【文章內容簡介】 面的積極性，共同完成成本管理工作。（2）技術與經濟相結合的原則。技術與經濟相結合是做好成本管理工作的重要內容。（3）專業(yè)管理與全員管理相結合的原則。成本管理是一項全員性的工作，只依靠專業(yè)成本管理人員是不夠的。（4）成本最低化原則。成本管理的主要任務就是在一定的條件下分析影響各種降低成本的因素，制定可能實現(xiàn)的最低成本目標，之后通過有效的控制和管理已達成這一目標。（5）全面成本管理原則。這要求企業(yè)在進行成本管理工作時，將各個部門和每個員工作為成本管理的一個要素，擔負一定的職責，并承擔一定的風險。企業(yè)在制定成本管理方案、成本管理方法和成本管理程序時，應兼顧到上述的成本管理原則，以便得以貫徹落實。成本管理系統(tǒng)本質上是一種決策支持系統(tǒng)，它綜合企業(yè)運作過程的各種信息，輔助企業(yè)進行決策。在E即系統(tǒng)中，其它各個模塊是成本管理系統(tǒng)的信息來源，成本核算體系是決策模型，輸出產品成本信息，相關決策包括產品定價決策，制造購買決策、部門業(yè)績考核等。但是在現(xiàn)有的應用中，通常把成本管理系統(tǒng)當成ERP系統(tǒng)中的一個與其它分系統(tǒng)并列的模塊，并沒有把成本管理系統(tǒng)當成一個決策支持系統(tǒng)，發(fā)揮其決策支持功能[27]。其原因主要有以下幾點：（l）、傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)提供的信息由于存在成本扭曲，在決策方面的作用有限；（2）、成本信息結構采用通用的信息結構，與企業(yè)的實際情況關系不密切，無法真實反映企業(yè)的生產過程：（3）、成本核算的范圍僅僅包括企業(yè)的生產過程，沒有包括銷售研發(fā)等過程。以作業(yè)成本核算模型為核心的作業(yè)成本管理系統(tǒng)，恢復了成本管理系統(tǒng)作為決策支持系統(tǒng)的本來面目，它以作業(yè)為基礎，通過多階段和多動因分配，不僅實現(xiàn)了產品成本的精確計算，而且能夠計算出各個作業(yè)的成本，從而把面向企業(yè)外部的市場決策與面向企業(yè)內部的管理決策聯(lián)系起來，可以實現(xiàn)對多種企業(yè)決策的支持。國外企業(yè)實施作業(yè)成本法大多在成功實施ERP之后，以便根據E即系統(tǒng)的相關流程和功能設計作業(yè)成本核算體系，使得作業(yè)成本管理系統(tǒng)能夠與ERP系統(tǒng)有效集成，實現(xiàn)從管理信息化到決策信息化的跨越[28]。研究表明，與ERP集成的作業(yè)成本管理系統(tǒng)優(yōu)于單獨實施的ABC系統(tǒng)。由成本規(guī)劃、成本核算、成本控制和成本考核組成的成本管理系統(tǒng)結構圖如圖21所示。成本規(guī)劃成本考核成本核算成本控制圖21 成本管理系統(tǒng)結構圖 作業(yè)成本法基本理論 作業(yè)成本法計算的基本原理作業(yè)成本法（ABC）就是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象的核算方法[29]。作業(yè)成本核算的基礎是“成本驅動因素”理論，即生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生，產品消耗作業(yè)。傳統(tǒng)成本計算一般以產品或某一批次或某一步驟為成本計算對象，而作業(yè)成本法的成本計算對象是多層次的，大體上可劃分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心。作業(yè)成本法適應于彈性制造系統(tǒng)下的是實行生產方式，生產組織中作業(yè)的可分辨性極大的提高。作業(yè)成本管理是成本管理的較高級階段，是以作業(yè)成本法為主導的企業(yè)成本管理。與先前的成本管理模式相比，作業(yè)成本管理更具體、更全面、更精細[30]。標準成本法將標準細化到每一個步驟，成本企劃將目標成本注入每一個環(huán)節(jié)，這些成本管理方式主要考慮的是成本的控制，目標是進行成本控制。而作業(yè)成本管理已經開始提高到企業(yè)管理的高度，它強調的是對成本的準確認定，將成本的發(fā)生歸集到源頭上去。a、作業(yè)成本法的基本原理要理解作業(yè)成本法的基本原理，我們必須理解作業(yè)成本法的相關概念。資源 資源就是成本耗費的物質形態(tài)，所有進入作業(yè)系統(tǒng)的人力、物力、財力等都屬于資源，資源的耗費產生最終的商品使用價值。資源包括貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等，資源作為成本對象要被分解到作業(yè)中去[31]。作業(yè)簡單來說，作業(yè)就是資源進入生產過程中變成商品要進行的各加工環(huán)節(jié)和步驟。從作業(yè)成本的角度看，作業(yè)是為了達到生產的目的、消耗資源的過程，每一項作業(yè)可以是為了生產多種產品，也可以是為了生產單一產品。作業(yè)中心 作業(yè)中心是為了制造產品的某一項功能而進行的多個作業(yè)的集合。制造中心 一個制造中心包含若干個作業(yè)中心，制造中心作為成本核算的一級對象，實際上是計算制造中心產品的成本。作業(yè)成本法的基礎是“成本驅動”，在產品生產過程中，必然會有作業(yè)的產生，產品生產消耗作業(yè)，作業(yè)又消耗資源，同時又產生了間接成本和間接費用。作業(yè)成本管理認為，產品成本從研發(fā)設計階段就已經開始，再到后續(xù)產品規(guī)劃、生產、質量鑒定、運輸、銷售以后售后服務和回收全部作業(yè)都是產品成本的構成。所有作業(yè)只要是消耗了資源，都必須進行成本的分擔[32]。作業(yè)成本法將成本的消耗和作業(yè)聯(lián)系起來，使人們更容易分析哪些作業(yè)是有效的，哪些作業(yè)是無效的。b、作業(yè)成本法的計算程序（1）分析和確認資源，建立資源中心，所有作業(yè)消耗的資源都要納入資源中心等待分配。資源的確定要涵蓋涉及產品的所有過程，才能保證成本計算的準確。（2）分析和確認作業(yè)，設立相應的作業(yè)成本中心，作業(yè)成本中心作為成本核算的一級對象，通常是產品，也有可能是顧客或市場。（3）確定資源動因，將產品所消耗的資源先按照作業(yè)中心進行劃分。（4）確定成本動因，將分到作業(yè)中心的資源按作業(yè)細分。對于多種產品消耗的同一項作業(yè)，要按合理的成本動因再歸集到各個產品。（5）計算產品作業(yè)成本，將按成本動因分配到各個作業(yè)的產品成本匯總起來，計算產品總的作業(yè)成本。c、作業(yè)成本管理的啟示作業(yè)成本管理在作業(yè)成本法的基礎上，擴大了制造中心的內涵，將企業(yè)研發(fā)、生產、銷售、客戶、競爭對手都運用作業(yè)成本法進行分析。利用作業(yè)成本計算法改造和優(yōu)化價值鏈，同時把企業(yè)各部門人員的工作納入企業(yè)的企業(yè)管理中，以此來實現(xiàn)企業(yè)企業(yè)目標與成本管理的一致。作業(yè)成本管理法根據不同的市場區(qū)分不同的制造中心，根據不同的產品和客戶區(qū)分不同的作業(yè)中心，根據產品生產方式的差異區(qū)別不同的作業(yè)，在計算的過程中通過減少不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)，從而優(yōu)化生產過程，提高生產效率。作業(yè)成本法改變了原有的成本分配標準，使產品成本更加精細，也更趨于實際，在市場上能保持穩(wěn)定的價格，易于被消費者所接受，這直接促進了企業(yè)經濟效益的提高和企業(yè)目標的實現(xiàn)。首先，描述一些基本概念以更清晰理解作業(yè)成本計算和作業(yè)成本管理。1）作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境的集合體，其基本屬性是：“投入產出”因果連動的實體，即交易；貫穿于動態(tài)經常的始終；一種可量化的基準。2）作業(yè)鏈、顧客鏈和價值鏈現(xiàn)代企業(yè)觀認為：現(xiàn)代企業(yè)實質上是為滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。在諸如產品設計、工作準備、市場營銷、存貨收發(fā)等作業(yè)之間，形成一個起始于企業(yè)供應商，經過企業(yè)內部，最后為顧客提供產品的作業(yè)鏈，所以現(xiàn)代企業(yè)就是一個由此及彼，由內到外的作業(yè)鏈。企業(yè)各種作業(yè)之間，前一項作業(yè)為后一項作業(yè)提供服務，后一項作業(yè)是前一項作業(yè)的顧客，彼此形成一個整體，所以現(xiàn)代企業(yè)還是一個顧客鏈；企業(yè)每進行一項作業(yè)，都要消耗一定的資源（如：人力、物力和財力），而每完成一項作業(yè)也必然產生一定價值，并且隨作業(yè)的轉移而轉移到下一個作業(yè)上去，最后凝結到最終產品，提供給顧客，所以現(xiàn)代企業(yè)又是一個價值鏈，作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程。3）成本動因傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)把產品產量當作唯一的成本動因，而作業(yè)成本系統(tǒng)從成本對象與資源耗費間的因果關系著手，力圖揭示資源耗費與成本對象間的本質聯(lián)系。作業(yè)成本系統(tǒng)認為，資源的耗費、成本的發(fā)生取決于成本動因，間接費用的分配應以成本動因為尺度。成本動因，是決定作業(yè)的工作負擔和作業(yè)所需資源的因素，是決定成本的結構及金額的根本因素，它可以揭示實施作業(yè)的原因及作業(yè)消耗資源的多少。不僅如此，它還揭示了成本發(fā)生的因果關系，揭示了消除浪費，改進作業(yè)管理的可能性。成本動因有兩種形式：資源動因決定一項作業(yè)所耗費資源的種類及數(shù)量的因素，它反映作業(yè)量與資源耗費間的因果關系，例如燒結爐作業(yè)的資源動因可看作是機器工作小時。通過分析，可以揭示哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進和降低作業(yè)成本；作業(yè)動因——決定成本對象所需作業(yè)的種類和數(shù)量的因素，它反映成本對象使用作業(yè)的頻度和強度，如燒結作業(yè)的多少決定于要燒結產品的數(shù)量。通過實際分析，可以揭示哪些作業(yè)是多余的，應該減少，整體成本應該如何降低。4）作業(yè)層次作業(yè)成本系統(tǒng)采用多個作業(yè)動因來分析作業(yè)成本，而且它們可能與產量沒有直接的關聯(lián)。作業(yè)成本系統(tǒng)對作業(yè)動因的確定體現(xiàn)了作業(yè)和作業(yè)成本的層次性。通常，它將企業(yè)的作業(yè)和作業(yè)成本劃分為單位產品、生產批次、生產線、工廠等層次，如表21所示。表21 作業(yè)與作業(yè)成本的關系層次作業(yè)作業(yè)成本產品單位每件產品發(fā)生與產量成正比例關系生產批次取決于批次的數(shù)量，與產量無關生產線維持各種產品的正常生產和銷售取決于產品范圍及其復雜程度等因素，與產量和批次無直接關系工廠支持和管理生產經營活動取決于組織規(guī)模和組織，與生產量、批次和種類無直接關系由上可知，在分配作業(yè)成本時，不宜僅采用與產量直接相關的作業(yè)動因，而且也不應僅使用單一的作業(yè)動因。通過對作業(yè)成本層次的揭示，作業(yè)成本系統(tǒng)能夠指出不同層次的作業(yè)動因，因而它較準確地描述了成本發(fā)生的因果關系。區(qū)分不同層次的作業(yè)可以幫助管理人員確定各個作業(yè)動因以衡量各個產品所消耗的作業(yè)，它還可以幫助管理人員了解作業(yè)產生的根本原因，從而改善作業(yè)績效。 作業(yè)成本管理的基本理論深入研究作業(yè)成本管理理論，是開展作業(yè)成本管理應用集成研究，促成作業(yè)成本管理思想從理論向實踐轉變的基礎保證。作業(yè)成本管理（Aetivit湖南偉杰科技實業(yè)股份有限Based Costing Management，ABCM）是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法[33]。是以“成本驅動因素”理論為基本依據，根據產品生產或經營過程中發(fā)生和形成的產品與作業(yè)，對成本發(fā)生的動因加以正確分析，選擇“作業(yè)”為成本計算的對象，歸集和分配生產經營費用，進而形成控制和節(jié)約成本的一種成本核算與成本管理(控制)相結合的全面成本管理制度。作業(yè)成本管理理論的核心是作業(yè)成本法。作業(yè)成本法(Activit湖南偉杰科技實業(yè)股份有限Based Cost，ABC)，又稱“作業(yè)成本計算法”、“作業(yè)量基準成本計算方法”，是以作業(yè)為核心，以資源流動為線索，以成本動因為媒介，通過對作業(yè)（activit湖南偉杰科技實業(yè)股份有限）的動態(tài)追蹤，選擇合適的資源動因作為分配依據來確認和計量企業(yè)各項作業(yè)所耗用的資源，再以作業(yè)量為基礎根據作業(yè)動因將收集的作業(yè)成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本計算方法[34]。作業(yè)成本法以成本動因（costdriver）理論為基礎，以作業(yè)為中心分析成本性態(tài):一方面，它將作業(yè)與相應的成本消耗聯(lián)系起來，從而識別引發(fā)成本支出的因素；另一方面，將產品與其消耗的作業(yè)聯(lián)系起來，提供相對準確的成本信息。其基本原理是：作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè):生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。如圖22所示。資 源資源動因n資源動因資源動因2資源動因1作 業(yè)作業(yè)動因作業(yè)動因1作業(yè)動因n作業(yè)動因2產 品圖22 作業(yè)成本管理基本原理結構圖第3章 偉杰公司成本管理存在的問題及原因分析偉杰公司是一家綜合產品開發(fā)、生產制造和銷售的乘用車及其配件的企業(yè)。偉杰公司于1996年6月18日成立，同年9月18日在上市，至2011年上半年，公司總股本18億股，注冊資本金人民幣18億元，總資產約200億元；占地面積約180萬平方米，建筑面積約60萬平方米；員工8000人；年生產能力：轎車整車30萬輛。該公司有兩家控股子公司，下轄四個分廠和相關職能部門?，F(xiàn)有A、B、C等乘用車產品系列，公司品牌及產品的可靠度不斷向上提高。A 產品是自主產品，誕生于1960年，2008年品牌價值已達80 億元，是公司采取創(chuàng)新自主研發(fā)的風格，于2005年推出的換代產品，是我國第一代自主品牌的高端豪華版轎車，既保留了A產品的歷史元素、體現(xiàn)出中國傳統(tǒng)文化的特點，又實現(xiàn)了外觀、動力總成的全新匹配設計，展示了偉杰公司自主研發(fā)的實力。B 產品是國內首款高品質、高性價比的自主品牌中端轎車，在節(jié)油和安全性能方面被消費者給予價值典范的稱號，成為國內中級轎車市場的標桿。2008年推出了全新的B1自主產品，B1是一款在B級車平臺上打造的高性能車，上市之后得到消費者認可，達到供不應求狀態(tài)。C產品轎車，是公司與外資公司開展技術合作引進的產品，2002年在 湖南偉杰科技實業(yè)股份有限 公司投產并投放中國市場，歷經系列化發(fā)展過程，先后有C1三廂轎車、C2跑車、C3高性能多功能轎車等系列產品投放中國市場，成為中高端轎車的典范車型。2007 年推出了全新?lián)Q代車型C4，與原有產品相比C4在造型、動力總成匹配及安全等各方面進行了全方位的技術升級。偉杰公司成立來，堅持不懈地打造高品質轎車的產品，保持國有資產增值、創(chuàng)造良好收益以回報股東和廣大投資者，注重素質培養(yǎng)、不斷提高收入以回報廣大員工，高度重視安全環(huán)保、擔負起應有的社會責任。2010年，公司銷售轎車突破27萬輛，實現(xiàn)銷售收入300多億元、利潤總額超過20億元。未來5年內，湖南偉杰科技實業(yè)股份有限 公司年產銷規(guī)模將超過50萬輛，其中自主品牌份額將超過60%。公司未來產品將通過自主品牌，滿足高、中、低端各級別乘用車用戶需求，轉變觀念努力將偉杰公司打造成為國內第一自主品牌領導者地位、爭創(chuàng)世界品牌。偉杰公司組織結構圖見圖31。股東大會董事會監(jiān)事會董事會秘書總經理書記副總經理副總經理副總經理 二工廠一工廠采購部質保部生產部綜合部人事部產品部技術部財務部規(guī)劃部圖31 偉杰公司組織結構圖偉杰公司成本管理制度只有《成本構成制度》，缺少成