【正文】 所增加或減少，例如： （ 1）合同最初訂立后，建筑商和客戶可能會(huì)商量合同的變更和索賠 ,從而增加或減少了隨后期間的合同收入； （ 2）固定造價(jià)合同中商定的收入金額，可能會(huì)由于成本上升的條款而有所增加； （ 3）由于建筑商延誤完工期限而產(chǎn)生的罰金，可能會(huì)減少合同收入； （ 4）如果固定造價(jià)合同中涉及固定單價(jià)，那么，一旦產(chǎn)量增加，合同收入也就相應(yīng)增加。 上述費(fèi)用應(yīng)按系統(tǒng)、合理的方法予以分配，并且應(yīng)將這些方法一致地應(yīng)用于所有具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用。該種方法為本期施工活動(dòng)的范圍和成果提供了有用的信息。這些方法包括： （ l）截至目前為止已完工工程所發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例； （ 2）觀察工程施工情況； （ 3）合同工程的實(shí)物完成比例。 37． 在確定這種損失的金額時(shí)，通常不需考慮： （ l）合同工程是否已經(jīng)開(kāi) 始； （ 2）合同工程的完工進(jìn)度； （ 3）不是作為第 9 段所述的單項(xiàng)建筑合同處理的其他合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的利潤(rùn)金額。 2． 本號(hào)準(zhǔn)則不涉及政府補(bǔ)助金或投資稅款抵免的會(huì)計(jì)處理方法。 6． 應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間產(chǎn)生差異的另一個(gè)原因是、在確定這兩種金額時(shí)，需考慮的某些項(xiàng)目包括在不同期間的計(jì)算中。很多國(guó)家在所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響 的會(huì)計(jì)方法。 遞延稅款借項(xiàng) 19． 導(dǎo)致一個(gè)借方余額或遞延稅款余額的一個(gè)借項(xiàng)產(chǎn)生的時(shí)間性差異的納稅影響，除非能合理地預(yù)期它們的實(shí)現(xiàn)，否則不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。如果按照這種方式處理一項(xiàng)潛在的稅款減免，需要審慎考慮的是，對(duì)將來(lái)的應(yīng)稅所得足以使虧損的減稅利益獲得實(shí)現(xiàn) ，是否具有無(wú)可懷疑的保證。 附屬公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的未分配盈余 34． 在附屬公司的未分配利潤(rùn)分配給母公司時(shí)，無(wú)論是母公司還是附屬公司的應(yīng)付稅款，都應(yīng)確認(rèn)為使用和負(fù)債，除非有理由假定對(duì)這些利潤(rùn)不再進(jìn)行分配，或者分配不會(huì)引起納稅負(fù)債。 44． 在財(cái)務(wù)報(bào)表中區(qū)別流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的情況下，遞延稅款余額中流動(dòng)部分的凈額和長(zhǎng)期部分的凈額有時(shí)也要分別呈報(bào)，以保持流動(dòng)和長(zhǎng)期項(xiàng)目適當(dāng)?shù)膮^(qū)別。在各行業(yè)分部和地區(qū)分部之間，利潤(rùn)率、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景和投資風(fēng)險(xiǎn)可能有很大差別。了解編制分部報(bào)告所采用的資料，能增進(jìn)使用者對(duì)所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的理解。 分部費(fèi)用，是指直接歸屬于分部的費(fèi)用，或指可以在合理的基礎(chǔ)上分托給分部的那部分僅用。 在計(jì)算予以報(bào)告的收益時(shí)扣減的稅款費(fèi)用，應(yīng)該與一開(kāi)始就采用納稅影響的會(huì)計(jì)方法所得出的結(jié)果相同。對(duì)這一項(xiàng)目的有關(guān)稅額，應(yīng)加以揭示。在這種處理方法下，當(dāng)?shù)趯?duì)段所述的差異在價(jià)值重估以后的期間發(fā)生時(shí)，與此差異有關(guān)的納稅影響應(yīng)借記遞延稅款余額，因而不反映在稅款費(fèi)用中。 26． 如果第 25 段所制定的標(biāo)準(zhǔn)不能得到滿足，但是如果在要求將應(yīng)稅虧損作為祛稅利益的期間，具有遞延稅款的貸方凈余額將會(huì)轉(zhuǎn)回或 能夠轉(zhuǎn)回，在這一限度內(nèi)，與所結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損有關(guān)的稅敵祛免應(yīng)包括在確定虧損期的凈收益中。 17． 在負(fù)債法下，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的納稅影響，以及對(duì)遞延稅款余額的調(diào)整，均應(yīng)使用現(xiàn)行稅率加以確定，除非有其他信息表明采用另一種稅率更為適當(dāng)，例如，當(dāng)稅率的變動(dòng)已經(jīng)宣布并將在以后年度使用時(shí)。 納稅影響的會(huì)計(jì)方法 10． 本期稅款費(fèi)用應(yīng)在納稅影響的會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)上，使用遞延法或負(fù)債法來(lái)確定。這種差別的影響是，應(yīng)付稅款準(zhǔn)備和財(cái)務(wù)報(bào)表所報(bào)告的會(huì)計(jì)收益之間的關(guān)系，可能不能代表稅率的當(dāng)前水平。 45． 企業(yè)應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 號(hào) 或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng) 的要求揭示或有利得和或有損失。 34． 不可能得到補(bǔ)償?shù)暮贤杀緫?yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。但這種修訂的需要并不意味著合同的成果不能夠可靠地預(yù)計(jì)。 23． 在固定造價(jià)合同的情況下，當(dāng)滿足下列所有條件時(shí)，建筑合同的成果可以可靠地預(yù)計(jì)： （ 1）合同的總收入能夠可靠地 計(jì)量； （ 2）與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)； （ 3）在資產(chǎn)負(fù)債表日，完成合同的成本和合同完工進(jìn)度能夠可靠地計(jì)量； （ 4）歸屬于合同的成本可以清楚地認(rèn)定并且可靠地計(jì)量 ,從而使實(shí)際發(fā)生的合同成本能與事先的估計(jì)數(shù)相比較。 合 同 成 本 16． 合同成本應(yīng)包括下列各項(xiàng)： （ 1）與特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用； （ 2）在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給該合同的費(fèi)用； （ 3）根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。 合 同 收 入 11． 合同收入應(yīng)包括： （ 1）合同中最初議定的價(jià)款； （ 2）在以下的限度內(nèi)由于建筑工程的變更、索賠和獎(jiǎng)勵(lì)可能帶來(lái)的收入： ①它們可能產(chǎn)生收益； ②它們能夠可靠地計(jì)量。 2． 本號(hào)準(zhǔn)則替代于 1978 年批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào) “建筑合同會(huì)計(jì) ”。這種市價(jià)的下跌一般與資產(chǎn)負(fù)債表日的投資狀況無(wú)關(guān)，只是反映以后期間發(fā)生的情況。 21． 如果造成某項(xiàng)個(gè)別交易的或有事項(xiàng)的不確定性，是大量類(lèi) 似業(yè)務(wù)所共同的，就無(wú)需逐一確定或有事項(xiàng)的金額，而可隊(duì)以同類(lèi)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)來(lái)確定。 12． 在估計(jì)或有損失的金 額時(shí)，如果出現(xiàn)矛盾或證據(jù)不足，應(yīng)對(duì)或有事項(xiàng)的存在和性質(zhì)予以揭示。資產(chǎn)使用年限的最后終止 ,并不是不確定的。 15． 目前，會(huì)計(jì)政策尚未在所有 的財(cái)務(wù)報(bào)表中得到正規(guī)和充分的揭示。 8． 財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括對(duì)所采用的所有重要會(huì)計(jì)政策作出的清晰和簡(jiǎn) 明的揭示。 （ 2） 一致性。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)將不懈地追 求這一目標(biāo)，為公眾利益始終站在協(xié)調(diào)工作的中心并與所有其他愿意實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)者合作。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的努力成功與否，要依靠在各自管轄范圍內(nèi)活動(dòng)的許多不同的利益相關(guān)集團(tuán)的承認(rèn)和支持。 （ b） 籌劃指導(dǎo)委員會(huì)在國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)秘書(shū)的協(xié)助下考慮有關(guān)的問(wèn)題，就該專(zhuān)題向理事會(huì)提出論點(diǎn)提綱。 國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)顧問(wèn)組 17. 代表著許多財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和使用者的國(guó)際組織都參加了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)顧問(wèn)組。 （ c） 還有一些國(guó)家，在特定的問(wèn)題上采用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中確定的原則作為本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，以便為特定的標(biāo)準(zhǔn)保證一定水平的質(zhì)量和可比性。 2. 財(cái)務(wù)報(bào)表作為公司之間信息交流手段的用途，一直在穩(wěn)步增加。 14. 自國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)顧問(wèn)組從一九八一年組成以來(lái)，他們的意見(jiàn)在各個(gè)重 要決策階段都得到了考慮。 09. 國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立以前，多數(shù)國(guó)家公布的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間在形式和內(nèi)容上經(jīng)常發(fā)生差別。” 03. 國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)之間的關(guān)系，為雙方達(dá)成的《雙邊協(xié)定》所確認(rèn)。理事會(huì)最多包括十三個(gè)國(guó)家的代表和四個(gè)在財(cái)務(wù)報(bào)告方面利益相關(guān)的組織的代表。審計(jì)員的責(zé)任是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見(jiàn)并作出報(bào)告。通過(guò)研究產(chǎn)生對(duì)一個(gè)特定題目的征求意見(jiàn)稿，供國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)考慮。財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量將提高，一致的程度將增強(qiáng)。為了避免提出相互矛盾的解決辦法，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)敦促各成員組織，只要是兩個(gè)或兩個(gè)以上立法不同的國(guó)家提議就會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論，就應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)參加。理事會(huì)有 十三個(gè)國(guó)家的代表。 26. 顧問(wèn)組的觀點(diǎn)在每一個(gè)重要的決策階段都得到國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)的考慮。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)經(jīng) 常從實(shí)際執(zhí)行情況和是否需要修訂這兩個(gè)方面去審查標(biāo)準(zhǔn)的有效性。例如，會(huì)計(jì)學(xué)者聯(lián)合會(huì)（Ｔｈｅ Ｇｒｏｕｐｅ ｄ’Ｅｔｕｄｅｓ），亞洲和太平洋地區(qū)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，美洲會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。 4． 在本號(hào)準(zhǔn)則中，將以下幾條確認(rèn)為基本會(huì)計(jì)假定： （ 1） 持續(xù)經(jīng)營(yíng)。 交易和其他事項(xiàng)應(yīng)按它們的實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)而不只是按它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。因?yàn)闆](méi)有一個(gè)單一的被接受的政策清單可供使用者參考，根據(jù)同樣 的事項(xiàng)和情況，用目前可供采用的多種會(huì)計(jì)政策，可以產(chǎn)生一系列有重大不同的財(cái)務(wù)報(bào)表。 5． 在財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)企業(yè)正在進(jìn)行和經(jīng)常發(fā)生的許多活動(dòng)需要作出估計(jì)。應(yīng)在這一范圍內(nèi)按損失的最優(yōu)估計(jì)值予以確認(rèn)。 在確認(rèn)或有事項(xiàng)的金額時(shí)， 應(yīng)考慮每一事項(xiàng)的特殊情況。 對(duì)于這些項(xiàng)目， 雖不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債，但應(yīng)予以揭示。 在確定何時(shí)在損益表中將合同收入和合同成本確認(rèn)為收入和費(fèi)用時(shí)，本號(hào)準(zhǔn)則使用了“編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)”中所建立的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 9． 當(dāng)滿足下列條件時(shí)，無(wú)論是與一個(gè)或幾個(gè)客戶簽訂的一組合同，均應(yīng)視為一項(xiàng)單獨(dú)的建筑合同處理： （ 1）該組合同是按一攬子方式議定的； （ 2）各合同之間聯(lián)系緊密，它們實(shí)際上是一項(xiàng)具有總體利潤(rùn)的單項(xiàng)工程中不可或缺的組成部分； （ 3）各合同是同時(shí)或依次連續(xù)進(jìn)行的。 15． 獎(jiǎng)勵(lì)金是因建筑商達(dá)到或超過(guò)了一定的工程標(biāo)準(zhǔn)而得到的額外款項(xiàng)。當(dāng)為獲得合同所發(fā)生的費(fèi)用已在它們發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，如果合同在以后的期間獲得，它們就不應(yīng)包括在合同成本之中。 29． 當(dāng)企業(yè)簽訂了具有以下條款的合同后，企業(yè)一般就能夠作出可靠的預(yù)計(jì)： （ 1）合同各方對(duì)待建資產(chǎn)可實(shí)施的權(quán)利； （ 2）交換的價(jià)款； （ 3）結(jié)算的方式和條件。因?yàn)楹贤某晒荒芸煽康仡A(yù)計(jì)，因此 ,也就不能確認(rèn)利潤(rùn)。 42． 企業(yè)應(yīng)呈報(bào)下列資料： （ 1）作為資產(chǎn)反映的應(yīng)向客戶收取的合同工程的總金額； （ 2）作為負(fù)債反映的應(yīng)向客戶支付的合同工程的總金額。 永久性差異，是指發(fā)生在當(dāng)期且在以后的期間內(nèi)不能轉(zhuǎn)回的一個(gè)期間內(nèi)的應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間的差異。有時(shí)將這種信息包括在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，有時(shí)則將這些差異的影響通過(guò)納稅影響的會(huì)計(jì)方法來(lái)加以反映 。遞延稅款的余額應(yīng)隨著稅率的變動(dòng)或課征新稅而加以調(diào)整。在確定減免金額時(shí)，需要對(duì)現(xiàn)存遞延稅款余額作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。只要重估的資產(chǎn)可以對(duì)不是根據(jù)歷史成本或稅法允許的其他方法計(jì)算的會(huì)計(jì)收益產(chǎn)生借項(xiàng)或貸項(xiàng)，應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間就將存在一項(xiàng)差異。但是，在將交易的影響直接借記或貸記股東權(quán)益的某些情況下，有關(guān)交易的稅款影響應(yīng)按同樣的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并加以揭示，以便使這一稅款可以與它們所應(yīng)用的項(xiàng)目直接相關(guān)。 （ 4）對(duì)稅改目用與會(huì)計(jì)收益之間的關(guān)突的說(shuō)明 (如果不能用報(bào)告企業(yè)所在國(guó)的 有效稅率加以說(shuō)明的話 )。 地區(qū)分部，是指一個(gè)企業(yè)中可以區(qū)分的，在根據(jù)企業(yè)特定增況確定的特定地理區(qū)法內(nèi)的單個(gè)國(guó)家或集團(tuán)國(guó)家中，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)組成部分。但其他人則認(rèn)為，這種揭示對(duì)多種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，并不會(huì)比要求只經(jīng)營(yíng)一種行業(yè)或只在一個(gè)地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)揭示的信息帶來(lái)的麻煩更多，并且有關(guān)的信息通常還可以從其他渠道取得。 2． 那些證券公 開(kāi)上市的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)上重要的單位。這種結(jié)轉(zhuǎn)后期的利益的金額可能需在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)揭示。 36． 對(duì)于用權(quán)益法核算的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，在向投資者分配其在被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)中的份額時(shí)，應(yīng)付的稅被應(yīng)在投資者確認(rèn)利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)為費(fèi)用和負(fù)債。 在遞延稅款余額中反映的時(shí)間性差異的轉(zhuǎn)回，本身將形成一筆數(shù)額相等的應(yīng)稅所得，可以抵消由應(yīng)稅虧損獲得的稅款的減免。 應(yīng) 稅 虧 損 21． 稅法常常規(guī)定，本期的應(yīng)稅虧損可以用來(lái)追溯期內(nèi)已經(jīng)繳付的稅款，或者減少或抵消將在未稅款。由于資產(chǎn)負(fù)債表上遞延稅款的余額，并不被認(rèn)為代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，所以它們并不需要調(diào)整以反映稅率的變更或新稅的征收。又如，用于確定應(yīng)稅所得的折舊率與用于確定會(huì)計(jì)收益的折舊率可能不同。 定 義 3． 本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義： 會(huì)計(jì)收益，是指在扣 除有關(guān)所得稅支出或加上有關(guān)所得稅減免之前，損益表上所報(bào)告的包括非常項(xiàng)目在內(nèi)的本期損益總額。 在發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)在變化的當(dāng)期及隨后的期間內(nèi)按變化后的估計(jì)數(shù)在損益表中確認(rèn)收入和成本的金額。不包括在內(nèi)的合同成本有： （ 1）與合同未來(lái)活動(dòng)有關(guān)的合同成本，例如，已運(yùn)至施工地點(diǎn) ,或者已做好使用準(zhǔn)備但在施工過(guò)程中尚未安裝或使用的材料的成本（除非這些材料是為該合同專(zhuān)用的）； （ 2）根據(jù)分包合同在施工前預(yù)付給分包商的款項(xiàng)。但是，一旦所預(yù)期的合同總成本超過(guò)了合同總收入，超過(guò)的部分就應(yīng)按第 36 段的要求立即確認(rèn)為費(fèi)用。在一般情況下可以歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給特定合同的費(fèi)用，還包括建筑商按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào) “借款費(fèi)用 ”中所允許的備選處理方法處理的借款費(fèi)用。例如，對(duì)建造資產(chǎn)的規(guī)格或設(shè)計(jì)以及工期作出變更。 6． 建筑合同可用各種方法簽訂，在本號(hào)準(zhǔn)則中歸類(lèi)為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種。在有些國(guó)家，這些特殊事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日以后提議或宣布發(fā)放的 財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的股利金額。 25． 在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的某些事項(xiàng)可以提供新證據(jù)，幫助估計(jì)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況有關(guān)的金額，或者能夠表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定對(duì)壟個(gè)企業(yè)或企業(yè)的一部分不再適用時(shí)，這時(shí)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債作出調(diào)整。 17． 或有利得不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)，因?yàn)檫@可能導(dǎo)致將永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)的收入得到確認(rèn)。有時(shí)也可參考獨(dú)立專(zhuān)家的報(bào)告。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1O 號(hào) 或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng) （ 1978 年 10 月公布， 1994 年 11 月格式重排） 范 圍 1． 本號(hào)準(zhǔn)則適用于或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和揭示。在任何情況下，都必須揭示所采用的處理方法，但是，揭示并不能糾正錯(cuò)誤或不恰當(dāng)?shù)奶幚?。即使是針對(duì)同一題目，也有許多不同的會(huì)計(jì)政策可供使用；在企業(yè)的情況下，當(dāng)選擇和運(yùn)用那些最能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策時(shí)，需要 作出判斷。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào) 會(huì)計(jì)政策的