【文章內(nèi)容簡介】 四、項目成本控制與核算 （一）成本控制 項目施工成本的控制是在成本發(fā)生和形成的過程中，對成本進(jìn)行的監(jiān)督檢查。由于成本的發(fā)生和形成是一個動態(tài)的過程，決定了成本的控制是一個動態(tài)過程。 項目施工成本過程控制的內(nèi)容項目施工成本過程控制的內(nèi)容是指在項目施工成本的形成過程中，對形成成本的要素，即施工生產(chǎn)所耗費的人力、物力和各項費用開支，進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制。 項目施工成本過程控制的原則 為了搞好項目施工成本的過程控制，在管理過程中應(yīng)遵循以下原則： （l）項目全員成本控制原則。 （2）項目全過程成本控制原則。 （3）適時原則。 （4）成本目標(biāo)風(fēng)險分擔(dān)的原則，即責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則。 （5）例外管理原則。 （6）開源與節(jié)流相結(jié)合的原則。 項目施工成本控制的方法 （1）以目標(biāo)成本控制成本支出。具體的處理方法如下： l）人工費的控制。在企業(yè)與業(yè)主的合同簽訂后，應(yīng)根據(jù)了程特點和施工范圍確定勞務(wù)隊伍。勞務(wù)分包隊伍一般應(yīng)通過招投標(biāo)方式確定。一般情況下，應(yīng)按定額工日單價或平方米包干方式一次包死，盡量不留活口，以便管理。在施工過程中，就必須嚴(yán)格的按合同核定勞務(wù)分包費用，嚴(yán)格控制支出，并每月預(yù)結(jié)一次，發(fā)現(xiàn)超支現(xiàn)象應(yīng)及時分析原因。 2）材料費的控制。對材料費的控制主要是通過控制消耗量和進(jìn)場價格來進(jìn)行的。 ①材料消耗量的控制。 a、材料需用量計劃的編制適時性、完整性、準(zhǔn)確性控制。計劃的適時性是指材料需要計劃的提出和進(jìn)場要適時。 計劃的完整性是指材料需用量計劃的材料品種必須齊全，不能丟三落四。 計劃的準(zhǔn)確性是指材料需用量的計算要準(zhǔn)確，絕不能粗估冒算。需用量計劃應(yīng)包括需用量和供應(yīng)量。 b、材料領(lǐng)用控制。材料領(lǐng)用的控制是通過實行限額領(lǐng)料制度來控制。 c、材料計量的控制。計量器具要按期檢驗、校正，必須受控。計量過程必須受控。計量方法必須全面準(zhǔn)確并受控。 工序施工質(zhì)量控制。從每個工序的施工來講，則應(yīng)時時受控，一次合格，避免返修而增加材料消耗。 材料進(jìn)場價格的控制。材料進(jìn)場價格控制的依據(jù)是工程投標(biāo)時的報價和市場信息。 3）施工機(jī)械使用費的控制。凡是在確定目標(biāo)成本時單獨列出租賃的機(jī)械。在控制時也應(yīng)按使用數(shù)量、使用時間、使用單價逐項進(jìn)行控制。小型機(jī)械及電動工具購置及修理費采取由勞務(wù)隊包干使用的方法進(jìn)行控制，包干費應(yīng)低于目標(biāo)成本的要求。 4）現(xiàn)場經(jīng)費和其他直接費的控制。控制的辦法是根據(jù)現(xiàn)場經(jīng)費的收入，實行全面預(yù)算管理。對某些不易控制的項目（如交通差旅費）等可實行包干制。對一些不宜包干的項目（如業(yè)務(wù)招待費）可通過建立嚴(yán)格的審批手續(xù)來進(jìn)行控制。 （2）用工期—成本同步的方法控制成本。 1） 按照適時的更新進(jìn)度計劃進(jìn)行成本控制。施工成本的開支與計劃不相符，往往是由兩個因素引起的：一是在某道工序上的成本開支超出計劃；二是某道工序的施工進(jìn)度與計劃不符。因此，要想找出成本變化的真正原因，實施良好有效的成本控制措施，必須與進(jìn)度計劃的適時更新相結(jié)合。 2）利用贏得值原理圖（進(jìn)度費用曲線圖）進(jìn)行成本控制。贏得值原理圖是對項目進(jìn)行費用／進(jìn)度綜合控制的一種圖形表示和分析方法。 BCWS為擬完工程預(yù)算費用曲線； BCWp為已完工程預(yù)算費用曲線； ACWp為已完工程實際費用曲線。 BCWS線根據(jù)施工組織設(shè)計的進(jìn)度計劃繪出，可按（進(jìn)度計劃工作量目標(biāo)預(yù)控成本／工程中標(biāo)價）繪制； BCWp線根據(jù)施工過程逐月完成工作量繪出，可按（逐月完成工作量目標(biāo)預(yù)控成本／工程中標(biāo)價）繪制； ACWp線根據(jù)施工過程逐月成本支出繪出。 （二）成本核算 項目法施工的成本核算體系，基本指導(dǎo)思想是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，按項目法施工內(nèi)在要求，通過全面全員的項目成本核算，優(yōu)化項目經(jīng)營管理和施工作業(yè)管理，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。 成本費用的歸集施工過程中項目成本的核算，宜以每月為一核算期，在月末進(jìn)行。項目成本核算應(yīng)堅持施工形象進(jìn)度、施工產(chǎn)值統(tǒng)計、實際成本歸集“三同步” 的原則。施工產(chǎn)值及實際成本的歸集，應(yīng)按照下列方法進(jìn)行： （1）應(yīng)按照統(tǒng)計人員提供的當(dāng)月完成工程量的價值及有關(guān)規(guī)定，扣減各項上繳稅費后，作為當(dāng)期工程結(jié)算收入。 （2）人工費應(yīng)按照勞動管理人員提供的用工分析和受益對象進(jìn)行賬務(wù)處理，計入項目施工成本。 （3）材料費應(yīng)根據(jù)當(dāng)月項目材料消耗和實際價格，計算當(dāng)期消耗，計入項目施工成本；周轉(zhuǎn)材料應(yīng)實行內(nèi)部調(diào)配制，按照當(dāng)月使用時間、數(shù)量、單價計算，計入項目施工成本。 （4）機(jī)械使用費按照項目當(dāng)月使用臺班和單價計入項目施工成本。 （5）其他直接費應(yīng)根據(jù)有關(guān)核算資料進(jìn)行賬務(wù)處理，計入項目施工成本。 （6）間接成本應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場發(fā)生的間接成本項目的有關(guān)資料進(jìn)行賬務(wù)處理，計入項目施工成本。 項目施工成本的核算方法主要有表格核算法和會計核算法 兩種核算方法的特點 （l）表格核算方法：它是依靠眾多部門和單位支持，專業(yè)性要求不高。它的優(yōu)點是比較簡捷明了，直觀易懂，易于操作，適時性較好。缺點一是覆蓋范圍較窄，如核算債權(quán)債務(wù)等比較困難，二是較難實現(xiàn)科學(xué)、嚴(yán)密的審核制度，有可能造成數(shù)據(jù)失實，精度較差。 （2）會計核算方法：主要是依靠會計方法為主要手段，組織進(jìn)行核算。有核算嚴(yán)密、邏輯性強(qiáng)、人為調(diào)節(jié)的可能因素較小、核算范圍較大的特點。此種方法對專業(yè)人員的專業(yè)水平要求較高，要求成本會計師的專業(yè)水平和職業(yè)經(jīng)驗較豐富。 總的說來，用表格核算法進(jìn)行項目施工各崗位成本的責(zé)任核算和控制，用會計核算法進(jìn)行項目施工成本核算，兩者互補(bǔ)，相得益彰，確保項目施工成本核算工作的開展。 五、項目成本分析和成本考核 （一）成本分析 成本費用分析的技術(shù)方法包括比較分析法（主要包括實際工程量與預(yù)算工程量的對比分析，實際消耗量與計劃消耗量的對比分析，實際采用價格與計劃價格的對比分析和各種費用實際發(fā)生額與計劃支出額的對比分析等）、相對數(shù)分析法和因素分析法。這里僅詳細(xì)介紹因素分析法。 因素分析法是把項目施工成本綜合指標(biāo)分解為各個項目聯(lián)系的原始因素，以確定引起指標(biāo)變動的各個因素的影響程度的一種成本費用分析方法，它可以衡量各項因素影響程度的大小，以便查明原因，明確主要問題所在，提出改進(jìn)措施，達(dá)到降低成本的目的。在運(yùn)用因素分析法分析各項因素影響程度大小時，采用的一種分析方法，叫連環(huán)代替法，也叫連鎖代替法。 （二）成本考核 項目成本考核是將項目施工成本總計劃支出，在結(jié)合項目施工方案、施工手段和施工工藝、講究技術(shù)進(jìn)步和成本控制的基礎(chǔ)上提出的，針對項目不同的管理崗位人員，而作出的成本耗費目標(biāo)要求。項目成本考核內(nèi)容應(yīng)包括計劃目標(biāo)成本完成情況考核以及成本管理工作業(yè)績考核。 根據(jù)項目管理崗位要求，項目主要管理者在項目成本考核過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)以下責(zé)任： 項目經(jīng)理 對項目施工成本計劃總支出承擔(dān)責(zé)任。 成本會計或者會計員 對項目施工成本核算的準(zhǔn)確性承擔(dān)責(zé)任，對項目現(xiàn)場經(jīng)費的開支承擔(dān)責(zé)任。 預(yù)算人員對項目的分包成本支出總額承擔(dān)責(zé)任。 材料人員 對項目材料消耗總量、采購單價和項目租賃的總支出負(fù)責(zé)。 勞資、統(tǒng)計人員 對各崗位考核成本的收人承擔(dān)責(zé)任。 機(jī)械管理員 對租賃的機(jī)械設(shè)備和自有小型機(jī)械設(shè)備工具的耗費總額承擔(dān)責(zé)任。 工長或施工員對管理或責(zé)任范圍的成本耗費承擔(dān)責(zé)任。 六、項目成本報表 項目成本報表是反映施工企業(yè)所承攬的工程項目成本及其降低情況的，為企業(yè)管理部門提供成本信息的內(nèi)部會計報表。 項目成本報表主要包括工程成本表、竣工工程成本表等。按期編制成本報表，具有以下作用： （1）可將工程、產(chǎn)品的實際成本與預(yù)算成本、計劃成本相比較，找出成本超、降的原因，挖掘降低工程、產(chǎn)品成本的潛力，節(jié)約活勞動和物化勞動； （2）評價施工生產(chǎn)單位的經(jīng)濟(jì)效益，分清它們的成本責(zé)任，做到獎勵有據(jù)，賞罰分明，調(diào)動各施工生產(chǎn)單位和職工增產(chǎn)節(jié)約的積極性； （3） 檢查預(yù)算成本和計劃成本的執(zhí)行情況，考核施工定額是否切合實際，為不同類型工程、產(chǎn)品積累經(jīng)濟(jì)技術(shù)資料。 （一）工程成本表工程成本表用以反映在月份、季度或年度內(nèi)已經(jīng)向發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算的工程成本的構(gòu)成及其節(jié)約或超支情況，一般可按成本項目反映本期和本年累計已經(jīng)辦理工程價款結(jié)算的已完工程的預(yù)算成本、實際成本、成本降低額和降低率。 （二）竣工工程成本表 竣工工程成本表可由施工企業(yè)或其所屬內(nèi)部獨立核算的施工單位編制，用以反映各個季度和年度內(nèi)已經(jīng)完成工程設(shè)計文件所規(guī)定的全部工程內(nèi)容，并已向發(fā)包單位辦理移交和竣工結(jié)算手續(xù)的工程的全部成本，全面完整地考核其成本的節(jié)約或超支情況。一、內(nèi)容提要這節(jié)課主要介紹第三章第三節(jié)項目財務(wù)分析。二、項目現(xiàn)金流量、盈利能力和償債能力分析方法。三、內(nèi)容講解原大綱要求：了解施工企業(yè)營業(yè)收入的構(gòu)成，施工企業(yè)利潤及利潤分配的主要內(nèi)容。新大綱要求： 熟悉項目財務(wù)分析內(nèi)容和方法。第三節(jié) 項目財務(wù)分析 一、施工企業(yè)從事工程施工的營業(yè)收入和利潤 （一）施工企業(yè)的營業(yè)收入 l、施工企業(yè)營業(yè)收入的內(nèi)容營業(yè)收入是指施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于工程施工、提供勞務(wù)、作業(yè)及銷售產(chǎn)品等所得的收人。營業(yè)收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的價值表現(xiàn)，是企業(yè)的一項重要財務(wù)指標(biāo)。施工企業(yè)的營業(yè)收入包括工程價款收入和其他營業(yè)收入。 （l）工程價款收入。指施工企業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，在企業(yè)營業(yè)收入總額中占有極大的比例。根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定，施工企業(yè)工程價款收入主要指工程價款結(jié)算收入，此外，還包括工程索賠收入、向發(fā)包單位收取的臨時設(shè)施基金、勞動保險基金、施工機(jī)構(gòu)遷移費等。 （2）其他營業(yè)收入。指除工程價款收入之外的施工企業(yè)其他各種營業(yè)收入，是對工程價款收入的補(bǔ)充。主要包括：勞務(wù)作業(yè)收入、產(chǎn)品銷售收入、設(shè)備租賃收入、材料銷售收入、多種經(jīng)營收入和其他業(yè)務(wù)收入等。 營業(yè)收入的確定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)的同時，收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)，確認(rèn)營業(yè)收入。 （二）利潤及利潤的分配 利潤組成 企業(yè)利潤是企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營活動所取得的財務(wù)成果。施工企業(yè)的利潤總額，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額，它是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要綜合指標(biāo)?？捎孟率奖硎荆?利潤總額=營業(yè)利潤十投資凈收益十營業(yè)外收支凈額 （1）施工企業(yè)的營業(yè)利潤。由工程結(jié)算利潤加其他業(yè)務(wù)利潤減管理費用和財務(wù)費用組成。 營業(yè)利潤=工程結(jié)算利潤十其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用 l）工程結(jié)算利潤。指企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位已向工程發(fā)包單位（或總包單位）辦理工程價款結(jié)算而形成的利潤。為施工企業(yè)已結(jié)算工程的價款收入減去已結(jié)算工程的實際成本和流轉(zhuǎn)稅金及附加（含營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等）后的所得值，是施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤，可用下式表示： 工程結(jié)算利潤=工程價款收入－工程實際成本－工程結(jié)算稅金及附加 2）其他業(yè)務(wù)利潤。指施工企業(yè)除工程價款收入以外的其他業(yè)務(wù)收入扣除其他業(yè)務(wù)成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用、流轉(zhuǎn)稅金及附加后的所得利潤，一般包括產(chǎn)品銷售利潤、材料銷售利潤、其他銷售利潤、多種經(jīng)營利潤、設(shè)備租賃利潤等。 （2）投資凈收益。投資凈收益是指對外投資收益減去投資損失后的余額。 l）企業(yè)對外投資收益。包括以下收益： ①對外投資分得的利潤：指企業(yè)以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等進(jìn)行對外投資分得的利潤以及聯(lián)營合作分得的利潤。 ②股利：指企業(yè)以購買股票形式投資（包括優(yōu)先股和普通股）分得的股息和紅利收入。 ③債券利息：指企業(yè)以購買債券形式投資獲得的利息收入。 ④企業(yè)對外投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項高于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。 2）企業(yè)對外投資損失。包括企業(yè)對外投資分擔(dān)的虧損，投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股份投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。 （3）營業(yè)外收支凈額。營業(yè)外收支凈額為營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的差額。 l）營業(yè)外收入。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈和出售凈收益，因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項，罰款收入，教育費附加返還款，以及其他非營業(yè)性收入。 2）營業(yè)外支出。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性的停工損失，非常損失，自辦技工學(xué)校經(jīng)費，職工子弟學(xué)校經(jīng)費，公益救濟(jì)性捐贈，賠償金，違約金等。 利潤的分配 （1）被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。 （2）彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生的年度虧損，在連續(xù)5年內(nèi)未能用稅前利潤彌補(bǔ)的，應(yīng)用稅后利潤來彌補(bǔ)。 （3）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照稅后利潤扣除前兩項的10％提取，盈余公積金達(dá)到注冊資本50％時可不再提取。 盈余公積金可用于彌補(bǔ)虧損或用于轉(zhuǎn)增資本金，但轉(zhuǎn)增資本金后，企業(yè)的法定盈余公積金一般不得低于注冊資本的25％。 （4）提取公益金。 （5）向投資者分配利潤。 二、項目盈利能力分析 （一）主要的企業(yè)會計要素根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計對象可劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個會計要素。 資產(chǎn) 資產(chǎn)按其流動性可以分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 （l）流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。根據(jù)流動資產(chǎn)的定義，構(gòu)成流動資產(chǎn)的項目主要包括：貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款等）、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項（即結(jié)算債權(quán)