【文章內(nèi)容簡介】 00　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 5500　　借：營業(yè)外支出 　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個人所得稅　　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個人所得稅　　　　貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）　　二、企業(yè)代員工支付個人所得稅的其他情形　　企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款還有以下兩種情形：學(xué)會計論壇　?。?）企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款?！　例2]某企業(yè)王某2008年3月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其定額負(fù)擔(dān)個人所得稅500元?！　?yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=6600+5002000=5100（元）　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率一速算扣除數(shù)=510020%375=645（元）　　借：應(yīng)付職工薪酬 　6600　　　貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）　 6455　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個人所得稅　145（645500）　　借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）　6600　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　 6600　　借：營業(yè)外支出 　500　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個人所得稅　 500　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個人所得稅　 645　　　貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 645　?。?）企業(yè)為員工定率負(fù)擔(dān)稅款?！　例3]某企業(yè)王某2008月工資，薪金收入為6600元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān)80%的個人所得稅?！　?yīng)納稅所得額=（未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的職工資費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例），（1稅率負(fù)擔(dān)比例）=（66002000375x80%）/（120%x80%）=（元）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率一速算扣除數(shù)=20%375=（元）　　借：應(yīng)付職工薪酬 　6600　　　貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款） 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個人所得稅　?。?80%）｝　　借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等）　6600　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　 6600　　借：營業(yè)外支出 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個人所得稅　 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個人所得稅 　　　　貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）　 全面會計實(shí)務(wù)——記賬——固定資產(chǎn)盤盈如何做賬？　　 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。　企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“所得稅費(fèi)用”，兩者的差額貸記“利潤分配——未分配利潤”。全面會計實(shí)務(wù)——記賬——如何進(jìn)行現(xiàn)金日記賬的對賬？　?。?）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付款憑證核對?！　∈?、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應(yīng)該完全一致。核對的項(xiàng)目主要是：核對憑證編號；復(fù)查記賬憑證與原始憑證，看兩者是否完全相符；查對賬證金額與方向的一致性；檢查如發(fā)現(xiàn)差錯，要立即按規(guī)定的方法更正，確保賬證完全一致。 　?。?）現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類賬的核對。 　　現(xiàn)金日記賬是根據(jù)收、付款憑證逐筆登記的，現(xiàn)金總分類賬是根據(jù)收、付款憑證匯總登記的，記賬的依據(jù)是相同的，記錄的結(jié)果應(yīng)該完全一致。但由于兩個賬簿是由不同人員分別記賬的，所以難免發(fā)生差錯。 　　出納應(yīng)定期出具“出納報告單”與總賬會計進(jìn)行核對。平時要經(jīng)常核對兩賬的余額，每月終了結(jié)賬后，總分類賬各個賬戶的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和余額都已試算平衡，一定要將總分類賬中現(xiàn)金本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額以及月末余額分別同現(xiàn)金日記賬的本月收入(借方)合計數(shù)、本月支出(貸方)合計數(shù)和余額相互核對，查看賬賬之間是否完全相符。如果不符，先應(yīng)查出差錯出在哪一方，如果借方發(fā)生額出現(xiàn)差錯，應(yīng)查找現(xiàn)金收款憑證、銀行存款付款憑證(提取現(xiàn)金業(yè)務(wù))和現(xiàn)金收入一方的賬目；反之，則應(yīng)查找現(xiàn)金付款憑證和現(xiàn)金付出一方的賬目。找出錯誤后應(yīng)立即按規(guī)定的方法加以更正，做到賬賬相符。 　?。?）現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金的核對。 　　首先結(jié)出當(dāng)天現(xiàn)金日記賬的賬面余額，再盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，看兩者是否完全相符。一般是通過庫存現(xiàn)金實(shí)地盤點(diǎn)法查對，應(yīng)按“庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)+未記賬的付款憑證金額未記賬的收款憑證金額=現(xiàn)金日記賬賬存余額”的公式進(jìn)行核對，清查完畢，要編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表。其格式見下表：全面會計實(shí)務(wù)——記賬——如何進(jìn)行銀行存款日記賬的對賬？　　銀行存款日記賬的核對主要通過與銀行送來的對賬單進(jìn)行核對，包括以下三項(xiàng)內(nèi)容： 　?。?）銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對，做到賬證相符。 　?。?）銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對，做到賬賬相符。 　?。?）銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單互相核對，做到賬實(shí)相符。 　　前兩個方面的核對，與現(xiàn)金日記賬的核對基本相同。主要說明一下企業(yè)與銀行之間的“賬單核對”。 　　理論上講，企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的“銀行存款對賬單”無論是發(fā)生額，還是期末余額都應(yīng)該是完全一致的，因?yàn)樗鼈兪菍ν毁~號存款的記錄。但是在實(shí)踐中通過核對，會發(fā)現(xiàn)雙方的賬目經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況。原因有兩個：一是有“未達(dá)賬項(xiàng)”；二是雙方賬目可能發(fā)生記錄錯誤。無論是“未達(dá)賬項(xiàng)”，還是雙方賬目記錄有誤，都要通過企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行開出的“銀行存款對賬單”進(jìn)行逐筆“勾對”才能發(fā)現(xiàn)。 　　對賬具體方法是，由開戶銀行定期將銀行復(fù)寫賬的副本作為對賬單提供給各單位，出納員把企業(yè)“銀行存款日記賬”中的借方和貸方的每筆記錄分別與“銀行存款對賬單”中的貸方和借方的每筆記錄從憑證的種類、編號、摘要內(nèi)容、記賬方向、金額等方面加以核對，對上的即在對賬單和銀行存款日記賬上分別做出記號(一般為“√”)。一旦發(fā)現(xiàn)本單位漏記、重記、錯記或串戶等情況，應(yīng)由單位更正后登記入賬。在與開戶銀行核對余額過程中，由于未達(dá)賬項(xiàng)的存在，常常使銀行賬面余額與單位銀行存款日記賬賬面余額發(fā)生不符。 　　所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指銀行結(jié)算憑證期末在銀行與單位傳遞過程中，由于傳遞時間和記賬時間的不同，常造成銀行與開戶單位一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的情況，從而造成雙方賬面余額不符。未達(dá)賬項(xiàng)有如下4種情況： 　　情況一，單位已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬的收入事項(xiàng)。如單位存入銀行的轉(zhuǎn)賬支票，銀行尚未記入單位賬戶。 　　情況二，單位已經(jīng)入賬，而銀行尚未入賬的付出事項(xiàng)。如單位簽發(fā)的支票，單位已經(jīng)入賬，而銀行尚未接到辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，因而未減少企業(yè)存款。 　　情況三，銀行已經(jīng)入賬，單位尚未入賬的收入事項(xiàng)。如銀行代收的票據(jù)及利息，銀行已入單位的存款戶而單位未能及時收到通知因而并未入賬。 　　情況四，銀行已經(jīng)入賬而單位尚未入賬的付出事項(xiàng)。如銀行代扣的水電費(fèi)、代扣的銀行借款利息等已經(jīng)入單位的賬戶而單位尚未收到銀行通知因而尚未入賬。 　　出現(xiàn)第一種和第四種情況時，單位銀行存款賬面余額會大于銀行對賬單的余額；反過來，出現(xiàn)第二種和第三種情況時，企業(yè)銀行存款賬面余額會小于銀行對賬單的余額。若未達(dá)賬項(xiàng)不及時查對與調(diào)整，企業(yè)對實(shí)有存款數(shù)心中無數(shù)，則不利于合理調(diào)配使用資金、發(fā)揮資金的應(yīng)有效益，還容易開出“空頭”支票，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，帶來不必要的麻煩。所以，企業(yè)出納人員應(yīng)該及時取得銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。全面會計實(shí)務(wù)——記賬——如何處理會計電算化的對賬？　　計算機(jī)銀行對賬與手工核對銀行賬的原理和方法基本相同，但對賬、核銷已達(dá)賬面以及編制銀行借款余額調(diào)節(jié)表等工作基本交由計算機(jī)自動完成。計算機(jī)核對銀行賬，首先將銀行發(fā)來的對賬單輸入到計算機(jī)中的銀行對賬單庫中，然后由用戶確定對賬的銀行存款科目對賬方式，再令計算機(jī)自動將系統(tǒng)中存儲的銀行日記賬中的記錄按對賬的條件進(jìn)行篩選，并將篩選的記錄送入銀行日記賬未達(dá)賬庫中，最后在銀行對賬庫與日記賬未達(dá)賬庫之間進(jìn)行記錄的自動核對和核銷，并自動生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。全面會計實(shí)務(wù)——記賬——結(jié)賬的前期工作有哪些？　　在結(jié)賬前，要事先進(jìn)行對賬，保證賬證相符，賬賬相符，賬實(shí)相符和賬表相符，妥善處理應(yīng)收、應(yīng)付及暫收、暫付款的清償事宜，力爭減少呆賬和壞賬損失的發(fā)生。 　　在確認(rèn)當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，調(diào)整賬項(xiàng)及有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)全部登記入賬后，可辦理結(jié)賬手續(xù)，結(jié)計總分類賬，現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，明細(xì)分類賬各賬戶的當(dāng)期發(fā)生額、余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期賬簿記錄。全面會計實(shí)務(wù)——記賬——如何結(jié)賬？　　所謂結(jié)賬，就是把一定時期(月、季、年)內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算并記錄各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額，進(jìn)行試算平衡，并結(jié)轉(zhuǎn)下期或下年度賬簿的一種賬務(wù)處理方法。 　　出納員將本期所發(fā)生的所有資金收付業(yè)務(wù)全部登記入賬并經(jīng)對賬確認(rèn)無誤后，計算出本期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收入總額、支出總額和期末余額，以了解本單位在本會計期間內(nèi)貨幣資金的全部收付情況和期末結(jié)存情況，為編制會計報表提供依據(jù)。結(jié)賬前，出納人員應(yīng)首先查明本會計期間內(nèi)(當(dāng)天、當(dāng)月、當(dāng)季、當(dāng)年)所發(fā)生的所有款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)是否都已取得原始憑證，是否都已編制收付款憑證并已登記入賬，是否賬證、賬賬、賬實(shí)相符，對于在對賬過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，應(yīng)及時處理解決后才能結(jié)賬。結(jié)賬的時間主要有日結(jié)、月結(jié)、年結(jié)等。 　?。?）日結(jié)。 　　每日業(yè)務(wù)終了，出納員逐筆、順序地登記完現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬后，應(yīng)結(jié)出本日余額，現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)與當(dāng)日庫存現(xiàn)金核對。 　　（2）月結(jié)。 　　辦理月結(jié)，應(yīng)在各賬戶最后一筆記錄下面劃一道通欄粗紅線表示本月業(yè)務(wù)結(jié)束，在紅線下結(jié)算出本月發(fā)生額及月末余額，如無余額，應(yīng)在“借”或“貸”欄內(nèi)注明“平”字并在余額欄內(nèi)填“0”或“√”符號，并在摘要欄內(nèi)標(biāo)明“本月合計”或“月發(fā)生額及余額”字樣，然后在下面再劃一通欄紅線，表示完成月結(jié)工作。 　?。?）季結(jié)和年結(jié)。 　　辦理季結(jié)或年度結(jié)賬時，應(yīng)在季末或年末月份月結(jié)數(shù)下，結(jié)算本季或本年合計數(shù)及季末余額，并在摘要欄內(nèi)寫明“本年或本年合計”或“季度或年度發(fā)生額及余額”字樣，如為季結(jié)，在其上下各劃一道通欄紅線；如為年結(jié)，將年末借（或貸）方余額，引入下一行貸（或借）方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“年末余額”字樣，將年末借(或貸)方余額，引入下一行的貸或借)方欄內(nèi)并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，最后加總借貸雙方各自合計數(shù)(借貸雙方的合計數(shù)應(yīng)平衡)，再在合計數(shù)下劃兩道通欄紅線以示封賬。 學(xué)會計論壇　?。?）更換新賬簿。 　　在年度換賬簿時，應(yīng)同時在下年新賬中相應(yīng)賬戶的第一頁第一行標(biāo)明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣，并將上年的年末余額直接記入新賬的“余額”欄內(nèi)，同時標(biāo)明余額方向、新舊賬有關(guān)賬戶之間轉(zhuǎn)記余額的，不再編制記賬憑證。年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶的余額，直接記入新賬余額欄內(nèi)即可，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方(收方或付方)，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱?。因?yàn)椋昴┯杏囝~的賬戶，余額就應(yīng)當(dāng)如實(shí)地在賬戶中加以反映，這樣更顯得清晰、明了。否則，就混淆了有余額的賬戶和無余額的賬戶的區(qū)別。 　　但在實(shí)際工作中，結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額有以下兩種不規(guī)范的做法，作為財務(wù)人員一定要避免：　　一是將本賬戶年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬內(nèi)的發(fā)生額內(nèi)。例如，某賬戶年末為借方余額，在結(jié)賬時，將此項(xiàng)余額填列在貸方發(fā)生額欄內(nèi)(余額如為貸方，則作相反記錄)，在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字并在余額欄的“元”位上填列“”符號，表示賬目已經(jīng)結(jié)平。 　　二是在“本年累計”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)填明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣；在次行登記年末余額，如為借方余額，填入貸方發(fā)生額欄內(nèi)，反之記入借方，并在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。同時，在該行的下端加計借、貸各方的總計數(shù)，并在該行摘要欄內(nèi)填列“總計”兩字，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字，在余額欄的“元”位上填列“”符號，以示賬目已結(jié)平。全面會計實(shí)務(wù)——記賬——如何填寫結(jié)賬時的賬戶余額？　　一般說來，每月結(jié)賬時，應(yīng)將賬戶的月末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)。但在現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶(如各種成本、費(fèi)用、收入的明細(xì)賬等)，每月結(jié)賬時，還應(yīng)將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內(nèi)，在摘要欄注明“本月合計”字樣。這樣做，賬戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于賬戶記錄的稽核。需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，“本月合計”行已有余額的，“本年累計”行就不必再寫余額了全面會計實(shí)務(wù)——記賬——怎樣寫好會計摘要？　　【問題】　　會計摘要是在記賬憑證和會計賬簿中，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來主要內(nèi)容的簡要記錄。怎樣才能寫好會計摘要呢？ 　　【解答】 　　（1）簡單明了，一看便知。 　　有些財務(wù)人員單純追求“簡單”，但卻不明了。如收、付款憑證，只寫“收款”“付款”二字；轉(zhuǎn)賬憑證，只寫“轉(zhuǎn)成本”、“調(diào)整科目”等。根據(jù)要求對收付款業(yè)務(wù)，摘要應(yīng)寫明收、付款的性質(zhì)，即寫明收什么款，付什么款，如寫明“收東升廠銷貨款”、“收華強(qiáng)公司投資款”；“付包裝物押金”、“付購料款”等。對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)寫明轉(zhuǎn)賬內(nèi)容，如“結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異”、“轉(zhuǎn)入庫材料成本”、“收入轉(zhuǎn)本年利潤”、“購設(shè)備未付款”等。 　?。?）字跡清楚，語句通順。 　　字跡不能潦草，尤其要注意語句通順，不能有語法錯誤，如“某公司收我公司款已付”、“某公司欠款收入賬”、“某廠退款”等容易讓人誤解。嚴(yán)格講如第一句應(yīng)寫成“付某公司貨款”，第二句應(yīng)寫成“收回某公司欠款”，第三句應(yīng)寫成“收到某廠退款”。 　?。?）根據(jù)附件，提煉摘要。 　　在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有的記賬憑證摘要寫著“歸還某廠的墊付款”，可原始憑證是匯出購貨款；有的將收入款計入應(yīng)付款。附件應(yīng)真正表明業(yè)務(wù)的發(fā)生及完成情況，填寫會計