新收入準(zhǔn)則修訂解析(編輯修改稿)
2025-07-22 02:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 產(chǎn)生一項凈資產(chǎn)或凈負(fù)債。當(dāng)所計量的剩余權(quán)利超過剩余履約義務(wù)時，該合同屬于一項資產(chǎn)（合同資產(chǎn)）。相反，當(dāng)所計量的剩余履約義務(wù)超過剩余權(quán)利時，該合同屬于一項負(fù)債（合同負(fù)債）。在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》制定過程中，雙方理事會考慮了多種收入確認(rèn)模型，主要包括兩方面：（1）收入確認(rèn)的基礎(chǔ)——特別是，主體應(yīng)當(dāng)僅在向客戶交付了所承諾商品或服務(wù)時確認(rèn)收入（contractbased revenuerecognition principle,以合同為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)原則，以下簡稱“合同模型”），還是在主體執(zhí)行了一項活動時確認(rèn)收入（activitiesbasedrevenue recognitionprinciple，以活動為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)原則，所執(zhí)行的活動不必以合同的存在為基礎(chǔ)，以下簡稱“活動模型”）；最終，理事會并未采納“活動模型”，并重申，以合同為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)原則（“合同模型”），對于一項源于客戶合同的收入確認(rèn)準(zhǔn)則是最為適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)。即，收入應(yīng)以合同約定的履約義務(wù)為基礎(chǔ)，在主體履行了履約義務(wù)，向客戶交付了承諾商品或服務(wù)時，才能確認(rèn)收入。（2）收入計量的基礎(chǔ)——特別是，收入應(yīng)當(dāng)以所分?jǐn)偟目蛻魧r金額（transactionprice，交易價格）計量，還是以當(dāng)前脫手價格（current exit price）計量。最終，理事會得出結(jié)論，收入的計量應(yīng)以合同交易價格為基礎(chǔ)，而不是以當(dāng)前脫手價格為基礎(chǔ)。三、 “風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移模型”與“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型”辨析新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)只有在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）的控制權(quán)時才能確認(rèn)收入（“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型”），該提議改變了傳統(tǒng)“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移模型”的收入確認(rèn)模型。二者主要差異包括：（1）“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型”屬于資產(chǎn)負(fù)債表觀，“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移模型”屬于利潤表觀。在“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型”下，商品和服務(wù)被看作向客戶轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)，盡管服務(wù)不會被確認(rèn)為一項資產(chǎn)，因為才獲得服務(wù)的同時就立即被消耗了。而資產(chǎn)的定義中，是以控制為基礎(chǔ)來決定資產(chǎn)是否被確認(rèn)或終止確認(rèn)的。因此，收入的實現(xiàn)，源于向客戶承諾的資產(chǎn)控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶。（2）用“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型”來評價商品或服務(wù)是否轉(zhuǎn)移，得出的結(jié)果更具一致性。當(dāng)主體保留了商品或服務(wù)的部分風(fēng)險和報酬，要合理判斷商品或服務(wù)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬被轉(zhuǎn)移了多大程度，是很難做到的，得出的結(jié)論可能各不相同。（3）“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移模型”可能在識別履約義務(wù)時得出矛盾的結(jié)論。例如，如果主體轉(zhuǎn)移了一項產(chǎn)品，但是同時保留了該產(chǎn)品相關(guān)的部分風(fēng)險，“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移模型”可能認(rèn)為，只有全部的風(fēng)險都被消除以后，認(rèn)定為一個履約義務(wù)才整體被轉(zhuǎn)移。但是，以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型”為基礎(chǔ)，則可能拆分為兩個履約義務(wù)：商品和保留的服務(wù)，比如固定價格的維護(hù)服務(wù)。因此，履約義務(wù)在不同時點被轉(zhuǎn)移。四、新收入準(zhǔn)則主要內(nèi)容概述（一）收入確認(rèn)原則：五步法新收入準(zhǔn)則引入了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》對收入確認(rèn)“五步法”的主要內(nèi)容，即識別客戶合同、識別合同中的履約義務(wù)、確定交易價格、向合同中的履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r格、在履行了一項履約義務(wù)時確認(rèn)收入?！拔宀椒ā睘椴煌袠I(yè)不同類型的合同收入確認(rèn)提供了詳盡的指引，將使收入確認(rèn)過程更趨一致性及可操作性。同時，也擴(kuò)大了如可變對價等估計的應(yīng)用，對會計職業(yè)判斷要求更高。“五步法”對企業(yè)帶來的影響是全方位的，企業(yè)需對其整套內(nèi)控體系進(jìn)行重新評價，以迎接新準(zhǔn)則可能帶來的影響。步驟1：識別客戶合同合同，是指兩個或兩個以上的參與方之間訂立的、產(chǎn)生了可執(zhí)行權(quán)利和義務(wù)的安排。新收入準(zhǔn)則規(guī)
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