主要產(chǎn)品副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點(diǎn)及使用情況啤酒設(shè)備在正常情況下，每年需要停產(chǎn)大修一次。主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)投入產(chǎn)出指標(biāo)8度啤酒耗糧：124公斤/千升10度啤酒耗糧：155公斤/千升能源消耗指標(biāo)每千升啤酒耗電82度，耗煤136公斤其他指標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面購進(jìn)環(huán)節(jié)未按規(guī)定開具《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》如：虛開或項(xiàng)目填寫不全。向農(nóng)民個(gè)人、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)單位以外的單位及個(gè)人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，開具《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》。取得的《廢舊物資銷售發(fā)票》不規(guī)范，如：項(xiàng)目不全或者接受虛開。生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售下腳廢料不入帳。銷售副產(chǎn)品（酒糟）不入帳，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。產(chǎn)成品不入庫，賬外銷售。銷售環(huán)節(jié)價(jià)外收費(fèi)不計(jì)稅，如：包裝費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，逾期啤酒包裝物押金等。抵債，福利，易貨等用酒不視同銷售或僅以成本價(jià)計(jì)稅。銷售已實(shí)現(xiàn)，遲遲不作賬務(wù)處理。消費(fèi)稅方面生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)不按照稅法規(guī)定（如未將包裝物押金計(jì)入價(jià)格）確定適用稅率，以低檔稅率計(jì)稅。設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售公司的企業(yè)，以出廠價(jià)確定適用稅率，偷逃稅款。隱匿銷售數(shù)量。福利，樣品，饋贈(zèng)用酒不計(jì)稅。兼營“果啤”生產(chǎn)企業(yè)，是否將“果啤”視同“啤酒”征稅。企業(yè)所得稅方面購進(jìn)環(huán)節(jié)虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》或接受虛開的《廢舊物資銷售發(fā)票》虛增成本。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿下腳料、廢料收入。成品不入庫，賬外銷售，隱匿收入。銷售環(huán)節(jié)發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)，但不作賬務(wù)處理。廣告，福利，饋贈(zèng)等用酒不計(jì)收入。逾期包裝押金不作收入。其他方面常用檢查方法檢查企業(yè)消費(fèi)稅適用稅率是否正確，確定適用稅率的價(jià)格是否含包裝物押金，設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售公司的企業(yè)，是否以銷售公司對外售價(jià)為依據(jù)確定適用稅率。檢查企業(yè)取得的《廢舊物資銷售發(fā)票》是否合法，設(shè)立舊瓶回收公司的企業(yè)，要重點(diǎn)檢查舊瓶回收公司是否符合免稅資格，是否存又存有虛開行為。實(shí)地到企業(yè)生產(chǎn)車間，檢查各種副產(chǎn)品，下腳料的收集及處理情況。突擊檢查產(chǎn)成品倉庫，調(diào)取“保管賬”、“成品出庫單”，檢查本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出成品數(shù)量對比，查找是否有應(yīng)作銷售的發(fā)出商品不計(jì)稅的情況。檢查企業(yè)的大宗收購業(yè)務(wù)，結(jié)合“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”賬戶，看賬戶借方對應(yīng)的科目是否符合會(huì)計(jì)制度，余額是否正常，若貸方余額長期掛賬，則存在偷開嫌疑，必要時(shí)可抽取大戶外調(diào)。檢查企業(yè)“營業(yè)外收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“管理費(fèi)用”“其他應(yīng)付款”賬戶。是否存有價(jià)外費(fèi)用不計(jì)稅問題。檢查企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”“營業(yè)外支出”“銷售費(fèi)用”，看福利，饋贈(zèng)，樣品用酒是否計(jì)稅。典型案例石材加工行業(yè)檢查實(shí)用手冊行業(yè)名稱石材加工行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點(diǎn)工藝流程荒料的選擇→荒料的整形→荒料裝鋸→鋸切荒料 　　↓毛毛板檢驗(yàn)↓粗磨定厚 　　↓外運(yùn)出廠←成品入庫←檢驗(yàn)包裝←磨邊倒角←成品切割←毛板細(xì)磨加工磨光說明:荒料鋸切：根據(jù)加工任務(wù)單規(guī)格尺寸的要求選擇質(zhì)量好、出材率高的具有平行六面體的花崗石荒料進(jìn)行鋸切毛板。毛板磨光：鋸切后的毛板進(jìn)行沖洗檢驗(yàn)后進(jìn)行粗磨、細(xì)磨、精磨、拋光后具有鏡面光澤效果。成品切割：具有鏡面光澤的毛光板根據(jù)加工尺寸切割成相應(yīng)的規(guī)格板。包裝檢驗(yàn)：產(chǎn)品包裝前根據(jù)國家頒布的石材質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（GB／T18601－2001）對產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)后進(jìn)行包裝、發(fā)貨。生產(chǎn)用原材物料原料荒料石主要材料輔助材料鋸片、刀頭、冷卻液低值易耗品燃料動(dòng)力電力包裝物木支架、蓋塑泡沫、扎包帶其他生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品毛板、光板、成品板、圓弧副產(chǎn)品條石、蘑菇石等下腳料碎石其他產(chǎn)品形態(tài)特點(diǎn)主要產(chǎn)品料石鋸割后為毛板；毛板磨光后為光板；光板切割后為成品工程板；圓弧根據(jù)工程要求進(jìn)行鋸割、磨光、切割，一般不單獨(dú)生產(chǎn)加工儲(chǔ)存。副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點(diǎn)及使用情況主要設(shè)備為各種型號的大鋸，在正常情況下，每月需要檢修一次，鋸片和刀頭隨時(shí)更換。主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)投入產(chǎn)出指標(biāo)每一立方米荒料生產(chǎn)1公分厚毛板28 ㎡，2公分厚毛板 24 ㎡， ㎡，3公分厚毛板 15 ㎡。能源消耗指標(biāo)每副刀頭一般生產(chǎn)將軍紅毛板120㎡；每副刀頭一般生產(chǎn)五蓮花板材150－160㎡；每生產(chǎn)1㎡；每生產(chǎn)1㎡板材耗用鋸片10元；每生產(chǎn)1㎡；每生產(chǎn)1㎡。其他指標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；大理石行業(yè)特點(diǎn)：各種板材統(tǒng)一按㎡換算，如板材上面有明顯斑點(diǎn)、石膽和石線，銷售時(shí)應(yīng)按減去膽、線、點(diǎn)后的面積計(jì)算。 在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面收購環(huán)節(jié)未按規(guī)定開具發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；虛開代開發(fā)票。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿生產(chǎn)板材數(shù)量；隱匿副產(chǎn)品及下腳料；隱匿代加工板材情況。銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；隱匿受托加工板材加工費(fèi)收入；隱匿委托加工板材銷售收入；隱匿銷售板材收取價(jià)外費(fèi)用收入；用于樣品、捐贈(zèng)、廣告、抵債等未計(jì)收入；無正當(dāng)理由低價(jià)銷售貨物。企業(yè)所得稅方面收購環(huán)節(jié)虛開代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票； 白條入帳。生產(chǎn)環(huán)節(jié) 隱匿生產(chǎn)板材數(shù)量； 隱匿副產(chǎn)品及下腳料數(shù)量； 隱匿代加工或受托加工板材加工數(shù)量；銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；發(fā)出商品未計(jì)收入；銷售貨物收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)收入，如收取非代墊運(yùn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)等；受托加工或代加工板材的加工費(fèi)未計(jì)收入；用于樣品、捐贈(zèng)、廣告、以物易物等產(chǎn)品未計(jì)收入；無正當(dāng)理由低價(jià)銷售貨物。其他方面　　常用檢查方法實(shí)地到企業(yè)車間了解企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)狀況，查看有關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備，有多少臺(tái)大鋸、圓弧鋸、磨機(jī)、切機(jī)等。 實(shí)地查看企業(yè)的原材料和產(chǎn)品庫，調(diào)取企業(yè)的原材料、半成品、產(chǎn)成品保管帳。檢查本期生產(chǎn)用原材料和半成品、產(chǎn)成品是否形成一定的比例；檢查本期發(fā)出的半成品（外銷）、產(chǎn)成品出庫情況，然后和本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出產(chǎn)品數(shù)量相比對，并結(jié)合應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收帳款等往來帳戶，查看是否有應(yīng)作銷售而未計(jì)銷售收入的發(fā)出產(chǎn)品的情況。 檢查企業(yè)年度內(nèi)各月產(chǎn)成品的平均銷售單價(jià)，是否有異常波動(dòng)現(xiàn)象。 檢查企業(yè)“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)收帳款”等往來科目，以確認(rèn)是否有價(jià)外收費(fèi)未計(jì)收入的情況。 查看企業(yè)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出、生產(chǎn)成本等科目，是否存在用于樣品、捐贈(zèng)、廣告、以物易物、在建工程等產(chǎn)品未計(jì)收入的情況。 查看企業(yè)生產(chǎn)人員工資的核算辦法，如果是計(jì)件工資，查看生產(chǎn)人員的工資和生產(chǎn)半成品、產(chǎn)成品數(shù)量是否合乎比例要求。 檢查企業(yè)預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等科目，了解企業(yè)大修理費(fèi)用情況，是否存在費(fèi)用跨年度問題。 進(jìn)一步了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，有目的選擇本企業(yè)的客戶進(jìn)行外調(diào)或協(xié)查，查看企業(yè)是否存在客戶不付款或不完全付款不計(jì)收入的情況。典型案例軸承加工行業(yè)檢查實(shí)用手冊行業(yè)名稱軸承加工行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點(diǎn)工藝流程原料購進(jìn)→下料鍛打(鍛工車間) →熱處理退火(熱處理車間) →車加工(車工車間) →熱處理淬火(熱處理車間) →磨加工(磨工車間) →終檢車間→完工半成品入庫→裝配車間→完工產(chǎn)品入庫。生產(chǎn)用原材物料原料主要材料軸承鋼、冷板、滾子料輔助材料砂輪、甲醇、淬火油等低值易耗品燃料原煤動(dòng)力電力包裝物紙箱、木箱其他其他生產(chǎn)用輔助材料生產(chǎn)產(chǎn)品主要產(chǎn)品軸承副產(chǎn)品下腳料下腳廢鋼料其他產(chǎn)品形態(tài)特點(diǎn)主要產(chǎn)品軸承由內(nèi)外環(huán)、滾子、保持器組成，現(xiàn)在大部分企業(yè)生產(chǎn)的屬于圓錐滾子軸承。型號規(guī)格繁多。副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點(diǎn)及使用情況軸承生產(chǎn)設(shè)備屬軸承專用設(shè)備，在正常情況下，需進(jìn)行保養(yǎng)和維護(hù)，必要時(shí)進(jìn)行單機(jī)大修理。投入產(chǎn)出指標(biāo)軸承成本構(gòu)成比例(軸承內(nèi)徑1cm8cm)：原材料及輔助材料占50%74%電力占7%14%工資占8%18%其他占10%16%能源消耗指標(biāo)其他指標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。軸承行業(yè)核算特點(diǎn)：軸承全部生產(chǎn)過程中需要消耗的主要原材料、輔助材料及設(shè)備有幾百種，由于軸承的型號較多，生產(chǎn)過程中各種型號和各車間之間、生產(chǎn)量和生產(chǎn)進(jìn)度間不一致，因此在生產(chǎn)完工產(chǎn)品及車間半成品的成本核算方面比較復(fù)雜。在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié)增值稅方面購進(jìn)環(huán)節(jié)未按規(guī)定取得專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票；取得銷售方開具的不符合規(guī)定的專用發(fā)票；取得虛開代開專用發(fā)票。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿下腳料；隱匿軸承生產(chǎn)數(shù)量；不按規(guī)定的生產(chǎn)工藝流程結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，滯留產(chǎn)成品做銷售的時(shí)間。銷售環(huán)節(jié)隱匿下腳料銷售收入；發(fā)出商品不按規(guī)定時(shí)限做銷售，出現(xiàn)稅款后移，自行有意調(diào)節(jié)稅負(fù)現(xiàn)象；應(yīng)收帳款出現(xiàn)的代方余額是否屬于正常的預(yù)收帳款；貨款回收有以物易物的現(xiàn)象；銷售價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由；銷售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用未提稅。企業(yè)所得稅方面購進(jìn)環(huán)節(jié)虛構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)虛增成本。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿下腳料；隱匿軸承生產(chǎn)數(shù)量；虛構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)虛增成本；不按規(guī)定的生產(chǎn)工藝流程結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，滯留產(chǎn)成品做銷售的時(shí)間，自行調(diào)節(jié)收入額。銷售環(huán)節(jié)隱匿下腳料銷售收入；發(fā)出商品不按規(guī)定時(shí)限做銷售，出現(xiàn)稅款后移，自行有意調(diào)節(jié)稅負(fù)現(xiàn)象；應(yīng)收帳款出現(xiàn)的代方余額是否屬于正常的預(yù)收帳款；貨款回收有以物易物的現(xiàn)象；銷售價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由；銷售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提稅。其他方面常用檢查方法實(shí)地檢查企業(yè)重點(diǎn)生產(chǎn)車間，查看生產(chǎn)設(shè)備、工藝流程、了解企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力。調(diào)取產(chǎn)成品庫的“保管帳”，產(chǎn)品出入庫憑證，核實(shí)產(chǎn)品出入庫數(shù)量與結(jié)存數(shù)量，并與財(cái)務(wù)產(chǎn)品明細(xì)帳核對，是否存有差異。查“應(yīng)收帳款帳”，若存有貸方余額，要進(jìn)一步落實(shí)，在當(dāng)前存在買方市場的情況下，一般企業(yè)不可能存在預(yù)收帳款，很可能為發(fā)出商品問題。認(rèn)真核對“應(yīng)收帳款”貸方發(fā)生額，查找線索是否有以物易物行為。