【文章內(nèi)容簡介】 00　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 5500　　借：營業(yè)外支出 　　　貸：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅　　　借：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅　　　　貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）　　二、企業(yè)代員工支付個人所得稅的其他情形　　企業(yè)為員工負擔稅款還有以下兩種情形：學(xué)會計論壇　　（1）企業(yè)為員工定額負擔稅款。　　[例2]某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其定額負擔個人所得稅500元。　　應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負擔的稅款一費用扣除標準=6600+5002000=5100（元）　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率一速算扣除數(shù)=510020%375=645（元）　　借：應(yīng)付職工薪酬 　6600　　　貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）　 6455　　　　　應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅　145（645500）　　借：生產(chǎn)成本（制造費用、銷售費用、管理費用等）　6600　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　 6600　　借：營業(yè)外支出 　500　　　貸：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅　 500　　借：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅　 645　　　貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 645　?。?）企業(yè)為員工定率負擔稅款?！　例3]某企業(yè)王某2008月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其負擔80%的個人所得稅?！　?yīng)納稅所得額=（未含企業(yè)負擔稅款的職工資費用扣除標準一速算扣除數(shù)負擔比例），（1稅率負擔比例）=（66002000375x80%）/（120%x80%）=（元）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率一速算扣除數(shù)=20%375=（元）　　借：應(yīng)付職工薪酬 　6600　　　貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款） 　　　　　　應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅　?。?80%）｝　　借：生產(chǎn)成本（制造費用、銷售費用、管理費用等）　6600　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　 6600　　借：營業(yè)外支出 　　　　貸：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅　 　　借：應(yīng)交稅費——代繳個人所得稅 　　　　貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）　 全面會計實務(wù)——記賬——固定資產(chǎn)盤盈如何做賬？　　 根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。　企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”。最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“所得稅費用”，兩者的差額貸記“利潤分配——未分配利潤”。全面會計實務(wù)——記賬——如何進行現(xiàn)金日記賬的對賬？　　（1）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付款憑證核對?！　∈?、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應(yīng)該完全一致。核對的項目主要是：核對憑證編號；復(fù)查記賬憑證與原始憑證，看兩者是否完全相符；查對賬證金額與方向的一致性；檢查如發(fā)現(xiàn)差錯，要立即按規(guī)定的方法更正，確保賬證完全一致。 　?。?）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類賬的核對。 　　現(xiàn)金日記賬是根據(jù)收、付款憑證逐筆登記的，現(xiàn)金總分類賬是根據(jù)收、付款憑證匯總登記的，記賬的依據(jù)是相同的，記錄的結(jié)果應(yīng)該完全一致。但由于兩個賬簿是由不同人員分別記賬的，所以難免發(fā)生差錯。 　　出納應(yīng)定期出具“出納報告單”與總賬會計進行核對。平時要經(jīng)常核對兩賬的余額，每月終了結(jié)賬后，總分類賬各個賬戶的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和余額都已試算平衡，一定要將總分類賬中現(xiàn)金本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額以及月末余額分別同現(xiàn)金日記賬的本月收入(借方)合計數(shù)、本月支出(貸方)合計數(shù)和余額相互核對，查看賬賬之間是否完全相符。如果不符，先應(yīng)查出差錯出在哪一方，如果借方發(fā)生額出現(xiàn)差錯，應(yīng)查找現(xiàn)金收款憑證、銀行存款付款憑證(提取現(xiàn)金業(yè)務(wù))和現(xiàn)金收入一方的賬目；反之，則應(yīng)查找現(xiàn)金付款憑證和現(xiàn)金付出一方的賬目。找出錯誤后應(yīng)立即按規(guī)定的方法加以更正，做到賬賬相符。 　?。?）現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金的核對。 　　首先結(jié)出當天現(xiàn)金日記賬的賬面余額，再盤點庫存現(xiàn)金的實有數(shù)，看兩者是否完全相符。一般是通過庫存現(xiàn)金實地盤點法查對，應(yīng)按“庫存現(xiàn)金實有數(shù)+未記賬的付款憑證金額未記賬的收款憑證金額=現(xiàn)金日記賬賬存余額”的公式進行核對，清查完畢，要編制庫存現(xiàn)金盤點報告表。其格式見下表：全面會計實務(wù)——記賬——如何進行銀行存款日記賬的對賬？　　銀行存款日記賬的核對主要通過與銀行送來的對賬單進行核對，包括以下三項內(nèi)容： 　　（1）銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對，做到賬證相符。 　?。?）銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對，做到賬賬相符。 　?。?）銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單互相核對，做到賬實相符。 　　前兩個方面的核對，與現(xiàn)金日記賬的核對基本相同。主要說明一下企業(yè)與銀行之間的“賬單核對”。 　　理論上講，企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的“銀行存款對賬單”無論是發(fā)生額，還是期末余額都應(yīng)該是完全一致的，因為它們是對同一賬號存款的記錄。但是在實踐中通過核對，會發(fā)現(xiàn)雙方的賬目經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況。原因有兩個：一是有“未達賬項”；二是雙方賬目可能發(fā)生記錄錯誤。無論是“未達賬項”，還是雙方賬目記錄有誤，都要通過企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的“銀行存款對賬單”進行逐筆“勾對”才能發(fā)現(xiàn)。 　　對賬具體方法是，由開戶銀行定期將銀行復(fù)寫賬的副本作為對賬單提供給各單位，出納員把企業(yè)“銀行存款日記賬”中的借方和貸方的每筆記錄分別與“銀行存款對賬單”中的貸方和借方的每筆記錄從憑證的種類、編號、摘要內(nèi)容、記賬方向、金額等方面加以核對，對上的即在對賬單和銀行存款日記賬上分別做出記號(一般為“√”)。一旦發(fā)現(xiàn)本單位漏記、重記、錯記或串戶等情況，應(yīng)由單位更正后登記入賬。在與開戶銀行核對余額過程中，由于未達賬項的存在，常常使銀行賬面余額與單位銀行存款日記賬賬面余額發(fā)生不符。 　　所謂未達賬項，是指銀行結(jié)算憑證期末在銀行與單位傳遞過程中，由于傳遞時間和記賬時間的不同，常造成銀行與開戶單位一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的情況，從而造成雙方賬面余額不符。未達賬項有如下4種情況： 　　情況一，單位已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬的收入事項。如單位存入銀行的轉(zhuǎn)賬支票，銀行尚未記入單位賬戶。 　　情況二，單位已經(jīng)入賬，而銀行尚未入賬的付出事項。如單位簽發(fā)的支票，單位已經(jīng)入賬，而銀行尚未接到辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，因而未減少企業(yè)存款。 　　情況三，銀行已經(jīng)入賬，單位尚未入賬的收入事項。如銀行代收的票據(jù)及利息，銀行已入單位的存款戶而單位未能及時收到通知因而并未入賬。 　　情況四，銀行已經(jīng)入賬而單位尚未入賬的付出事項。如銀行代扣的水電費、代扣的銀行借款利息等已經(jīng)入單位的賬戶而單位尚未收到銀行通知因而尚未入賬。 　　出現(xiàn)第一種和第四種情況時，單位銀行存款賬面余額會大于銀行對賬單的余額；反過來，出現(xiàn)第二種和第三種情況時，企業(yè)銀行存款賬面余額會小于銀行對賬單的余額。若未達賬項不及時查對與調(diào)整，企業(yè)對實有存款數(shù)心中無數(shù)，則不利于合理調(diào)配使用資金、發(fā)揮資金的應(yīng)有效益，還容易開出“空頭”支票，造成不必要的經(jīng)濟損失，帶來不必要的麻煩。所以，企業(yè)出納人員應(yīng)該及時取得銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。全面會計實務(wù)——記賬——如何處理會計電算化的對賬？　　計算機銀行對賬與手工核對銀行賬的原理和方法基本相同，但對賬、核銷已達賬面以及編制銀行借款余額調(diào)節(jié)表等工作基本交由計算機自動完成。計算機核對銀行賬，首先將銀行發(fā)來的對賬單輸入到計算機中的銀行對賬單庫中，然后由用戶確定對賬的銀行存款科目對賬方式，再令計算機自動將系統(tǒng)中存儲的銀行日記賬中的記錄按對賬的條件進行篩選，并將篩選的記錄送入銀行日記賬未達賬庫中，最后在銀行對賬庫與日記賬未達賬庫之間進行記錄的自動核對和核銷，并自動生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。全面會計實務(wù)——記賬——結(jié)賬的前期工作有哪些？　　在結(jié)賬前，要事先進行對賬，保證賬證相符，賬賬相符，賬實相符和賬表相符，妥善處理應(yīng)收、應(yīng)付及暫收、暫付款的清償事宜，力爭減少呆賬和壞賬損失的發(fā)生。 　　在確認當期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，調(diào)整賬項及有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)全部登記入賬后，可辦理結(jié)賬手續(xù)，結(jié)計總分類賬，現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，明細分類賬各賬戶的當期發(fā)生額、余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期賬簿記錄。全面會計實務(wù)——記賬——如何結(jié)賬？　　所謂結(jié)賬，就是把一定時期(月、季、年)內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算并記錄各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額，進行試算平衡，并結(jié)轉(zhuǎn)下期或下年度賬簿的一種賬務(wù)處理方法。 　　出納員將本期所發(fā)生的所有資金收付業(yè)務(wù)全部登記入賬并經(jīng)對賬確認無誤后，計算出本期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收入總額、支出總額和期末余額，以了解本單位在本會計期間內(nèi)貨幣資金的全部收付情況和期末結(jié)存情況，為編制會計報表提供依據(jù)。結(jié)賬前，出納人員應(yīng)首先查明本會計期間內(nèi)(當天、當月、當季、當年)所發(fā)生的所有款項收付業(yè)務(wù)是否都已取得原始憑證，是否都已編制收付款憑證并已登記入賬，是否賬證、賬賬、賬實相符，對于在對賬過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，應(yīng)及時處理解決后才能結(jié)賬。結(jié)賬的時間主要有日結(jié)、月結(jié)、年結(jié)等。 　?。?）日結(jié)。 　　每日業(yè)務(wù)終了，出納員逐筆、順序地登記完現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬后，應(yīng)結(jié)出本日余額，現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)與當日庫存現(xiàn)金核對。 　　（2）月結(jié)。 　　辦理月結(jié)，應(yīng)在各賬戶最后一筆記錄下面劃一道通欄粗紅線表示本月業(yè)務(wù)結(jié)束，在紅線下結(jié)算出本月發(fā)生額及月末余額，如無余額，應(yīng)在“借”或“貸”欄內(nèi)注明“平”字并在余額欄內(nèi)填“0”或“√”符號，并在摘要欄內(nèi)標明“本月合計”或“月發(fā)生額及余額”字樣，然后在下面再劃一通欄紅線，表示完成月結(jié)工作。 　?。?）季結(jié)和年結(jié)。 　　辦理季結(jié)或年度結(jié)賬時，應(yīng)在季末或年末月份月結(jié)數(shù)下，結(jié)算本季或本年合計數(shù)及季末余額，并在摘要欄內(nèi)寫明“本年或本年合計”或“季度或年度發(fā)生額及余額”字樣，如為季結(jié)，在其上下各劃一道通欄紅線；如為年結(jié)，將年末借（或貸）方余額，引入下一行貸（或借）方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“年末余額”字樣，將年末借(或貸)方余額，引入下一行的貸或借)方欄內(nèi)并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，最后加總借貸雙方各自合計數(shù)(借貸雙方的合計數(shù)應(yīng)平衡)，再在合計數(shù)下劃兩道通欄紅線以示封賬。 學(xué)會計論壇　　（4）更換新賬簿。 　　在年度換賬簿時，應(yīng)同時在下年新賬中相應(yīng)賬戶的第一頁第一行標明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣，并將上年的年末余額直接記入新賬的“余額”欄內(nèi)，同時標明余額方向、新舊賬有關(guān)賬戶之間轉(zhuǎn)記余額的，不再編制記賬憑證。年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶的余額，直接記入新賬余額欄內(nèi)即可，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方(收方或付方)，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱?。因為，年末有余額的賬戶，余額就應(yīng)當如實地在賬戶中加以反映，這樣更顯得清晰、明了。否則，就混淆了有余額的賬戶和無余額的賬戶的區(qū)別。 　　但在實際工作中，結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額有以下兩種不規(guī)范的做法，作為財務(wù)人員一定要避免：　　一是將本賬戶年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬內(nèi)的發(fā)生額內(nèi)。例如，某賬戶年末為借方余額，在結(jié)賬時，將此項余額填列在貸方發(fā)生額欄內(nèi)(余額如為貸方，則作相反記錄)，在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字并在余額欄的“元”位上填列“”符號，表示賬目已經(jīng)結(jié)平。 　　二是在“本年累計”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)填明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣；在次行登記年末余額，如為借方余額，填入貸方發(fā)生額欄內(nèi)，反之記入借方，并在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。同時，在該行的下端加計借、貸各方的總計數(shù)，并在該行摘要欄內(nèi)填列“總計”兩字，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字，在余額欄的“元”位上填列“”符號，以示賬目已結(jié)平。全面會計實務(wù)——記賬——如何填寫結(jié)賬時的賬戶余額？　　一般說來，每月結(jié)賬時，應(yīng)將賬戶的月末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)。但在現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶(如各種成本、費用、收入的明細賬等)，每月結(jié)賬時，還應(yīng)將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內(nèi)，在摘要欄注明“本月合計”字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于賬戶記錄的稽核。需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，“本月合計”行已有余額的，“本年累計”行就不必再寫余額了全面會計實務(wù)——記賬——怎樣寫好會計摘要？　　【問題】　　會計摘要是在記賬憑證和會計賬簿中，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來主要內(nèi)容的簡要記錄。怎樣才能寫好會計摘要呢？ 　　【解答】 　?。?）簡單明了，一看便知。 　　有些財務(wù)人員單純追求“簡單”，但卻不明了。如收、付款憑證，只寫“收款”“付款”二字；轉(zhuǎn)賬憑證，只寫“轉(zhuǎn)成本”、“調(diào)整科目”等。根據(jù)要求對收付款業(yè)務(wù)，摘要應(yīng)寫明收、付款的性質(zhì)，即寫明收什么款，付什么款，如寫明“收東升廠銷貨款”、“收華強公司投資款”；“付包裝物押金”、“付購料款”等。對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)寫明轉(zhuǎn)賬內(nèi)容，如“結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異”、“轉(zhuǎn)入庫材料成本”、“收入轉(zhuǎn)本年利潤”、“購設(shè)備未付款”等。 　?。?）字跡清楚，語句通順。 　　字跡不能潦草，尤其要注意語句通順，不能有語法錯誤，如“某公司收我公司款已付”、“某公司欠款收入賬”、“某廠退款”等容易讓人誤解。嚴格講如第一句應(yīng)寫成“付某公司貨款”，第二句應(yīng)寫成“收回某公司欠款”，第三句應(yīng)寫成“收到某廠退款”。 　?。?）根據(jù)附件，提煉摘要。 　　在實際業(yè)務(wù)中，有的記賬憑證摘要寫著“歸還某廠的墊付款”，可原始憑證是匯出購貨款；有的將收入款計入應(yīng)付款。附件應(yīng)真正表明業(yè)務(wù)的發(fā)生及完成情況，填寫會計