【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，或有損失的金額應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用和負(fù)債： （ 1）未來(lái)事項(xiàng)可能證實(shí)，即使在考慮了有關(guān)的可能可以收回的金額后 ,在資產(chǎn)負(fù)債表日某項(xiàng)資產(chǎn)可能已遭毀損，或者某項(xiàng)負(fù)債可能已經(jīng)發(fā)生； （ 2）可以對(duì)所產(chǎn)生的損失的金額作合理的估計(jì)。 9． 如果第 8 段的其中一個(gè)條件不能滿足，除 非產(chǎn)生損失的可能性極小，否則 ,應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示或有損失的存在。 10． 一項(xiàng)或有損失的會(huì)計(jì)處理，取決于或有事項(xiàng)的預(yù)期結(jié)果。如果一項(xiàng)或有事項(xiàng)可能給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，那么，在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)這種損失是穩(wěn)健的做法。 11． 財(cái)務(wù)報(bào)表中所確認(rèn)的或有損失的金額，可以根據(jù)或有事項(xiàng)可能造成損失的范圍的有關(guān)資料來(lái)進(jìn)行估計(jì)。應(yīng)在這一范圍內(nèi)按損失的最優(yōu)估計(jì)值予以確認(rèn)。如果在此范圍內(nèi)沒有金額可以代表較好的估計(jì)值，至少應(yīng)確認(rèn)此范圍內(nèi)的最小金額。如果損失可能超過(guò)所確認(rèn)的金額，應(yīng)揭示任何新增加的損失風(fēng)險(xiǎn)。 12． 在估計(jì)或有損失的金 額時(shí)，如果出現(xiàn)矛盾或證據(jù)不足，應(yīng)對(duì)或有事項(xiàng)的存在和性質(zhì)予以揭示。 13． 由于或有負(fù)債可以與向?qū)Ψ交虻谌咛岢龅挠嘘P(guān)賠償相抵消，企業(yè)的潛在損失因此可能降低或避免。在這種情況下，應(yīng)先考慮可能可以收回的賠償金額，再確定確認(rèn)為費(fèi)用的金額。 14． 對(duì)于擔(dān)保事項(xiàng)和因貼現(xiàn)匯票而承擔(dān)的義務(wù)以及由企業(yè)承擔(dān)的其他類似義務(wù)，盡管企業(yè)發(fā)生損失的可能性極小，但通常應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中以附注的方式揭示其存在和金額。 15． 為一般或非特定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的金額，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況和情況無(wú)關(guān)，因而不能作為或有事項(xiàng)的準(zhǔn)備。 或有利 得 16． 或有利得不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為收人或資產(chǎn)。如果該項(xiàng)利得有可能實(shí)現(xiàn)，應(yīng)揭示或有利得的存在。 17． 或有利得不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)，因?yàn)檫@可能導(dǎo)致將永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)的收入得到確認(rèn)。但當(dāng)利得的實(shí)現(xiàn)基本可以肯定時(shí)，那么這種利得已不是或有事項(xiàng)，確認(rèn)這項(xiàng)利得是恰當(dāng)?shù)摹? 18． 在揭示時(shí)，應(yīng)避免對(duì)實(shí)現(xiàn)的可能性產(chǎn)生誤導(dǎo)，這一點(diǎn)至關(guān)重要。 或有事項(xiàng)的計(jì)量 19． 在財(cái)務(wù)報(bào)表中，或有事項(xiàng)被記載的金額是以財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日可以取得的資料為依據(jù)的。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng) ,如果可以表明在資產(chǎn)負(fù)債表日某項(xiàng) 資產(chǎn)可能已遭毀損 ,或者某項(xiàng)負(fù)債可能已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)在認(rèn)定或有事項(xiàng)和確定計(jì)人財(cái)務(wù)報(bào)表的或有事項(xiàng)的金額時(shí)加以考慮。 20． 在有些情況下，每一項(xiàng)或有事項(xiàng)均可以分別認(rèn)定。 在確認(rèn)或有事項(xiàng)的金額時(shí)， 應(yīng)考慮每一事項(xiàng)的特殊情況。一項(xiàng)對(duì)企業(yè)的巨額法律索賠要求，就可能代表了這樣一種或有事項(xiàng)。企業(yè)管理當(dāng)局在評(píng)估這種或有事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)考慮各種因素，包括在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日該索賠的進(jìn)展情況，法律專家或其他顧問(wèn)的意見，企業(yè)對(duì)類似案件的經(jīng)驗(yàn)，以及其他企業(yè)在類似情況下的經(jīng)驗(yàn)等。 21． 如果造成某項(xiàng)個(gè)別交易的或有事項(xiàng)的不確定性，是大量類 似業(yè)務(wù)所共同的，就無(wú)需逐一確定或有事項(xiàng)的金額，而可隊(duì)以同類業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)來(lái)確定。 這類或有事項(xiàng)的例子有產(chǎn)品的售后錦養(yǎng)和應(yīng)收帳款預(yù)計(jì)無(wú)法收回的部分。這類費(fèi)用通常頻繁發(fā)生，雖然無(wú)法認(rèn)定可能造成損失的具體交易，但可以憑經(jīng)驗(yàn)較合理地估計(jì)負(fù)債或損失的金額。將這些費(fèi)用按應(yīng)計(jì)制處理，使它們能在有關(guān)交易發(fā)生的相同會(huì)計(jì)期間被加以確認(rèn)。 揭 示 22． 當(dāng)需要根據(jù)本號(hào)準(zhǔn)則第 9 段和第 16 段的要求進(jìn)行揭示時(shí)，應(yīng)提供下列資料： （ 1）或有事項(xiàng)的性質(zhì)； （ 2）可能影響未來(lái)結(jié)果的不確定因素； （ 3）對(duì)財(cái)務(wù)影響的估計(jì)或?qū)o(wú)法作 出這類估計(jì)的情況的說(shuō)明。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng) 23． 在資產(chǎn)負(fù)債表日和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日之間發(fā)生的事項(xiàng)，可能表明需要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債作出調(diào)整，或需要作出揭示。 24． 批準(zhǔn)公布財(cái)務(wù)報(bào)表所涉及的程序，隨著管理結(jié)構(gòu)以及編制和完成財(cái)務(wù)報(bào)表的程序的不同而不同，但批準(zhǔn)公布的日期一般是指批準(zhǔn)報(bào)表向企業(yè)外部公布的日期。 25． 在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的某些事項(xiàng)可以提供新證據(jù)，幫助估計(jì)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況有關(guān)的金額，或者能夠表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定對(duì)壟個(gè)企業(yè)或企業(yè)的一部分不再適用時(shí)，這時(shí)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債作出調(diào)整。 26． 發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的某些事項(xiàng)，能夠?qū)Υ_定與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況有關(guān)的金額提供新的資料，因而需要調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日后某客戶破產(chǎn)，證實(shí)應(yīng)收帳款無(wú)法收回，就應(yīng)對(duì)此損失作出調(diào)整。 27． 資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的某些事項(xiàng)，還可能表明整個(gè)企業(yè)或企業(yè)的一部分不再是一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)體。在資產(chǎn)負(fù)債表日以后經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的惡化，可能表明在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要考慮使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)是否恰當(dāng)。 28． 在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的有些事項(xiàng)，雖不影響資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)和負(fù)債狀況 ,但它們是如此重要， 以致不作出揭示將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出正確估價(jià)和決策的能力。 對(duì)于這些項(xiàng)目， 雖不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債，但應(yīng)予以揭示。 29． 對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的某些事項(xiàng)，如果這類事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無(wú)關(guān)，就不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日與財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日之間，發(fā)生了投資市價(jià)的下跌。這種市價(jià)的下跌一般與資產(chǎn)負(fù)債表日的投資狀況無(wú)關(guān)，只是反映以后期間發(fā)生的情況。但是，如果以后時(shí)期發(fā)生的事項(xiàng)表明資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)和負(fù)債狀況已發(fā)生了特殊變化，一般要求對(duì)這些事項(xiàng)作出揭示。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日以后，一座主 要的生產(chǎn)廠房被火燒毀。 30． 在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生并表明在資產(chǎn)負(fù)債表日以后出現(xiàn)的情況的某些事項(xiàng)，假如不對(duì)其加以揭示，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者作出正確估價(jià)和決策的能力，則應(yīng)加以揭示。例如，對(duì)另一個(gè)企業(yè)的巨額投資。 31． 在資產(chǎn)負(fù)債表日以后但在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日之前提議和宣布發(fā)放的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的勝利，應(yīng)加以調(diào)整，或加以揭示。 32． 有些事項(xiàng)雖然是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，但由于法律的規(guī)定，或由于其特殊的性質(zhì)，有時(shí)需要在財(cái)務(wù)報(bào)表上加以反映。在有些國(guó)家，這些特殊事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日以后提議或宣布發(fā)放的 財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的股利金額。 揭 示 33． 如果按本號(hào)準(zhǔn)則第 28 段要求，需要披露資產(chǎn)負(fù)債表日以后的事項(xiàng)，應(yīng)提供下列資料： （ 1）事項(xiàng)的性質(zhì)； （ 2）對(duì)財(cái)務(wù)影響的估計(jì)，或?qū)o(wú)法作出這種估計(jì)的情況的說(shuō)明。 生 效 日 期 34． 本號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)從 1980 年 1 月 1 日或以后開始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào) 建筑合同 （ 1993 年 12 月修訂） 目 的 本號(hào)準(zhǔn)則旨在對(duì)與建筑合同有關(guān)的收入與成本的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。 由于建筑合同所從事的活動(dòng)的性質(zhì)，使得 合同規(guī)定的活動(dòng)的開始日期與活動(dòng)的完成日期隸屬于不同的會(huì)計(jì)期間。因此，建筑合同會(huì)計(jì)的主要問(wèn)題，是如何將收入與成本分配于開展建筑工程的不同會(huì)計(jì)期間。 在確定何時(shí)在損益表中將合同收入和合同成本確認(rèn)為收入和費(fèi)用時(shí)，本號(hào)準(zhǔn)則使用了“編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)”中所建立的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。本號(hào)準(zhǔn)則也為應(yīng)用這些標(biāo)準(zhǔn)提供實(shí)務(wù)方面的指導(dǎo)。 范 圍 1． 本號(hào)準(zhǔn)則適用于建筑商財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于建筑合同的會(huì)計(jì)處理。 2． 本號(hào)準(zhǔn)則替代于 1978 年批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào) “建筑合同會(huì)計(jì) ”。 定 義 3． 本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ) ，具有特定含義： 建筑合同，是指為了建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)在設(shè)計(jì)上、工藝上、功能上以及最終目的或用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn)的組合項(xiàng)目而專門簽訂的合同。 固定造價(jià)合同，是指建筑商同意按固定造價(jià)或固定單價(jià)結(jié)算工程價(jià)款的合同，這類合同有時(shí)還帶有成本上升的條款。 成本加成合同，是指建筑商在補(bǔ)償了合同所允許的或用其他方式確定的成本的基礎(chǔ)上，再按上述成本計(jì)算的一定百分比或一筆定額收取費(fèi)用的合同。 4． 建筑合同可以為建造一項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂，諸如建造橋梁、建筑物、水壩、管道、道路、船舶或隧道等。建筑合同也可 能涉及建造幾項(xiàng)在設(shè)計(jì)上、工藝上、功能上以及最終目的或用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn)，這類合同的例子包括建造提煉裝置和其他廠房或設(shè)備的復(fù)雜部件。 5． 為本號(hào)準(zhǔn)則的目的，建筑合同還包括以下兩項(xiàng)： （ 1）與建造資產(chǎn)直接有關(guān)的提供勞務(wù)的合同，例如提供項(xiàng)目管理人員和設(shè)計(jì)師的服務(wù)； （ 2）拆除或重建資產(chǎn)的合同以及拆除資產(chǎn)后修復(fù)環(huán)境的合同。 6． 建筑合同可用各種方法簽訂，在本號(hào)準(zhǔn)則中歸類為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種。有的建筑合同可能兼有上述兩種合 同的特征，如有的成本加成合同具有商定的價(jià)格上限。在這種情況下 ,建 筑商在決定是否確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)考慮本號(hào)準(zhǔn)則第23 段和第 24 段的所有條件。 建筑合同的合并與分割 7． 本號(hào)準(zhǔn)則的要求通?？梢苑謩e適用于各單項(xiàng)建筑合同。但在某些情況下，為反映某項(xiàng)合同或一組合同的實(shí)質(zhì)，有必要將本號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)用于某項(xiàng)合同中可單獨(dú)區(qū)分的部分或一組合同。 8． 當(dāng)某項(xiàng)合同涉及幾項(xiàng)資產(chǎn)并同時(shí)滿足下列條件時(shí)，每一項(xiàng)資產(chǎn)的建造均應(yīng)視為一項(xiàng)單獨(dú)的建筑合同處理： （ 1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有各自的施工計(jì)劃； （ 2）每項(xiàng)資產(chǎn)都經(jīng)單獨(dú)商議，并且建筑高與客戶都能夠接受或拒絕與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同中的條款； （ 3）每項(xiàng)資產(chǎn)的成本和收入都能夠認(rèn)定。 9． 當(dāng)滿足下列條件時(shí)，無(wú)論是與一個(gè)或幾個(gè)客戶簽訂的一組合同，均應(yīng)視為一項(xiàng)單獨(dú)的建筑合同處理： （ 1）該組合同是按一攬子方式議定的； （ 2）各合同之間聯(lián)系緊密，它們實(shí)際上是一項(xiàng)具有總體利潤(rùn)的單項(xiàng)工程中不可或缺的組成部分； （ 3）各合同是同時(shí)或依次連續(xù)進(jìn)行的。 10． 建筑合同可根據(jù)客戶的選擇訂有或修訂有建造附加資產(chǎn)的條款。當(dāng)滿足下列條件時(shí)，該項(xiàng)附加資產(chǎn)的建造應(yīng)視同單獨(dú)的建筑合同處理： （ 1）該項(xiàng)附加資產(chǎn)與原合同中涉及的資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、工藝、功能等方面迥然不同； （ 2）在商定該項(xiàng)附加資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，不必考慮原合同的價(jià)格因素。 合 同 收 入 11． 合同收入應(yīng)包括： （ 1）合同中最初議定的價(jià)款； （ 2）在以下的限度內(nèi)由于建筑工程的變更、索賠和獎(jiǎng)勵(lì)可能帶來(lái)的收入： ①它們可能產(chǎn)生收益； ②它們能夠可靠地計(jì)量。 12． 合同收入應(yīng)按已收或應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值予以計(jì)量。由于受未來(lái)事項(xiàng)的結(jié)果的制約，合同收入的計(jì)量受到許多不確定因素的影響。隨著未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生和不確定因素的解決，需經(jīng)常修訂估計(jì)。因此，合同收入的金額可能會(huì)在不同的期間有所增加或減少，例如： （ 1）合同最初訂立后，建筑商和客戶可能會(huì)商量合同的變更和索賠 ,從而增加或減少了隨后期間的合同收入； （ 2）固定造價(jià)合同中商定的收入金額，可能會(huì)由于成本上升的條款而有所增加； （ 3）由于建筑商延誤完工期限而產(chǎn)生的罰金，可能會(huì)減少合同收入； （ 4）如果固定造價(jià)合同中涉及固定單價(jià)，那么，一旦產(chǎn)量增加，合同收入也就相應(yīng)增加。 13． 所謂變更是指客戶提出的就合同所規(guī)定的施工范圍作出變更。它可能導(dǎo)致合同收入的增加或減少。例如，對(duì)建造資產(chǎn)的規(guī)格或設(shè)計(jì)以及工期作出變更。當(dāng)符合下列條件時(shí)，這種變更應(yīng)包括在合同收入中： （ l）客戶可能會(huì)批準(zhǔn)變更，并且這種變更會(huì)產(chǎn)生收入的金額； （ 2）收入的金額可以可靠地計(jì)量。 14． 所謂索賠是指建筑商試圖向客戶或第三者索取金額，作為對(duì)沒有包括在合同價(jià)款中的成本的補(bǔ)償。 例如，由客戶造成的延誤、規(guī)格說(shuō)明或設(shè)計(jì)上的錯(cuò)誤、工程變更的爭(zhēng)議等均可能產(chǎn)生索賠。對(duì)由索賠產(chǎn)生的收入金額的計(jì)量 ,存在著很大的不確定性 ,通常取決于談判的結(jié)果。因此，只有在滿足下列條件時(shí)，索賠才能作為合同收入： （ l）談判已達(dá)到一定的高級(jí)階段，以致客戶很可能會(huì)接受索賠要求； （ 2）客戶可能接受的索賠金額能夠可靠地計(jì)量。 15． 獎(jiǎng)勵(lì)金是因建筑商達(dá)到或超過(guò)了一定的工程標(biāo)準(zhǔn)而得到的額外款項(xiàng)。例如合同可能規(guī)定在提前完工的情況下向建筑商支付一筆獎(jiǎng)勵(lì)金。當(dāng)符合下列條件時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)金可以包括在合同收入中： （ 1）合同的進(jìn)度表明建筑商可以達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的工程標(biāo)準(zhǔn)； （ 2）該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)金額可以可靠地計(jì)量。 合 同 成 本 16． 合同成本應(yīng)包括下列各項(xiàng)： （ 1）與特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用； （ 2）在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給該合同的費(fèi)用； （ 3）根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。 17． 與一個(gè)特定合同 直接有關(guān)的費(fèi)用包括： （ l）施工現(xiàn)場(chǎng)的人工費(fèi)用，包括現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)用； （ 2）工程用料成本； （ 3）合同所用的廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用； （ 4）將機(jī)器、設(shè)備和材料移至和移離施工現(xiàn)場(chǎng)的費(fèi)用； （ 5）廠房和設(shè)備的租賃費(fèi)用； （ 6）與該施工合同直接有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用； （ 7）預(yù)計(jì)的改正和保證費(fèi)用，包括預(yù)計(jì)保養(yǎng)費(fèi)用； （ 8）第三方的索賠款。 這些費(fèi)用有可能被偶然的沒有在合同中包括的收入沖減，如剩余材料的銷售收入和合同結(jié)束時(shí)機(jī)器設(shè)備的變賣收入。 18． 在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給特定 合同的費(fèi)用包括： （ 1）保險(xiǎn)費(fèi)； （ 2）與特定合同沒有直接關(guān)系的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用； （ 3）施工管理費(fèi)。 上述費(fèi)用應(yīng)按系統(tǒng)、合理的方法予以分配，并且應(yīng)將這些方法一致地應(yīng)用于所有具有類似性質(zhì)的費(fèi)用。 分配方法是建立在正常的合同所從事的活動(dòng)的基礎(chǔ)上的。施工管理費(fèi)包括諸如工程前期與