【文章內(nèi)容簡介】 第一節(jié) 外幣交易概述一．功能貨幣、外幣和外幣交易（P186187）功能貨幣 (P186187) 功能貨幣是指當(dāng)企業(yè)經(jīng)營中涉及兩種以上貨幣時，企業(yè)在會計(jì)核算中所統(tǒng)一采用的作為會計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣。功能貨幣是會計(jì)主體經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。外幣(P187)（1）金融學(xué)中：狹義：外幣是指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣。廣義：外幣是指所有以外國貨幣表示的、能夠用于國際結(jié)算的支付手段。包括：外國紙幣和鑄幣；外國有價證券；外幣支付憑證。（2）會計(jì)學(xué)中：外幣是指功能貨幣以外的貨幣。外幣交易(P187)外幣交易是指以外幣計(jì)量的交易，即會計(jì)主體以功能貨幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算以及投資、籌資等交易。二．外幣折算和外幣兌換（P188）外幣兌換是指把外幣換成本國貨幣、把本國貨幣換成外幣、或是不同外幣之間的互換。外幣折算是指把一定的外幣金額換算為本國貨幣等值或同一特定外幣等值的程序。外幣兌換是企業(yè)實(shí)實(shí)在在發(fā)生的交易，在交易過程中存在貨幣實(shí)體的轉(zhuǎn)換。外幣折算是會計(jì)上為了記賬和提供信息的方便而采用的特殊程序和方法，不是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易，折算過程中不存在貨幣實(shí)體的轉(zhuǎn)換。三．外匯和匯率（P188192）（一）外匯的概念和特征（P188189）外匯是以外幣表示的用于的支付憑證。（IMF）定義《中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例》定義外匯有三個基本特征：（1）外幣性；（2）可兌換性；（3）普遍接受性。（二）匯率（P189192）匯率的涵義（P189）匯率，是指外匯市場上一種貨幣與另一種貨幣之間的兌換率。匯率的標(biāo)價方法（P189190）直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。直接標(biāo)價法，又稱應(yīng)付標(biāo)價法，是指以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)折合為若干單位本國貨幣的標(biāo)價方法。直接標(biāo)價法下，匯率上升表明外幣升值，本幣貶值；匯率下跌，表明外幣貶值，本幣升值。間接標(biāo)價法，又稱應(yīng)收標(biāo)價法，是指以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)折合為若干單位的外國貨幣的標(biāo)價方法。間接標(biāo)價法下，匯率下降表明外幣升值，本幣貶值；匯率上升，表明外幣貶值，本幣升值。匯率的種類（P190192）（1）按買入與賣出分類：買入?yún)R率，賣出匯率，中間匯率（2）按匯率固定與否分類：固定匯率，浮動匯率（3）按外匯買賣成交期不同分類：即期匯率，遠(yuǎn)期匯率（4）按各個國家外匯管制的程度不同分類：官方匯率，市場匯率（5）按匯率在外匯會計(jì)中的應(yīng)用分類：現(xiàn)行匯率，歷史匯率，平均匯率；記賬匯率，賬面匯率四．匯兌損益及其分類匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報(bào)表的各項(xiàng)目由于記賬的時間和匯率的不同而產(chǎn)生的折合為功能貨幣的差額。匯兌損益包括外幣交易損益和外幣報(bào)表折算損益兩大類。外幣交易損益：是指在外幣交易過程中，由于交易發(fā)生日、報(bào)表編制日和交易結(jié)算日匯率變動而導(dǎo)致的將一定金額的外幣交易額折合為功能貨幣時產(chǎn)生的差額。外幣報(bào)表折算損益：是指在進(jìn)行外幣報(bào)表折算時，由于報(bào)表的不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。外幣交易損益和外幣報(bào)表折算損益都是由于不同時點(diǎn)匯率不同而產(chǎn)生的將一定金額的外幣折算為功能貨幣的差額，但二者存在以下主要區(qū)別：1．產(chǎn)生的過程不同。外幣交易損益是在交易過程中或報(bào)表編制日將一定的外幣交易額折算為功能貨幣時所產(chǎn)生的差異；而外幣報(bào)表折算損益則是在國外子公司報(bào)表在基礎(chǔ)上，將一種貨幣表示的報(bào)表折算為另一種貨幣表示的報(bào)表時所產(chǎn)生的差異。2．性質(zhì)不同。外幣交易損益包括已實(shí)現(xiàn)損益和未實(shí)現(xiàn)損益兩部分；而外幣報(bào)表折算損益都是未實(shí)現(xiàn)損益。3．會計(jì)處理方法不同。外幣交易損益應(yīng)在賬簿中記錄；而外幣報(bào)表折算損益通常不在賬簿中記錄，而只反映在合并報(bào)表之中。第二節(jié) 外幣交易會計(jì)的基本程序（P193203）一．外幣交易會計(jì)處理的主要問題（P193194）外幣交易涉及的三個重要時點(diǎn)：交易發(fā)生日報(bào)表編制日交易結(jié)算日外幣交易會計(jì)處理的主要問題（1）以功能貨幣表示的購貨成本或銷貨收入等的價值確定；（2）外幣折算差額的處理。二、單一交易觀（P195198）認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)，將交易的結(jié)算作為交易完成的標(biāo)志。將外幣交易額按交易結(jié)算日的匯率折合成功能貨幣作為購貨成本或銷貨收入等，將由于匯率變動而產(chǎn)生的外幣折算差額調(diào)整購貨成本或銷貨收入。P195 例51P196 例52三、兩項(xiàng)交易觀（P349353）認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是兩項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)，將交易的發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志。將外幣交易額按交易發(fā)生日的匯率折合成功能貨幣作為購貨成本或銷貨收入，將由于匯率變動而產(chǎn)生的外幣折算差額作為外幣折算損益處理。根據(jù)對未實(shí)現(xiàn)損益處理方法的不同，又分為當(dāng)期確認(rèn)法和遞延法兩種方法。當(dāng)期確認(rèn)法將未實(shí)現(xiàn)損益視同已實(shí)現(xiàn)損益，在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)并列入當(dāng)期損益。遞延法將未實(shí)現(xiàn)損益在發(fā)生當(dāng)期作遞延處理，列入當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表，直到外幣交易以外幣結(jié)算以后才作為已實(shí)現(xiàn)損益列入當(dāng)期損益。P199 例53P200 例54第三節(jié) 外幣交易會計(jì)的記賬方法（P203211）178。 外匯統(tǒng)賬制178。 外匯分賬制一．外匯統(tǒng)賬制（P203208）外匯統(tǒng)賬制是一種以單一貨幣為功能貨幣的記賬方法，會計(jì)主體擇定一種貨幣作為功能貨幣來記錄所發(fā)生的外幣交易業(yè)務(wù)，即企業(yè)發(fā)生的外幣交易，需要及時折合成功能貨幣加以反映，外幣在賬上僅作輔助記錄。外匯統(tǒng)賬制適用于有外幣業(yè)務(wù)的非金融企業(yè)。外匯統(tǒng)賬制下對所有外幣賬戶采用復(fù)幣式記載。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣存款、外幣借款和以外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)等賬戶。按照國際慣例，企業(yè)通常采用交易發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率作為折算匯率。如遇匯率變動，由于匯率變動產(chǎn)生的外幣折算差額確認(rèn)為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)對每一筆外幣業(yè)務(wù)，均按業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率或期初匯率折算入賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計(jì)算一次匯兌損益，期末（月末、季末、年末）再按市場匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末功能貨幣余額與原賬面功能貨幣余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下，外幣資產(chǎn)和負(fù)債增加時采用企業(yè)選定的市場匯率折算，外幣資產(chǎn)和負(fù)債減少時采用賬面匯率折算，其中賬面匯率的確定可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。P204 例55（二）集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)平時一律按選定的市場匯率記賬，平時不確認(rèn)匯兌損益，期末（月末、季末、年末）再按市場匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末功能貨幣余額與原賬面功能貨幣余額的差額集中計(jì)算一筆匯兌損益。集中結(jié)轉(zhuǎn)法下，不論時外幣資產(chǎn)和負(fù)債的增加還是減少，一律采用企業(yè)選定的市場匯率折算。P207 例56二、外匯分賬制（P209212）外匯分賬制，也稱原幣記賬法，是指在外幣交易發(fā)生時，直接用原幣記錄貨幣性項(xiàng)目賬戶，平時不進(jìn)行折算，也不計(jì)算匯兌損益；如果涉及兩種貨幣的交易，則用“貨幣兌換”賬戶作為賬務(wù)處理的橋梁，分別與原幣的有關(guān)賬戶對轉(zhuǎn)；期末，應(yīng)將所有外幣的“貨幣兌換”賬戶全部按期末市場匯率折算為功能貨幣金額，并余功能貨幣的“貨幣兌換”賬戶余額比較，匯總確認(rèn)匯兌損益。外匯分賬制適用于經(jīng)營外匯的金融企業(yè)。采用外匯分賬制，平時對貨幣性項(xiàng)目賬戶采用原幣記賬，對非貨幣性項(xiàng)目賬戶將外幣交易額折算為功能貨幣記賬。“貨幣兌換”賬戶是賬務(wù)處理的橋梁。“貨幣兌換”賬戶按貨幣種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。要點(diǎn)如下：（1）發(fā)生的外幣交易如果同時涉及不同幣種的貨幣性項(xiàng)目，或者同時涉及貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)按原幣記入相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目賬戶和相同幣種的“貨幣兌換”賬戶；（2）同時涉及貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的，還應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)月月初的匯率將對應(yīng)的非貨幣性項(xiàng)目折算為功能貨幣金額記入相應(yīng)的賬戶，并同時記入功能貨幣的“貨幣兌換”賬戶；（3）發(fā)生的外幣交易如果只涉及相同幣種的貨幣性項(xiàng)目，則分別記入相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目賬戶，不通過“貨幣兌換”賬戶核算；（4）期末，企業(yè)應(yīng)將功能貨幣以外的其他貨幣的“貨幣兌換”賬戶余額按期末匯率折算為功能貨幣金額，折算的金額與功能貨幣的“貨幣兌換”賬戶賬面余額的差額即為匯兌損益。P209 例57第四節(jié) 外幣交易會計(jì)的國際比較（P212214）目前，外幣交易會計(jì)的國際慣例是兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)下的當(dāng)期確認(rèn)法。中國的做法與國際慣例基本一致。一、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的規(guī)定1975年FAS8《外幣交易會計(jì)與外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算》，1981年FAS52《外幣折算》，都明確要求對外幣交易會計(jì)采用兩項(xiàng)交易觀，并且不區(qū)分已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，均計(jì)入當(dāng)期收益；反對用遞延攤銷法處理長期貨幣性項(xiàng)目（主要是長期貨幣性債務(wù)）上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。二、英國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會的規(guī)定1983年ASC20《外幣折算》，肯定兩項(xiàng)交易觀，不區(qū)分已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益；對于長期貨幣性外幣項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，也主張不予遞延攤銷，而將其計(jì)入當(dāng)期收益，只有在對該外幣項(xiàng)目能否兌換存在疑問的情況下，才可以基于穩(wěn)健原則，不把未實(shí)現(xiàn)利得或其超過以往的未實(shí)現(xiàn)匯兌損失的部分計(jì)入當(dāng)期收益。三、其他國家允許在遞延和不遞延之間選擇的：德國、法國、瑞典、日本、澳大利亞等；遞延法：瑞士；列入股東權(quán)益：荷蘭。四、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的規(guī)定1983年IAS21《匯率變動影響的會計(jì)處理》：要求按照兩項(xiàng)交易觀處理外幣交易，并且也主張?jiān)诮^大多數(shù)情況下應(yīng)立即確認(rèn)為匯兌損益而不予遞延。例外：（1）對于長期貨幣性項(xiàng)目（主要是長期貨幣性負(fù)債），因匯率變動而形成的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，可以遞延，并在這一項(xiàng)目的有效壽命期內(nèi)系統(tǒng)攤銷；（2）由于貨幣的嚴(yán)重貶值而導(dǎo)致匯兌損益因而影響到為購置資產(chǎn)而承擔(dān)的外幣負(fù)債的本國貨幣等值，可以用來調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，并在這一資產(chǎn)的有效壽命期限內(nèi)攤銷，只要調(diào)整后的金額不超過其重置價值或可變現(xiàn)凈值。1993年修訂后IAS21《匯率變動影響的會計(jì)處理》：取消了關(guān)于長期貨幣性項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益可予遞延攤銷的規(guī)定；調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，只是作為基準(zhǔn)方法之外的允許選用的方法，并且增加了“沒有切實(shí)可行的套期方法”和“在嚴(yán)重貶值之前不能結(jié)算該項(xiàng)負(fù)債”兩個限制條件。2003年12月IASB《改進(jìn)國際會計(jì)準(zhǔn)則》中改進(jìn)后的IAS21：取消了在上述限制條件下將匯兌損失資本化的做法。五、中國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：（1）外幣貨幣性項(xiàng)目及以公允價值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額?！緩?fù)習(xí)思考題】什么是功能貨幣、外幣和外幣交易？會計(jì)學(xué)中外幣的概念與金融學(xué)中外幣的概念有何不同？外幣兌換和外幣折算有什么區(qū)別？什么是外匯，有何特征？ 匯率標(biāo)價方法有幾種？如何理解不同標(biāo)價方法下匯率的變動？什么是匯兌損益？有哪些類型？外幣交易會計(jì)解決的主要問題是什么？關(guān)于外幣交易會計(jì)的債務(wù)處理程序，國際上有哪些不同觀點(diǎn)，各自的主要差別是什么？外幣交易會計(jì)的記賬方法有哪些？各自的適用范圍是什么？逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法有何不同？外幣交易會計(jì)處理的國際慣例是什么？中國的做法與國際慣例有何異同點(diǎn)？第三專題 外幣報(bào)表折算（第六章）【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解外幣報(bào)表折算的含義、實(shí)質(zhì)和意義；掌握外幣報(bào)表折算的現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法和時態(tài)法，以及各種折算方法的異同點(diǎn)；掌握外幣報(bào)表折算的國際慣例。178。 外幣報(bào)表折算概述178。 外幣報(bào)表折算方法及比較178。 外幣報(bào)表折算的國際比較第一節(jié) 外幣報(bào)表折算概述一．外幣報(bào)表折算的涵義和意義（P216）外幣報(bào)表折算，是指從事跨國經(jīng)營活動的公司，采用其功能貨幣來重新表述分部財(cái)務(wù)報(bào)表中按外幣計(jì)量的各項(xiàng)目的會計(jì)程序和方法。意義：外幣報(bào)表折算是編制合并會計(jì)報(bào)表的需要；外幣報(bào)表折算是進(jìn)行國際投資與籌資的需要；外幣報(bào)表折算是跨國公司對其國外經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理的需要。二．外幣報(bào)表折算的主要會計(jì)問題（P217218）1．外幣報(bào)表項(xiàng)目折算匯率的選擇現(xiàn)行匯率：資產(chǎn)負(fù)債表編制日的市場匯率。歷史匯率：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目發(fā)生時的匯率。平均匯率：特定會計(jì)期內(nèi)匯率的平均水平。其具體計(jì)算方法根據(jù)需要而定。基本原則：受匯率變動影響的項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率折算；不受匯率變動影響的項(xiàng)目采用歷史匯率折算。2．外幣報(bào)表折算損益的處理外幣報(bào)表折算損益，是指在進(jìn)行外幣報(bào)表折算時，由于報(bào)表的不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。外幣報(bào)表折算損益的決定因素：（1）受外匯匯率變動影響的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目相比的差額；（2）匯率變動的方向。外幣報(bào)表折算損益的會計(jì)處理方法有三種：一是列入當(dāng)期損益，以“折算損益”項(xiàng)目列示在折算后的收益及留存收益表中；二是遞延處理，以“折算調(diào)整額”項(xiàng)目列入折算后的資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益項(xiàng)目內(nèi)；三是根據(jù)穩(wěn)健性原則處理，如果有折算損失列入當(dāng)期損益，如果有折算收益予以遞延。三、外幣報(bào)表折算的實(shí)質(zhì)和方法（P218）（一）外幣報(bào)表折算的實(shí)質(zhì)觀點(diǎn)一：認(rèn)為外幣報(bào)表折算就是將跨國公司的國外經(jīng)營機(jī)構(gòu)的報(bào)告貨幣轉(zhuǎn)換成母公司的功能貨幣，并重新解釋國外經(jīng)營機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。按照這種觀點(diǎn)進(jìn)行外幣報(bào)表折算，強(qiáng)調(diào)的是報(bào)告貨幣的轉(zhuǎn)換，而不特別關(guān)注計(jì)量屬性的保持。觀點(diǎn)二：認(rèn)為外幣報(bào)表折算，雖然應(yīng)將國外經(jīng)營機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量單位由國外