【文章內(nèi)容簡介】 面的積極性，共同完成成本管理工作。（2）技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的原則。技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合是做好成本管理工作的重要內(nèi)容。（3）專業(yè)管理與全員管理相結(jié)合的原則。成本管理是一項全員性的工作，只依靠專業(yè)成本管理人員是不夠的。（4）成本最低化原則。成本管理的主要任務(wù)就是在一定的條件下分析影響各種降低成本的因素，制定可能實現(xiàn)的最低成本目標(biāo)，之后通過有效的控制和管理已達(dá)成這一目標(biāo)。（5）全面成本管理原則。這要求企業(yè)在進(jìn)行成本管理工作時，將各個部門和每個員工作為成本管理的一個要素，擔(dān)負(fù)一定的職責(zé)，并承擔(dān)一定的風(fēng)險。企業(yè)在制定成本管理方案、成本管理方法和成本管理程序時，應(yīng)兼顧到上述的成本管理原則，以便得以貫徹落實。成本管理系統(tǒng)本質(zhì)上是一種決策支持系統(tǒng)，它綜合企業(yè)運(yùn)作過程的各種信息，輔助企業(yè)進(jìn)行決策。在E即系統(tǒng)中，其它各個模塊是成本管理系統(tǒng)的信息來源，成本核算體系是決策模型，輸出產(chǎn)品成本信息，相關(guān)決策包括產(chǎn)品定價決策，制造購買決策、部門業(yè)績考核等。但是在現(xiàn)有的應(yīng)用中，通常把成本管理系統(tǒng)當(dāng)成ERP系統(tǒng)中的一個與其它分系統(tǒng)并列的模塊，并沒有把成本管理系統(tǒng)當(dāng)成一個決策支持系統(tǒng)，發(fā)揮其決策支持功能[27]。其原因主要有以下幾點：（l）、傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)提供的信息由于存在成本扭曲，在決策方面的作用有限；（2）、成本信息結(jié)構(gòu)采用通用的信息結(jié)構(gòu)，與企業(yè)的實際情況關(guān)系不密切，無法真實反映企業(yè)的生產(chǎn)過程：（3）、成本核算的范圍僅僅包括企業(yè)的生產(chǎn)過程，沒有包括銷售研發(fā)等過程。以作業(yè)成本核算模型為核心的作業(yè)成本管理系統(tǒng)，恢復(fù)了成本管理系統(tǒng)作為決策支持系統(tǒng)的本來面目，它以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過多階段和多動因分配，不僅實現(xiàn)了產(chǎn)品成本的精確計算，而且能夠計算出各個作業(yè)的成本，從而把面向企業(yè)外部的市場決策與面向企業(yè)內(nèi)部的管理決策聯(lián)系起來，可以實現(xiàn)對多種企業(yè)決策的支持。國外企業(yè)實施作業(yè)成本法大多在成功實施ERP之后，以便根據(jù)E即系統(tǒng)的相關(guān)流程和功能設(shè)計作業(yè)成本核算體系，使得作業(yè)成本管理系統(tǒng)能夠與ERP系統(tǒng)有效集成，實現(xiàn)從管理信息化到?jīng)Q策信息化的跨越[28]。研究表明，與ERP集成的作業(yè)成本管理系統(tǒng)優(yōu)于單獨實施的ABC系統(tǒng)。由成本規(guī)劃、成本核算、成本控制和成本考核組成的成本管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖如圖21所示。成本規(guī)劃成本考核成本核算成本控制圖21 成本管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖 作業(yè)成本法基本理論 作業(yè)成本法計算的基本原理作業(yè)成本法（ABC）就是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象的核算方法[29]。作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動因素”理論，即生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。傳統(tǒng)成本計算一般以產(chǎn)品或某一批次或某一步驟為成本計算對象，而作業(yè)成本法的成本計算對象是多層次的，大體上可劃分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心。作業(yè)成本法適應(yīng)于彈性制造系統(tǒng)下的是實行生產(chǎn)方式，生產(chǎn)組織中作業(yè)的可分辨性極大的提高。作業(yè)成本管理是成本管理的較高級階段，是以作業(yè)成本法為主導(dǎo)的企業(yè)成本管理。與先前的成本管理模式相比，作業(yè)成本管理更具體、更全面、更精細(xì)[30]。標(biāo)準(zhǔn)成本法將標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化到每一個步驟，成本企劃將目標(biāo)成本注入每一個環(huán)節(jié)，這些成本管理方式主要考慮的是成本的控制，目標(biāo)是進(jìn)行成本控制。而作業(yè)成本管理已經(jīng)開始提高到企業(yè)管理的高度，它強(qiáng)調(diào)的是對成本的準(zhǔn)確認(rèn)定，將成本的發(fā)生歸集到源頭上去。a、作業(yè)成本法的基本原理要理解作業(yè)成本法的基本原理，我們必須理解作業(yè)成本法的相關(guān)概念。資源 資源就是成本耗費(fèi)的物質(zhì)形態(tài)，所有進(jìn)入作業(yè)系統(tǒng)的人力、物力、財力等都屬于資源，資源的耗費(fèi)產(chǎn)生最終的商品使用價值。資源包括貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等，資源作為成本對象要被分解到作業(yè)中去[31]。作業(yè)簡單來說，作業(yè)就是資源進(jìn)入生產(chǎn)過程中變成商品要進(jìn)行的各加工環(huán)節(jié)和步驟。從作業(yè)成本的角度看，作業(yè)是為了達(dá)到生產(chǎn)的目的、消耗資源的過程，每一項作業(yè)可以是為了生產(chǎn)多種產(chǎn)品，也可以是為了生產(chǎn)單一產(chǎn)品。作業(yè)中心 作業(yè)中心是為了制造產(chǎn)品的某一項功能而進(jìn)行的多個作業(yè)的集合。制造中心 一個制造中心包含若干個作業(yè)中心，制造中心作為成本核算的一級對象，實際上是計算制造中心產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動”，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，必然會有作業(yè)的產(chǎn)生，產(chǎn)品生產(chǎn)消耗作業(yè)，作業(yè)又消耗資源，同時又產(chǎn)生了間接成本和間接費(fèi)用。作業(yè)成本管理認(rèn)為，產(chǎn)品成本從研發(fā)設(shè)計階段就已經(jīng)開始，再到后續(xù)產(chǎn)品規(guī)劃、生產(chǎn)、質(zhì)量鑒定、運(yùn)輸、銷售以后售后服務(wù)和回收全部作業(yè)都是產(chǎn)品成本的構(gòu)成。所有作業(yè)只要是消耗了資源，都必須進(jìn)行成本的分擔(dān)[32]。作業(yè)成本法將成本的消耗和作業(yè)聯(lián)系起來，使人們更容易分析哪些作業(yè)是有效的，哪些作業(yè)是無效的。b、作業(yè)成本法的計算程序（1）分析和確認(rèn)資源，建立資源中心，所有作業(yè)消耗的資源都要納入資源中心等待分配。資源的確定要涵蓋涉及產(chǎn)品的所有過程，才能保證成本計算的準(zhǔn)確。（2）分析和確認(rèn)作業(yè)，設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)成本中心，作業(yè)成本中心作為成本核算的一級對象，通常是產(chǎn)品，也有可能是顧客或市場。（3）確定資源動因，將產(chǎn)品所消耗的資源先按照作業(yè)中心進(jìn)行劃分。（4）確定成本動因，將分到作業(yè)中心的資源按作業(yè)細(xì)分。對于多種產(chǎn)品消耗的同一項作業(yè)，要按合理的成本動因再歸集到各個產(chǎn)品。（5）計算產(chǎn)品作業(yè)成本，將按成本動因分配到各個作業(yè)的產(chǎn)品成本匯總起來，計算產(chǎn)品總的作業(yè)成本。c、作業(yè)成本管理的啟示作業(yè)成本管理在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了制造中心的內(nèi)涵，將企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、客戶、競爭對手都運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行分析。利用作業(yè)成本計算法改造和優(yōu)化價值鏈，同時把企業(yè)各部門人員的工作納入企業(yè)的企業(yè)管理中，以此來實現(xiàn)企業(yè)企業(yè)目標(biāo)與成本管理的一致。作業(yè)成本管理法根據(jù)不同的市場區(qū)分不同的制造中心，根據(jù)不同的產(chǎn)品和客戶區(qū)分不同的作業(yè)中心，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)方式的差異區(qū)別不同的作業(yè)，在計算的過程中通過減少不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)，從而優(yōu)化生產(chǎn)過程，提高生產(chǎn)效率。作業(yè)成本法改變了原有的成本分配標(biāo)準(zhǔn)，使產(chǎn)品成本更加精細(xì)，也更趨于實際，在市場上能保持穩(wěn)定的價格，易于被消費(fèi)者所接受，這直接促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。首先，描述一些基本概念以更清晰理解作業(yè)成本計算和作業(yè)成本管理。1）作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體，其基本屬性是：“投入產(chǎn)出”因果連動的實體，即交易；貫穿于動態(tài)經(jīng)常的始終；一種可量化的基準(zhǔn)。2）作業(yè)鏈、顧客鏈和價值鏈現(xiàn)代企業(yè)觀認(rèn)為：現(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)上是為滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。在諸如產(chǎn)品設(shè)計、工作準(zhǔn)備、市場營銷、存貨收發(fā)等作業(yè)之間，形成一個起始于企業(yè)供應(yīng)商，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部，最后為顧客提供產(chǎn)品的作業(yè)鏈，所以現(xiàn)代企業(yè)就是一個由此及彼，由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。企業(yè)各種作業(yè)之間，前一項作業(yè)為后一項作業(yè)提供服務(wù)，后一項作業(yè)是前一項作業(yè)的顧客，彼此形成一個整體，所以現(xiàn)代企業(yè)還是一個顧客鏈；企業(yè)每進(jìn)行一項作業(yè)，都要消耗一定的資源（如：人力、物力和財力），而每完成一項作業(yè)也必然產(chǎn)生一定價值，并且隨作業(yè)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)上去，最后凝結(jié)到最終產(chǎn)品，提供給顧客，所以現(xiàn)代企業(yè)又是一個價值鏈，作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程。3）成本動因傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)把產(chǎn)品產(chǎn)量當(dāng)作唯一的成本動因，而作業(yè)成本系統(tǒng)從成本對象與資源耗費(fèi)間的因果關(guān)系著手，力圖揭示資源耗費(fèi)與成本對象間的本質(zhì)聯(lián)系。作業(yè)成本系統(tǒng)認(rèn)為，資源的耗費(fèi)、成本的發(fā)生取決于成本動因，間接費(fèi)用的分配應(yīng)以成本動因為尺度。成本動因，是決定作業(yè)的工作負(fù)擔(dān)和作業(yè)所需資源的因素，是決定成本的結(jié)構(gòu)及金額的根本因素，它可以揭示實施作業(yè)的原因及作業(yè)消耗資源的多少。不僅如此，它還揭示了成本發(fā)生的因果關(guān)系，揭示了消除浪費(fèi)，改進(jìn)作業(yè)管理的可能性。成本動因有兩種形式：資源動因決定一項作業(yè)所耗費(fèi)資源的種類及數(shù)量的因素，它反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)間的因果關(guān)系，例如燒結(jié)爐作業(yè)的資源動因可看作是機(jī)器工作小時。通過分析，可以揭示哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進(jìn)和降低作業(yè)成本；作業(yè)動因——決定成本對象所需作業(yè)的種類和數(shù)量的因素，它反映成本對象使用作業(yè)的頻度和強(qiáng)度，如燒結(jié)作業(yè)的多少決定于要燒結(jié)產(chǎn)品的數(shù)量。通過實際分析，可以揭示哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)該減少，整體成本應(yīng)該如何降低。4）作業(yè)層次作業(yè)成本系統(tǒng)采用多個作業(yè)動因來分析作業(yè)成本，而且它們可能與產(chǎn)量沒有直接的關(guān)聯(lián)。作業(yè)成本系統(tǒng)對作業(yè)動因的確定體現(xiàn)了作業(yè)和作業(yè)成本的層次性。通常，它將企業(yè)的作業(yè)和作業(yè)成本劃分為單位產(chǎn)品、生產(chǎn)批次、生產(chǎn)線、工廠等層次，如表21所示。表21 作業(yè)與作業(yè)成本的關(guān)系層次作業(yè)作業(yè)成本產(chǎn)品單位每件產(chǎn)品發(fā)生與產(chǎn)量成正比例關(guān)系生產(chǎn)批次取決于批次的數(shù)量，與產(chǎn)量無關(guān)生產(chǎn)線維持各種產(chǎn)品的正常生產(chǎn)和銷售取決于產(chǎn)品范圍及其復(fù)雜程度等因素，與產(chǎn)量和批次無直接關(guān)系工廠支持和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動取決于組織規(guī)模和組織，與生產(chǎn)量、批次和種類無直接關(guān)系由上可知，在分配作業(yè)成本時，不宜僅采用與產(chǎn)量直接相關(guān)的作業(yè)動因，而且也不應(yīng)僅使用單一的作業(yè)動因。通過對作業(yè)成本層次的揭示，作業(yè)成本系統(tǒng)能夠指出不同層次的作業(yè)動因，因而它較準(zhǔn)確地描述了成本發(fā)生的因果關(guān)系。區(qū)分不同層次的作業(yè)可以幫助管理人員確定各個作業(yè)動因以衡量各個產(chǎn)品所消耗的作業(yè)，它還可以幫助管理人員了解作業(yè)產(chǎn)生的根本原因，從而改善作業(yè)績效。 作業(yè)成本管理的基本理論深入研究作業(yè)成本管理理論，是開展作業(yè)成本管理應(yīng)用集成研究，促成作業(yè)成本管理思想從理論向?qū)嵺`轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)保證。作業(yè)成本管理（Aetivit湖南偉杰科技實業(yè)股份有限Based Costing Management，ABCM）是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法[33]。是以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)，對成本發(fā)生的動因加以正確分析，選擇“作業(yè)”為成本計算的對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，進(jìn)而形成控制和節(jié)約成本的一種成本核算與成本管理(控制)相結(jié)合的全面成本管理制度。作業(yè)成本管理理論的核心是作業(yè)成本法。作業(yè)成本法(Activit湖南偉杰科技實業(yè)股份有限Based Cost，ABC)，又稱“作業(yè)成本計算法”、“作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算方法”，是以作業(yè)為核心，以資源流動為線索，以成本動因為媒介，通過對作業(yè)（activit湖南偉杰科技實業(yè)股份有限）的動態(tài)追蹤，選擇合適的資源動因作為分配依據(jù)來確認(rèn)和計量企業(yè)各項作業(yè)所耗用的資源，再以作業(yè)量為基礎(chǔ)根據(jù)作業(yè)動因?qū)⑹占淖鳂I(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計算方法[34]。作業(yè)成本法以成本動因（costdriver）理論為基礎(chǔ)，以作業(yè)為中心分析成本性態(tài):一方面，它將作業(yè)與相應(yīng)的成本消耗聯(lián)系起來，從而識別引發(fā)成本支出的因素；另一方面，將產(chǎn)品與其消耗的作業(yè)聯(lián)系起來，提供相對準(zhǔn)確的成本信息。其基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè):生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。如圖22所示。資 源資源動因n資源動因資源動因2資源動因1作 業(yè)作業(yè)動因作業(yè)動因1作業(yè)動因n作業(yè)動因2產(chǎn) 品圖22 作業(yè)成本管理基本原理結(jié)構(gòu)圖第3章 偉杰公司成本管理存在的問題及原因分析偉杰公司是一家綜合產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)制造和銷售的乘用車及其配件的企業(yè)。偉杰公司于1996年6月18日成立，同年9月18日在上市，至2011年上半年，公司總股本18億股，注冊資本金人民幣18億元，總資產(chǎn)約200億元；占地面積約180萬平方米，建筑面積約60萬平方米；員工8000人；年生產(chǎn)能力：轎車整車30萬輛。該公司有兩家控股子公司，下轄四個分廠和相關(guān)職能部門。現(xiàn)有A、B、C等乘用車產(chǎn)品系列，公司品牌及產(chǎn)品的可靠度不斷向上提高。A 產(chǎn)品是自主產(chǎn)品，誕生于1960年，2008年品牌價值已達(dá)80 億元，是公司采取創(chuàng)新自主研發(fā)的風(fēng)格，于2005年推出的換代產(chǎn)品，是我國第一代自主品牌的高端豪華版轎車，既保留了A產(chǎn)品的歷史元素、體現(xiàn)出中國傳統(tǒng)文化的特點，又實現(xiàn)了外觀、動力總成的全新匹配設(shè)計，展示了偉杰公司自主研發(fā)的實力。B 產(chǎn)品是國內(nèi)首款高品質(zhì)、高性價比的自主品牌中端轎車，在節(jié)油和安全性能方面被消費(fèi)者給予價值典范的稱號，成為國內(nèi)中級轎車市場的標(biāo)桿。2008年推出了全新的B1自主產(chǎn)品，B1是一款在B級車平臺上打造的高性能車，上市之后得到消費(fèi)者認(rèn)可，達(dá)到供不應(yīng)求狀態(tài)。C產(chǎn)品轎車，是公司與外資公司開展技術(shù)合作引進(jìn)的產(chǎn)品，2002年在 湖南偉杰科技實業(yè)股份有限 公司投產(chǎn)并投放中國市場，歷經(jīng)系列化發(fā)展過程，先后有C1三廂轎車、C2跑車、C3高性能多功能轎車等系列產(chǎn)品投放中國市場，成為中高端轎車的典范車型。2007 年推出了全新?lián)Q代車型C4，與原有產(chǎn)品相比C4在造型、動力總成匹配及安全等各方面進(jìn)行了全方位的技術(shù)升級。偉杰公司成立來，堅持不懈地打造高品質(zhì)轎車的產(chǎn)品，保持國有資產(chǎn)增值、創(chuàng)造良好收益以回報股東和廣大投資者，注重素質(zhì)培養(yǎng)、不斷提高收入以回報廣大員工，高度重視安全環(huán)保、擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的社會責(zé)任。2010年，公司銷售轎車突破27萬輛，實現(xiàn)銷售收入300多億元、利潤總額超過20億元。未來5年內(nèi)，湖南偉杰科技實業(yè)股份有限 公司年產(chǎn)銷規(guī)模將超過50萬輛，其中自主品牌份額將超過60%。公司未來產(chǎn)品將通過自主品牌，滿足高、中、低端各級別乘用車用戶需求，轉(zhuǎn)變觀念努力將偉杰公司打造成為國內(nèi)第一自主品牌領(lǐng)導(dǎo)者地位、爭創(chuàng)世界品牌。偉杰公司組織結(jié)構(gòu)圖見圖31。股東大會董事會監(jiān)事會董事會秘書總經(jīng)理書記副總經(jīng)理副總經(jīng)理副總經(jīng)理 二工廠一工廠采購部質(zhì)保部生產(chǎn)部綜合部人事部產(chǎn)品部技術(shù)部財務(wù)部規(guī)劃部圖31 偉杰公司組織結(jié)構(gòu)圖偉杰公司成本管理制度只有《成本構(gòu)成制度》，缺少成